企業實施全面預算管理的難點與對策

張艷麗

[摘 要]全面預算管理是企業戰略實施的支持系統，是企業精益化管理的重要工具，是企業實現戰略目標的關鍵環節。現代企業管理者已經認識到全面預算管理的重要性，然而在實際運用過程中會遇到一些難點。文章分析了企業實施全面預算管理的重要性和難點，并提出了完善企業全面預算管理的對策，保證企業全面預算管理實施的質量和效率，提高企業的市場競爭能力。

[關鍵詞]全面預算;預算管理;企業精益化管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.36.084

在日益激烈的市場競爭中，企業需要實施科學合理充分的全面預算管理來實現企業整體的戰略發展目標、控制企業日常經營管理活動以及對企業資源優化配置，考核企業經營成果和重點工作落實情況，有效地組織與協調企業的生產經營活動，為企業自身的長遠、良性發展保駕護航。

1 企業實施全面預算管理的重要性

中國最優秀的女CFO韓穎在1998年6月1日跨進亞信的第一天，向CEO田溯寧索取上一年度的財務報告，了解公司的基本情況，可是亞信在此之前根本就沒有做過預算管理。“整個公司不斷有新項目，到處都顯得忙忙碌碌，看上去公司很賺錢”，韓穎對亞信最初的印象就是如此。但是，當所有賬目結果出來后卻讓她震驚，亞信賬面上幾乎都是庫存和應收賬款，亞信人眼中輝煌的1997年居然是虧損。因為亞信之前根本就沒有做過預算，沒有人知道融來的錢是怎么使用的，用在哪里了，用了多少，用完以后怎么辦，使用的資金能給投資人帶來哪些回報，以后能否吸引到更好的投資。然而大家都很忙，忙得沒有時間去考慮連老百姓都懂得的財務預算管理，沒有把企業運作中最核心的問題放在首要地位。然而韓穎卻把這家沒有財務管理報告和預算管理系統、同時缺乏對公司未來收入和盈利預測的財務管理缺失的公司打造成在納斯達克上市，又經得起華爾街嚴格審計的規范公司。由此可見，預算管理對企業的發展占有舉足輕重的地位。

全面預算管理是一項圍繞企業發展戰略復雜的、動態化的、系統化的管理過程。作為現代企業發展的重要管理控制工具，隨著企業規模的發展擴大、業務的日趨復雜，企業必須具備規范科學的內部管理制度來提高管理水平、增強企業競爭力，有效組織企業生產經營活動，加強風險管控，增加經營效益，有助于企業提高資源使用效率、實現資源優化配置、提高企業戰略能力。

2 企業實施全面預算管理的難點

2.1 缺乏全面預算管理意識

全面預算管理可以將各種財務資源和非財務資源進行合理有效的整合和分配，科學有效地控制企業的日常經營過程，組織和協調企業的經濟活動，從而實現戰略目標和經營目標。當前隨著市場經濟的迅速發展，企業管理者將主要精力都放在了生產經營的擴大上，一切以眼前的經濟利益為出發點，不考慮企業長期戰略目標的實現，并不重視全面預算管理的執行，未充分認識到其重要性，沒有強化全面預算管理意識。然而，全面預算管理是需要全員參與和涉及企業各部門的現代管理模式，但大家都普遍認為這只是財務部門的事，沒有將預算編制、預算執行、預算考核和績效管理做到有效分工，調動不了采購、生產、銷售、人力、市場等其他相關部門的工作積極性，難以完成全面預算管理工作，影響企業戰略目標的建設和實施。

2.2 全面預算管理的編制方法不合理

全面預算管理可根據企業不同的預算項目選擇促進企業實現戰略目標的編制方法，比如采用彈性預算、增量預算和滾動預算等方法進行編制。但大部分企業仍單一的選擇增量預算編制方法，預算的編制基礎不夠科學，導致無法對未來經濟的發展進行正確的預測，降低了預算數據的可用性。預算的編制與企業的總體戰略目標脫離，只重視企業短期目標的實現情況，而未考慮企業長遠的發展，導致全面預算的編制缺乏戰略導向性，影響企業可持續發展。

2.3 全面預算管理執行不到位

企業要重視全面預算管理的執行過程，但很多企業在日常管理活動中未能依據全面預算管理開展工作，人為地調整工作計劃，影響了預算執行的結果，導致企業不能按時完成預算管理目標。在內外部的戰略環境發生改變時，企業無法在第一時間對預算做出修正和調整，仍舊按照原有的預算計劃執行，如果調整不及時到位，企業的經營管理和預算執行會受到嚴重影響，損害公司利益和員工利益，不利于預算管理目標的實現，也不利于企業的長遠發展。當前大多數企業預算執行力不到位，不能對全面預算控制過程中出現的各種問題進行深入的分析，對預算過程中出現的偏差和形成原因不做分析，只做表面工夫，對存在的問題只進行簡單的匯報處理，對上級匯報后沒有針對性的方案和措施。企業在預算執行中未覆蓋到各部門的主要經營活動，在企業日常管理中未能進行全方位的監督和控制。

