我國環(huán)境保護稅法的完善研究

楊舒然

供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革視角下審視環(huán)境保護稅法的現(xiàn)狀

環(huán)境保護稅法的相關(guān)稅種分析

在《環(huán)境稅法》頒布以前，在我國的稅制體系中，涉及的環(huán)境保護的稅種主要有以下幾種：

第一，資源稅。資源稅就是指為了改善生態(tài)環(huán)境，合理利用自然資源，針對資源間的級差收入進行合理調(diào)整而對資源征收的稅。

第二，消費稅。消費稅就是指對消費品征收的各種稅收的總稱。這一稅種主要是將其流轉(zhuǎn)額設(shè)為征稅對象。征稅消費稅就是為了通過調(diào)節(jié)各方收入能夠起到合理調(diào)整消費模式目的。此外，征收消費稅的特點就是價內(nèi)稅，即通過在消費品的生產(chǎn)、加工和進口環(huán)節(jié)予以征收。

第三，城鎮(zhèn)土地使用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅就是將城鎮(zhèn)的土地資源作為征稅對象，通過征稅調(diào)節(jié)土地間的級差收入來達到合理開發(fā)土地資源的目的。土地使用稅的征收是按照納稅主體真正擁有的土地面積征收的稅，有利于加強政府對土地的合理管理，能夠合理開發(fā)土地資源，減少土地資源的破環(huán)與浪費，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

第四，城市建設(shè)維護稅。1984年工商稅制的全面改革，設(shè)立了新的稅種，即城市建設(shè)維護稅。城市建設(shè)維護稅就是將部分單位和個人作為征稅對象，通過征稅來保證對城市的維護和建設(shè)資金的穩(wěn)定性，保障城市公共服務(wù)合理供應(yīng)。征收該稅有助于減少環(huán)境污染，提高環(huán)境質(zhì)量，對于生態(tài)文明建設(shè)有重要意義。

第五，耕地占用稅。耕地占用稅是指將部分單位和個人作為征稅對象，通過征稅來規(guī)范對耕地資源的開發(fā)利用。該稅征收能夠在一定程度上起到限制濫用耕地作用，有利于耕地的合理利用，強化耕地管理，從而有效保護土地資源。

第六，車船稅。車船稅就是指將依法辦理過登記的車輛、船舶作為征稅對象，通過征稅來規(guī)范對車輛、船舶的合理使用。我國自2007年開始征收車船稅。通過車船稅的征收，有利于合理分配車船的配置與使用，對緩解交通壓力和大氣污染起到積極作用，減少大氣污染從而有利于環(huán)境保護。

第七，車輛購置稅。車輛購置稅就是指將部分購買車輛的單位和個人作為征稅對象，通過征稅來規(guī)范對車輛的購買和使用。2001年，《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》正式實施。購置稅在一定程度上抑制了車輛購買的需求，減少了因車輛使用排放尾氣所帶來的環(huán)境污染，有利于提高生態(tài)環(huán)境的質(zhì)量。

綜上，征收的各種有關(guān)環(huán)境保護的稅種在一定程度上能夠?qū)ξ覈沫h(huán)境污染起到一定遏制作用。不過，我國的環(huán)境保護稅收體系并不完善，缺少單獨把環(huán)境保護稅列為一種的稅種，綠色稅種體系尚未全面建立。因此，《環(huán)境保護稅法》的通過對于我國綠色稅制體系的構(gòu)建及促進環(huán)境保護具有重大意義。

環(huán)境保護稅法相關(guān)立法分析

由于環(huán)境污染問題越來越嚴重，我國有關(guān)環(huán)境保護的法律制度相繼出臺。在通過《環(huán)保稅法》前，我國有關(guān)環(huán)境保護的法律制度主要包括《環(huán)境保護法》、《大氣污染防治法》、《水污染防治法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》、《噪聲污染環(huán)境防治法》等法律以及在《刑法》中有關(guān)固體廢棄物的規(guī)定。

《環(huán)境保護法》的出臺就是為了通過嚴格相關(guān)環(huán)境的標準，用法律手段來保障社會減少對環(huán)境的污染，增加了對環(huán)境保護的強制性。最新的《環(huán)境保護法》于2005年正式實施，通過劃定生態(tài)紅線，加大違法排污處罰力度等規(guī)定進一步明確環(huán)境保護的重要性。

