企業內部審計的獨立性研究

摘 要：我國現代企業制度起步較晚，我國企業還存在著很多不完善的地方，而內部審計缺乏獨立性則是我國企業普遍存在的問題，導致我國企業風險管理和控制能力不足，在很大程度上制約了我國企業科學、健康、快速發展。在我國繼續推進“市場化”改革的歷史時期，統一開放、競爭有序的市場環境將日益形成，企業之間的競爭也將更加激烈，加強企業管理特別是加強企業內部審計獨立性已經成為我國企業提升市場競爭力的迫切要求。

關鍵詞：企業;內部審計;獨立性

一、內部審計獨立性的意義

一直以來，外界一直強調注冊會計師審計一定要保持相對的獨立性，作為第三方主體，應該客觀公正的對被審計單位發表審計意見，如此才能保證被審計單位的財務報表是真實地公允地反應公司的財務狀況、經營成果和現金流量。但是，片面的強調外部審計的獨立性往往忽視了企業內部審計獨立性的重要作用。

內部審計獨立性是指內審人員具有獨立執行審計活動的良好組織地位，即在工作中能夠不受外在壓力和其他干擾因素的影響，獨立于審計對象而客觀地開展審計活動。內審人員在組織中扮演著規范管理的“醫士”和反腐倡廉的“勇士”，其獨立性對審計工作的質量和效果來講至關重要。失去獨立性，就不可能實現經濟監督的及時性、客觀性和有效性，不但浪費審計資源，還將使審計變得毫無意義。因此，獨立性可謂“審計的靈魂”。

就算知道了內部審計獨立性的重要性，也應該明確，內部審計獨立性只能是相對的，不可能是絕對獨立，否則，內部審計就成了外部審計，失去了存在的意義。主要的原因還是因為內部審計不可能獨立于企業存在，它隸屬于企業內部，和企業內部各部門有著千絲萬縷的關系，絕對獨立不具備實踐意義。而要保持相對的審計獨立性，必須要同時做到形式上和實質上的獨立性。第一，形式上的獨立性指的是審計人員應該與被審計部門沒有任何的經濟利益關系，因為一旦涉及利益關系，在審計過程中專業判斷就會大打折扣;第二，實質上的獨立性指的是審計人員應該從內心有堅定的信念，不受外界的干擾、約束和影響，保持客觀、公眾、無私的職業素養和工作態度。

二、我國內部審計獨立性現狀

（一）內部審計法律法規不健全

2005年11月，證監會發布的《關于提高上市公司質量意見》明確規定，上市公司董事會要設立以獨立董事為主的審計委員會，這從一定程度上使得審計委員會制度成為上市公司的強制設立機構。但是，目前我國的審計委員會制度依然存在很多不足，具體表現為：第一，強制性不足，雖然《意見》已經明確規定，但是目前仍有許多上市公司沒有設置審計委員會;第二，制度沒有強調獨立性問題，國外的制度規定審計委員會必須全部由獨立董事組成，而我國只要求獨立董事占審計委員會總人數一半以上;第三，專業性不強，SOA要求審計委員會中至少有一名財務專家，并對其做了嚴格而明確的規定，但是我國只要求審計委員會中至少有一名獨立董事為會計專業人員，但其說法非常模糊，沒有具體加以限定。上述問題，嚴重影響了我國審計委員會在內部審計中發揮重要作用。

（二）內部審計人員專業素養不夠

由于企業設置內部審計的最初目的主要是側重于查錯防舞弊的財務審計，所以我國目前的內部審計人員大部分來自于財務人員，專業性不強，知識結構不合理，審計的方式較單一，審計手段也比較落后，特別對于除了財務部門以外的審計工作，顯得手足無措，導致審計的效果甚微。為了彌補這一短板，很多企業就從各部門抽調人員，組成了審計部門，但由于審計部門的人員來自于企業的內部，要保持相對的獨立性也有些牽強。

