本量利分析在企業生產經營決策中的應用

洪旗

[摘 要]企業充分有效運用本量利分析方法，可以在財務分析時找出經營結果的動因，為增強企業在市場中的定價提供決策依據，為全面預算指標的目標值制定和修正提供具體方案，并為企業生產經營決策提供依據，對企業生產經營管理具有重大意義。文章概述了本量利分析在企業生產經營決策中的意義，分析了企業在運用本量利方法存在的問題，探討了企業如何運用本量利分析法以及在生產決策中的具體運用。

[關鍵詞]本量利分析;企業生產經營;預算指標

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.36.045

1 概述

1.1 本量利分析法的基本概念

本量利分析作為管理會計的基礎分析工具，是在成本性態分析和變動成本計算模式的基礎上，通過研究企業在一定期間內的成本、業務量和利潤之間的內在聯系，運用數學模型及圖表形式，對成本、業務量、利潤與單價等因素之間的依存關系進行具體分析的一種系統方法。確定企業的盈虧臨界點，規劃目標利潤，為企業管理決策、經營預測、決策規劃和業績考評等管理工作提供決策依據。

1.2 本量利分析法在企業生產經營決策中的意義

1.2.1 為企業管理提供有用的信息，促進企業管理

本量利分析法廣泛應用于企業預測、決策、計劃和控制活動中，為企業經營決策、目標控制提供有用的信息，能夠幫助并督促企業管理人員根據企業實際情況去實現企業目標，提高管理水平，充分調動企業職工工作積極性和工作熱情，極大地增強企業在市場中的競爭力。

1.2.2 為企業全面預算實施確定預算目標和修正預算指標

運用本量利分析方法，基于邊際成本，研究成本、產銷量和利潤三者的內在規律，建立盈虧動態平衡圖，確定預算目標利潤。在國家政策法規、企業市場環境、經營環境、經營方針發生重大變化和不可抗力時，運用盈虧動態平衡圖及時修正預算目標值，確保全面預算執行。

1.2.3 在公司生產過程中作為具體決策工具

在企業接受訂單的過程中，會接受一些價格低于正常訂單價格的特殊訂單。對決定是否接受特殊訂單時，財務人員應該通過本量利分析方法，在充分考慮轉移剩余生產力的機會成本、是否需要為此訂單增加專屬成本的前提下，只要該特殊訂單能給企業帶來邊際貢獻，就可以作出接收特殊訂單的決策。同樣，對于是否繼續生產虧損產品、零部件是自制或外購均可用此方法作出決策。

2 存在的問題

2.1 從會計核算系統提取的成本習性分類數據不準確

目前企業均已實現會計電算化，成本費用性會計科目設置均按傳統會計準則的會計科目設置。但普遍存在與管理會計嚴重脫節的問題，對成本費用性科目未按成本習性設置子科目，例如在薪資核算上，傳統會計核算通常是將發生的薪資按人員屬性，在財務軟件上設置“生產成本-人工成本”“制造費用-人工費用”。而企業生產人員的薪資構成往往是在一個或以上會計核算期間不發生變化的基本工資加上按產量或工時計算的計件或計時工資，財務軟件沒有按照薪資的成本習性去分別設置二級核算科目。在進行本量利分析時，財務人員需要重新從系統中提取數據并進行重分類，不僅花費大量的人力和時間，還容易造成數據不準確，使本量利分析不及時和造成偏差，影響公司銷售定價、成本管控等決策工作。

2.2 本量利分析法難以有效運用

由于國內財務管理的特色以及會計從業人員業務水平限制，特別是對電子表格運用能力較差，不能制作盈虧平衡圖，只能提供靜態的當月的本量利分析結果，不能提供動態的單位變動成本、固定成本、銷量、利潤變化的內在規律，對公司未來銷量、產品定價及成本費用控制等方面不能提供及時、有效的信息。

2.3 本量利分析法不能給定價決策提供依據

產品單位變動成本、銷量、銷售價格的變化導致利潤發生變化，隨著內外市場環境的不斷變化，產品的單位變動成本、銷量、銷售價格也呈現出不斷變化的動態過程。由于沒有動態的本量利分析模型，在企業原材料價格、計件或計時薪資等內外部情況發生重大變化時，不能及時提供變動成本發生重大變化時對銷量、銷價的變化要求，影響企業營銷決策的快速反應。

3 應用建議

3.1 充分運用財務軟件系統

目前財務軟件系統均設有財務會計、管理會計模塊，并能以MES生產管理系統以及ERP等大數據系統作為財務軟件運行的基礎系統。企業在運用財務軟件時應充分利用大數據系統，在管理會計模塊對成本費用項目按成本費用習性進行定義，在財務會計的成本費用科目按管理會計模塊定義要求設置子科目，使兩個模塊相銜接。例如，在生產成本科目下設置固定直接人工成本和變動直接人工成本兩個二級科目，在制造費用科目下設置固定人工費用和變動人工費用兩個二級科目。在會計人員使用財務軟件生成會計憑證時，系統會按設定的成本費用習性在會計模塊中對應二級科目下歸類，使財務人員能直接從財務軟件中取得本量利分析所需要的變動人工成本、固定人工成本等數據，最終達到分析及時、數據準確，更好地為企業經營決策服務。