《大氣污染防治法》主要就是針對有關(guān)大氣方面的污染，通過緩解大氣污染，給廣大民眾提供良好的生態(tài)服務(wù)和創(chuàng)造良好的生活環(huán)境。最新的《大氣污染防治法》對大氣污染實行聯(lián)防聯(lián)控機制、針對大氣污染的源頭實施治理、加大違法排放處罰力度等一系列措施。由于環(huán)境為題嚴重，霧霾頻繁出現(xiàn)，嚴重影響人民的正常生活，緩解大氣污染問題刻不容緩。

《水污染防治法》主要針對水資源的污染，通過減少對水資源的污染，保護和改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量。該法于2008年正式實施，2017年重新修訂2018年正式實施。新法設(shè)計了河長制、飲用水保護、農(nóng)村農(nóng)業(yè)水污染防治、環(huán)保檢測等防治措施。

《固體廢物污染環(huán)境防治法》針對排放的固體廢棄物的污染，通過減少固體廢物方面的污染給人類提供良好的生態(tài)環(huán)境，更好地促進環(huán)境保護。此法于1996年正式通過實施，分別在2005年和2016年通過修訂。

《環(huán)保稅法》在2007年首次提出開征環(huán)境保護稅，明確提出了制定和完善鼓勵節(jié)能減排的稅收政策，研究開征環(huán)境保護稅。2018年1月《環(huán)境稅法》《環(huán)境稅法保護實施條例》正式實施。《環(huán)保稅法》全文對環(huán)境保護稅的征收設(shè)置了計稅依據(jù)應(yīng)納稅額、稅收減免及征管。

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革視角下《環(huán)境稅法》存在問題分析

征稅范圍設(shè)計未能適應(yīng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革

《環(huán)保稅法》將污染物作為征稅對象，包括大氣污染物、水污染物、固體廢棄物、噪聲等，并沒有把環(huán)境造成污染對象全部涵蓋納入征稅范圍中，這與環(huán)保稅提出的保護環(huán)境這一目的不相符。但在供給側(cè)改革過程中，要求加快去產(chǎn)能、淘汰落后產(chǎn)能。去產(chǎn)能主要表現(xiàn)為去掉那些存在環(huán)保設(shè)備落后、環(huán)境污染嚴重、技術(shù)水平不高、不達環(huán)保標準等問題的一些落后產(chǎn)能，以此來促進環(huán)境保護領(lǐng)域的供給側(cè)改革。由于傳統(tǒng)行業(yè)高污染、高消耗的特點，比如煤炭行業(yè)二氧化碳排放量依然很大，未將二氧化碳納入環(huán)保稅法的征稅范圍不利于供給側(cè)改革。

稅收優(yōu)惠政策未能與供給側(cè)改革的目標形成合力

我國《環(huán)保稅法》規(guī)定對以下五種情形免于征收環(huán)境保護稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放應(yīng)稅污染物的;機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的;依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活立即集中處理場所排放相應(yīng)污染物的，不超過國家和地方規(guī)定的排放標準的;納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標準的;其他。

針對《環(huán)保稅法》的規(guī)定可以看出，《環(huán)保稅法》缺乏對落后產(chǎn)能企業(yè)完善的稅收優(yōu)惠政策。一方面，落后產(chǎn)能企業(yè)本身就由于缺乏資金改造升級困難，而且由于沒有優(yōu)惠政策會導(dǎo)致企業(yè)缺乏整改動力，不利于激勵產(chǎn)業(yè)加大對技術(shù)研發(fā)和新設(shè)備的投入，不利于落后產(chǎn)能企業(yè)向環(huán)保企業(yè)轉(zhuǎn)型， 與供給側(cè)改革轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，實現(xiàn)去產(chǎn)能的目標不一致。另一方面，一些落后企業(yè)的產(chǎn)能落后會導(dǎo)致企業(yè)不達標生產(chǎn)，從而造成產(chǎn)品供給不足。而未能提供優(yōu)質(zhì)的公共生態(tài)服務(wù)已經(jīng)成為生態(tài)文明建設(shè)的短板，這就不利于完成供給側(cè)改革補短板的任務(wù)。十九大期間，九三學(xué)社以建設(shè)生態(tài)文明為目標、以稅收優(yōu)惠為著眼點，關(guān)注公共生態(tài)行業(yè)，并在《關(guān)于加大垃圾處理行業(yè)稅收優(yōu)惠及補貼力度的建議》的改革議案中指出，城市公共服務(wù)的供給者——垃圾處理行業(yè)企業(yè)現(xiàn)階段整體存在“散、小、弱”，盈利困難等現(xiàn)實困境，并且“營改增”后企業(yè)稅負不減反增，需要交納全額增值稅和附加費，稅負最高可達 18.7%，行業(yè)運行由于沒有完善的稅收優(yōu)惠政策和其他政策扶持導(dǎo)致了其競爭力下降難以支撐下去。