（三）管理層不重視內部審計工作

絕大數的管理層都認為審計工作是會計事務所和注冊會計師的責任，企業無需再設置相關的機構，配置專門人員。因此，內部審計自覺性不強。這一點通過相關調查發現，大部分上市公司沒有設置審計委員會可以看出。當然，也有不少的公司已經設置了內部審計部門，但這只是管理層對于相關制度的有所作為，但是內部審計的實質性不強，審計部門形同虛設，管理層對于內部審計的重要性理解性不夠，沒有認識到內部審計是一個增加經濟效益的巨大潛力，甚至覺得內部審計部門是一個給自己找毛病找麻煩的機構，從心里排斥內部審計部門的存在。

（四）公司治理結構存在缺陷

在我國的上市公司中，比較常見的公司治理結構缺陷主要表現在股東大會形同虛設、董事會難以對經理層進行有效約束、獨立董事難以發揮作用、監事會未能充分發揮監督作用等方面，這就嚴重影響了內部審計部門職能的發揮。

三、加強企業內部審計獨立性的措施

（一）加強內部審計相關制度建設

有關部門應該加強對于內部審計規范性的要求，制訂更加具體的內部審計機構獨立性的業務規范和操作指南，以增強內部審計獨立性的法律法規的可操作性。可以參考國外的相關法規制度，完善內部審計相關法規。

（二）加強內部審計人員專業素養

內部審計質量的高低很大程度上取決于內部審計人員自身專業素養的高低。而據相關調查顯示，我國企業的內部審計人員中有71%以上是財務會計和審計專業畢業，法律、統計、金融以及企業管理專業畢業的占14 %，機械制造和建筑專業畢業的各占4%。說明我國內部審計人員普遍對財務會計、財務審計等領域的知識比較熟悉;但對公司治理、戰略管理、管理會計與管理審計、組織行為與管理溝通、風險管理、信息系統及其審計等領域的知識不熟悉。

而審計其實是一個綜合性的業務，需要對于企業所有的部門運行都要有一套完整的知識體系，所以內部審計人員應該要加強相關知識的學習，特別是風險管理領域的知識，企業也應該定期對內部審計人員進行專業知識的培訓，隨著會計法的改變，不斷更新審計知識。

（三）設置獨立的內部審計機構

出于形式獨立性的考慮，審計部門在組織結構上不能隸屬于財務部門及其他職能部門，審計部門的設置與運行不能受到其他部門利益的牽制。內部審計部門應該直接由審計委員會管理，獨立于企業其他部門，從行政上脫離總經理、財務經理等領導管理，確保審計工作客觀、公正地開展。通常情況下，內部審計部門所處的地位越高，其權威性將帶動獨立性的增強，進而監督力度也越強。

（四）提高管理層的風險意識

在當前的管理體制下，內部審計人員的切身利益受所在單位控制，內審人員的人事決策、薪酬分配以及獎懲權都由所在單位掌握，也就是內審人員的工作是在組織的主要領導人直接領導下完成的。因此，上級領導對審計重要性的認知程度以及自律廉潔程度都是影響審計獨立性的因素。如果上層領導具有較高的風險意識和自律廉潔的覺悟，那么自然產生對可靠、真實和獨立的審計信息的需求，這樣，提高審計的獨立性問題將會被視為完善企業管理的一項重要課題。

（五）完善公司治理結構

內部審計由于是企業內部機構，其屬性是特殊的，為了保證內部審計職能充分的發揮，企業內部應該逐漸完善治理結構為內部審計部門的合理定位提高保障。目前我國股份有限公司采用的是相互制衡的“三會”組織結構，但在實際生活中，三會的職責權限不清，這阻礙了內部審計的發展，上市公司應該在董事會下設審計委員會，內部審計部門直屬審計委員會，從而提高內部審計的客觀性和獨立性。

參考文獻：

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[4]雷智軍.淺談完善內部審計獨立性推進依法治行[J].商場現代化，2015

作者簡介：

李奕蓉（1989年6月）籍貫：云南曲靖，性別：女，學歷：碩士研究生，單位職稱助教，研究方向：會計與審計。