3.2 運用電子表工具制作本量利-盈虧動態平衡分析圖

3.2.1 制作本量利-盈虧動態平衡分析圖的意義

電子表格具有較強的運算分析功能，可以對大量的數據按照需要進行篩選、整理、分析和提取，已成為財務人員日常財務分析工作中不可缺少的工具。財務人員應基于整理、分析的數據，運用電子表格制圖工具，為企業管理決策提供動態的盈虧動態平衡模型圖，以直觀的動態圖展示單位變動成本、銷量、銷售單價及固定成本內在的變化規律，揭示經營成果的動因，為實現企業經營目標利潤、向公司決策者提供定價、成本費用控制等決策提供依據。

3.2.2 盈虧動態平衡模型圖制作方法

（1）數據處理。在表格區域除案例中提及的數據可以直接輸入外，其他數據均需要按y=ax+b的原理輸入電子表格中的函數公式。首先，分別輸入“固定成本”“銷售單價”“單位變動成本”“單位變動邊際貢獻”“盈虧平衡量”;其次，輸入各變量的數值;再次，輸入“銷量”“固定成本”“總成本”“總收入”，銷量最小值和最大值，其他變量按y=ax+b計算;最后，制作“盈虧點垂直參考線”。

（2）制作本量利動態模型圖。首先，選擇表格區域點擊“插入”→推薦的圖表→帶平滑線和數據標記的散點圖;其次，創建盈虧點銷量垂直參考線，點擊圖表工具→設計→選擇數據→添加;最后，添加窗體控件，點擊開發工具→插入→窗體控件。

3.3 運用本量利分析法為生產決策提供依據

在企業接受訂單的過程中，通常會遇到一些價格低于正常訂單價格的特殊訂單，是否接受這些特殊訂單，在完全成本法下，如果特殊訂單的價格低于產品單位成本，往往會放棄訂單，從而使企業失去一部分邊際貢獻，財務人員可以按成本的習性運用本量利分析法進行決策分析。單位變動成本是固定的，單位固定成本是變動的，所以在決策是否接受追加訂單時，不考慮固定成本因素。如果追加特殊訂單不會影響正常訂單的生產，而且追加訂單量在企業的剩余生產力范圍內且剩余生產能力不可轉移，同時不需追加投入專屬成本。如果追加的特殊訂單的價格大于該產品的單位變動成本，就應當接受追加的特殊訂單;如果追加特殊訂單時要追加投入專屬成本，追加特殊訂單所帶來的所有邊際貢獻如大于專屬成本則能接受追加特殊訂單;如果剩余生產力可以轉移，則把轉移剩余生產能力可能帶來的收益作為追加特殊訂單的機會成本，追加特殊訂單所帶來的所有邊際貢獻大于該機會成本時才能接受追加特殊訂單。同樣道理，企業在對是否繼續生產虧損產品、零部件自制或外購都可以運用此方法作出決策。

3.4 運用本量利分析法進行產品結構定位和定價

企業的不同產品通過本量利分析，確定不同產品的成本競爭力和盈利能力，可以幫助企業進行產品整合，確定最優化的產品結構，提高企業生產經營活動的營利性和持久性。本量利分析可以幫助企業分析本公司產品的成本、價格水平在同類市場中的競爭力，分析企業當前盈虧情況及生產經營優劣情況。在這些分析的基礎上制定一套科學合理的產品定價策略，可以提高企業的盈利能力、財務管理的預見性和主動性。通過本量利分析，將保本點的價格作為基礎，如果成本固定，一方面可以根據產品市場份額、增長率情況確定產品銷售價格，提高產品的市場份額;另一方面也可以根據產品單位成本的競爭力情況確定市場開拓的能力。

3.5 運用本量利分析法及時修正預算指標

在一定會計期內，基于企業本身特點而制定的年度目標預算，在預算執行期間內，產品的原材料在預算期內價格會因市場、訂單規模等因素發生變化，人力成本、經營及營銷費用會因企業內部管理改善而發生變化，直接或間接影響預算目標利潤的實現。財務人員應該運用本量利分析方法，結合盈虧動態平衡圖，當原材料價格變動時，及時提供產品銷售量指標、產品定價指標修正的建議;及時提供人力成本等直接、間接費用因管理改善發生變化對目標利潤影響度。經營者根據市場情況，為實現目標利潤對修正銷售指標還是價格調整作出準確的決策，同時對費用控制目標及時修正。

4 結論

總之，本量利分析法在企業的制定和修正年度預算、企業經營管理和決策等方面都可以靈活運用，在企業管理中發揮重要作用。隨著企業的財務管理和財務軟件不斷完善，財務人員業務技能、管理能力不斷持續提高，本量利分析法在實際工作應用中，不僅能完善企業全成本核算體系，還在企業經營管理和決策中發揮重要作用，促進企業的可持續發展。

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