完善《環(huán)境保護稅法》的立法路徑分析

擴大《環(huán)保稅法》征收范圍

環(huán)境保護稅從其字面意思來看應(yīng)該針對有關(guān)“環(huán)境保護”的項目征稅，而目前環(huán)境保護稅的征收范圍僅僅是對排污費的平移，僅僅對污染物進行征收，征收

范圍不夠?qū)挿?。根?jù)我國目前的環(huán)境污染現(xiàn)狀，據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國已經(jīng)成為二氧化碳排放大國，面臨全球變暖的環(huán)境趨勢，我國面臨著較大的氣候壓力。二氧化碳排放已經(jīng)成為影響我國生態(tài)環(huán)境的一個重要因素，環(huán)境保護稅的征收應(yīng)該考慮把二氧化碳歸入征收范圍。由此，首先可以制約一些高污染、高消耗的排放，有利于促使企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)綠色發(fā)展。其次，二氧化碳的排放量得到有效的控制，對于緩解當下氣候升溫、全球變暖的現(xiàn)象意義重大。

因此，將二氧化碳納入環(huán)境保護稅的征收范圍符合當前環(huán)境保護的實際需求，通過減少傳統(tǒng)行業(yè)帶來的污染，能夠淘汰落后產(chǎn)能。這就契合了供給側(cè)改革去產(chǎn)能的任務(wù)。因此，擴大征稅范圍有利于更好地控制污染排放，促進環(huán)保供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，推動生態(tài)文明建設(shè)，建設(shè)綠色中國。

適當提高《環(huán)保稅法》稅額設(shè)置，實行差別化稅率

《環(huán)保稅法》只是按照原先排污費的征收標準平移了原來的稅額設(shè)置，盡管各地根據(jù)自身實際情況考慮當?shù)丨h(huán)境承載能力具體制定了稅額，但部分省市的稅額設(shè)置普遍較低，與目前環(huán)境污染嚴峻的現(xiàn)狀依然不吻合，無法滿足治理成本的需求。結(jié)合當前環(huán)境污染的現(xiàn)狀，有效提高對環(huán)境污染的治理，應(yīng)該考慮對《環(huán)保稅法》的稅額設(shè)置適當提高，結(jié)合當?shù)刈畹椭卫沓杀緛泶_定稅額，使得環(huán)保稅收入能夠滿足環(huán)境污染治理資金的需求。

設(shè)置針對不同企業(yè)實行差別化稅率。比如針對積極整改型環(huán)保企業(yè)設(shè)置較低的稅率，而對落后不積極轉(zhuǎn)型的企業(yè)設(shè)置稍高的稅率。企業(yè)考慮自己的納稅負擔，針對不同的差別化稅率，能夠促使企業(yè)積極加快技術(shù)研發(fā)和設(shè)備更新，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加快促進落后企業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，淘汰落后產(chǎn)能，促進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

增加《環(huán)保稅法》中對企業(yè)的稅收優(yōu)惠設(shè)計

環(huán)境保護稅作為一個新的稅種，在開征初期應(yīng)遵循稅收中性原則，在合理征稅的同時不會給納稅人造成額外的負擔。為了保證環(huán)境保護稅的征收更加合理，應(yīng)設(shè)計一系列優(yōu)惠政策，使得納稅主體更好地支持環(huán)境保護稅的征收。