2.4 缺少完善的考核績效體系

目前很多企業在全面預算管理體系建設和實施的過程中，由于受到傳統的管理理念影響，缺乏有效績效考核體系，且已存在的績效考核指標過于單一、指標間缺乏邏輯性，沒有明確的現實指導意義。考核僅針對財務部門或內部某個責任部門，缺少相關的考核和分析機制，并沒有對預算的編制、執行、分析、考核等過程進行全面的核查。進行預算執行的結果要與績效考核掛鉤，不僅要針對經營管理層、部門負責人和主要領導制定健全的績效激勵體系，也不能忽視基層普通員工的工作積極性，要體現人文關懷和企業文化。

3 完善企業實施全面預算管理的對策

3.1 增強企業全面預算管理的意識

為了保障全面預算管理體系的建設和有效實施，首先企業管理層必須要樹立全面預算管理意識，認識到全面預算管理對企業發展重要性以及對實現企業戰略目標的作用。必須建立全面預算管理體系，將全面預算管理貫穿企業的各部門以及全部的生產經營，同時調動公司全體員工的工作積極性，將預算目標和工作任務落實到各業務部門、各環節以及各個崗位，形成一個全方位的全面預算目標責任體系。從實際出發，積極進取，使得財務部門和各相關業務部門團結協作，提高全員參與性、提高工作效率，從而發揮全面預算管理的指導和控制作用。企業應當加強全面預算管理人才的培養，建立制度化、常態化的崗位培訓，提高預算管理人員的業務素質和處理預算數據的能力，促進戰略目標的實現，保證預算工作有效進行。

3.2 選擇合理的預算編制方法

企業在執行全面預算管理的過程中，要摒棄傳統的增量預算編制方法，不只局限于考慮業務量對費用的影響，應采用合理的全面預算編制方法，以便明確預算編制的依據、內容、程序和編制方法，保證預算控制目標的實現。為了加強在預算執行中階段性實施進度的控制，落實日常預算、季度預算以及年度預算，具備條件的企業也可以實行滾動預算制度。企業可以根據相關戰略目標、管理需要，結合各預算編制方法的特征和使用范圍，選擇適當的方法進行預算編制，可以采用分級編制、逐級匯總的方式，比如上下結合、多維度協調的預算編制方法。萬達的預算編制流程使得經營運行嚴密得像一部機器，抓住工作計劃、投資計劃、資金計劃和開業計劃四大計劃，做到有備而戰，在競爭日趨激烈的市場上，萬達才做到行業龍頭。

3.3 加強全面預算管理執行力度

企業要順利地開展全面預算管理工作，科學合理的組織架構會起到舉足輕重的作用，有效地促進預算的執行工作。為了確保實現預算目標、保證預算的嚴肅性和合法性，必須將預算目標作出合理的劃分并分配到各職能部門，在執行過程中也必須加強監控力度。企業各相關部門應當按照崗位職責分工，對全面預算管理的執行情況進行跟蹤監控，審核預算指標的完成進度和落實情況，保證預算目標和業務目標的落實。在預算期間的主要預算目標原則上是不做調整的，但是由于內外部經營環境發生了重大變化或者因不可抗力等原因導致預算無法正常執行，從而導致預算編制的基本假設發生變化，要及時進行全面預算調整。由預算調整申請部門提出調整申請，經過會議討論通過后，由經理在其權限內作出審批，如果超出其權限，要提請董事會審批。預算調整申請得到批復后，各部門要根據要求調整部門預算，預算管理部門會根據各業務部門提交的調整方案，提出相應的修改建議和意見，并組織各部門進行調整，有效保證預算目標的執行。

3.4 建立完善的績效評價機制

全面預算的考核是保障預算管理有效落實的重要工作環節，企業必須建立以及完善全面預算績效評價制度，將預算執行的日常考核、季度考核和年度考核進行有效的結合，對承擔預算執行和管理的部門及責任人實施嚴格考核獎懲，以確保全面預算管理的有效實施和預算目標的實現。企業要在整個預算管理過程中將績效考核和預算有效的結合，形成集戰略管理、全面預算、績效評價機制為一體的管理鏈。建立健全完善的績效評價機制，結合企業的預算目標針對不同部門不同崗位設定考核指標，明確的績效考核目標會讓全面預算編制數據更為準確。在《財務與會計》第四屆理事大會上，中鐵大橋局集團財務部副部長戴國華在談到全面預算管理與財務績效評價的融合時，就充分肯定了東北財經大學池國華的觀點：財務業績評價的指標主要源自全面預算管理的指標，全面預算的完成情況可以成為績效考核的依據。

在實際工作中，企業要不斷完善建立在預算管理基礎之上的績效考核，做到有獎有懲、獎懲分明，不但有薪酬上的獎勵，也要給予精神上的鼓勵，從而充分調動員工的工作主動性，促進全面預算工作的有序進行。

4 結論

綜上所述，企業需要認識到全面預算管理的重要性，結合企業本身的實際情況，針對預算管理工作中遇到的難點，建立完善的全面預算管理體系，規范企業全面預算管理流程，最大程度地發揮其在現代企業管理中的重要作用，提高企業的創新創造能力和優質資源的有效利用，為企業穩定健康發展提供支撐，從而保證企業總體戰略的實現。

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