環(huán)境保護稅法稅收優(yōu)惠的設(shè)計要保證納稅人能夠直接享有優(yōu)惠。首先要對企業(yè)設(shè)定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，比如對積極采用新技術(shù)、節(jié)能設(shè)備減少環(huán)境污染的企業(yè)

規(guī)定稅收減免政策，激勵企業(yè)積極使用環(huán)保技術(shù)和設(shè)備，同時要規(guī)范對落后產(chǎn)能企業(yè)的稅收補貼政策。通過稅收補貼政策來增強其整改動力，激勵企業(yè)積極向新型環(huán)保企業(yè)轉(zhuǎn)變。比如，河北省在對環(huán)保稅的征收過程中，為了穩(wěn)定稅負，使企業(yè)負擔較輕的稅負，專門為企業(yè)設(shè)置了稅收優(yōu)惠政策，對于污染主體所排放的污染物根據(jù)其不同標準來設(shè)置不同的優(yōu)惠政策。對于其標準低于國標和地標的30%的，按 75%征收;低于 50%的，按 50%征收，并且對部分積極研發(fā)先進技術(shù)和改進生產(chǎn)設(shè)備，積極轉(zhuǎn)型升級的企業(yè)，按 20%--100%來降低污染物排放量的計算，實現(xiàn)對環(huán)境稅的減征。

加快改進和完善《環(huán)保稅法》征管環(huán)節(jié)的監(jiān)測技術(shù)

我國《環(huán)保稅法》規(guī)定了對環(huán)境保護稅的征收實行由環(huán)保部門和稅務(wù)機關(guān)協(xié)作管理的機制。具體規(guī)定為：對環(huán)境保護稅的征稅方面的工作由稅務(wù)部門負責(zé)管理，對污染物的監(jiān)測方面的工作由環(huán)保部門負責(zé)。稅務(wù)部門多年以來負責(zé)稅收征收工作，征稅經(jīng)驗比較豐富，而環(huán)保部門多年以來研究和負責(zé)污染方面的工作，能夠為污染物的監(jiān)測提供專業(yè)的監(jiān)測設(shè)備和技術(shù)人員。兩部門建立信息聯(lián)合分享機制，共同做好環(huán)境保護稅的征管工作。

對規(guī)定的應(yīng)稅污染物大氣、水、固體廢棄物、噪聲來說，對這些的監(jiān)測管理是重點也是難點。所以，要想實現(xiàn)環(huán)境保護稅的精準征收，首先要確保對污染的監(jiān)測是準確的，而就我國當前的監(jiān)測設(shè)備和監(jiān)測技術(shù)水平來說，可能無法有效的保障環(huán)境保護稅的征收。因此，為了保證環(huán)境保護稅的精準征收，必須要加快改進和完善當前的檢測設(shè)備和監(jiān)測技術(shù)水平，保證在環(huán)境保護稅的征收中能夠準確確定污染物的排放量，促進《環(huán)保稅法》更好的實施。

通過完善對污染物的監(jiān)測技術(shù)實現(xiàn)環(huán)保稅的精準征收，能夠加強對企業(yè)的排污監(jiān)督，有效保證環(huán)保稅的征收，真正發(fā)揮《環(huán)保稅法》的經(jīng)濟調(diào)控作用，促使企業(yè)加大技術(shù)研發(fā)和節(jié)能減排，淘汰落后產(chǎn)能，實現(xiàn)全新的經(jīng)濟發(fā)展模式，促進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

結(jié)論

《環(huán)保稅法》作為破解當前“環(huán)境污染困境”，實現(xiàn)經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的重要法律，自實施以來就受到各界的廣泛關(guān)注，本文結(jié)合當前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革這一背景，從全新的角度提出了對《環(huán)保稅法》完善的相關(guān)建議。為了進一步推動生態(tài)文明建設(shè)，各界對《環(huán)保稅法》的研究仍是未來研究的重點，通過不斷完善對《環(huán)保稅法》的實施，從而有效發(fā)揮開征環(huán)境保護稅的積極作用，促進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，推動生態(tài)文明建設(shè)。

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