監察審計工作在企業中的預防功能分析

馬春暉 張鈴

[摘 要]當前我國企業單位的紀檢監察部門、審計部門等，往往處于互相分離、各自為政的運行狀態，紀檢監察機構主要負責項目經營流程核查、經濟貪污腐敗案件審查等工作，而內部審計部門則著重財務資金運轉、人力資源管理、經營與轉移風險的審計。而紀檢監察、審計部門之間職能的緊密結合，將形成企業各項事務監審的數據信息、工作任務融合，加強不同監審機構職權功能互聯、風險共擔，以此在企業改組改制、經營管理、財務審計等工作中發揮重要作用。

[關鍵詞]監察審計;審計部門;預防功能

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.36.157

1 前言

隨著社會主義市場經濟的蓬勃發展，企業內部紀檢監察、審計職能的融合，成為項目經營、業務活動開展、風險控制等監審工作發展的重要方向。紀檢監察審計部門作為企業設置的內控管理機構，需要通過制定系統化的監審執行制度，以及構建起網絡化的協同監察審計服務平臺，注重經營業務審計、人力資源審計、財務報表審計等數據，對企業紀檢監察、經營風險管控的工作指導，才能最大程度促進監審機構內部控制、預防功能的發揮。

2 企業紀檢監察、審計的獨立性與功能定位

2.1 企業紀檢監察、內部審計職能的獨立性

企業內部紀檢監察、審計職能的履行，均屬于現行內控管理機制下的行政活動，在內審監察事務的執行過程中具有獨立性。一方面，紀檢監察部門、內部審計部門之間的業務范圍和工作職權，存在著互相獨立分隔特征。根據《監察機關監督執法工作規定》等要求，制定企業監察機構的行政事務審查、紀律制裁工作內容，要求其依法履行相應的行政職責，加強行政職務犯罪、經濟貪污腐敗等的查處管理力度，紀檢監察部門向上級主體匯報某一時間段內監察工作執行情況，以保障企業各成員主體的合法權益。

而企業審計機構工作任務與職權的劃分，則依據《內部審計實務標準》等制度，針對企業內部的經營業務、財務資金運營、潛在決策與發展風險要素，制定較為客觀合理的內部控制審計規范，監督現有的生產經營、項目風險評估活動。其中內部審計人員向審計委員會，報告各項審計工作的數據內容和進展狀況，再由審計委員會向部門經理，傳達內部審計財務核算和業務經營結果。

2.2 企業紀檢監察、內部審計機構的功能定位

紀檢監察審計是企業內部重要的監督管理機構，其作為企業各項行政工作、生產經營活動的參與者，有著不同職責權限和功能定位。第一，企業紀檢監察部門的職權范圍，通常由《中華人民共和國行政監察法》《行政處罰法》《財政違法行為處罰處分條例》等法律法規以及企業內部行政監督機制，對其所開展的各項行政事務審查、管理活動作出規定。而且相比于內部審計工作而言，紀檢監察機構所具有的公共行政管理職能更加突出。一方面，企業紀檢監察針對企業現有的生產經營業務、財務運轉狀況，進行企業日常經營的形式化審查，盡可能維持企業各項項目建設、經營管理等的正常運轉;另一方面，則更加著重企業領導、全體工作成員的行政監督考核，特別對于企業領導職能、職務犯罪、經濟貪污腐敗作出監督管理，并依據法律由相關部門對其作出懲處。第二，企業內部審計部門往往與監察機構互相獨立，在多種內部審計職能履行過程中，不會受到其他行政主體的約束和干擾，這使得企業各項業務的內部審計執行，將得到盡可能客觀公正的審計數據、審計評價結果。當前企業審計部門開展的審計工作，主要圍繞財務核算審計、業務經營審計、成本收益審計、項目風險審計等，進行一系列審計信息收集、內部控制職能的發揮，并對企業經營流程、管理工作的缺陷作出分析。之后將審計結果經由層級化的企業管理機構，傳達至高層領導部門進行經驗總結，加強對企業內部生產經營模式、內部管理方案、經濟效益等的調控指導。

3 企業內部監察審計職能體系的組成架構

在企業經營模式、業務項目內容不斷發展完善的當下，各行政部門所開展紀檢監察、審計工作也開始由“監督導向”轉變為“服務導向”。因此企業各項經營活動的監審過程中，逐漸形成監督審查、監察管理、審計服務、審計評價等職能架構，由多方面監審管理人員協同合作，來完成企業內部經營、管理的監督服務工作。

3.1 企業經濟資產運營的監督審查

企業內部紀檢監察、審計工作開展，往往更加著重市場經濟條件下經營成本、經濟收益的監督。其中內部審計人員，會針對財務資金使用、業務經營、人力資源管理等要素，收集每年/每季度的經營數據信息，對其作出客觀準確的審計監督。之后再將得到的生產經營、資產運營審計結果，與紀檢監察部門的經濟調查相結合，對某一時間段內企業經營的盈利、債務債權、虧損狀況作出評價分析，以為企業高層領導經營決策、經濟貪污腐敗問題的解決等提供指導。

3.2 企業行政主體職務犯罪的監審管理

隨著企業生產經營自主權的擴大，與之而來的經濟貪腐風險、職務犯罪風險也不斷增加，這就要求紀檢監察部門、內部審計部門，對企業高層管理人員、普通員工等主體的業務工作，作出全流程監察審計與管理，以此防范避免經濟犯罪、職務犯罪等問題的出現。通過依據《內部審計實務標準》《監察機關監督執法工作規定》《財政違法行為處罰處分條例》等法律法規，進行企業項目經營、財政資金運轉、經濟賬目狀況的審計核算，調查各項行政建設工作的合規合法性，糾正與處理企業經營生產中的違法違規行為，提升紀檢監察、內部審計工作的監督管理效能。

3.3 企業業務經營的審計服務與評價

企業內部監察審計向服務導向的轉型發展，已經成為業務經營內部控制活動的重要方向。通常企業內部審計工作的開展，圍繞財務核算、業務經營、項目成本收益等內容，對某一時間段內企業的經營成果作出考核評價。其中審計人員主要對收集到的企業經營數據進行多種要素劃分、分類審計，并將審計成果交由高層領導、監審委員會組織等執行組織，來完成企業行政管理、財務運轉與經營活動的分析評價。因此紀檢監察、內部審計的管理控制職能，在現代行政事務管理中開始逐漸弱化，而監察審計服務職能的發揮，有助于各項審計監督任務目標的實現。

4 企業監察審計工作中預防功能的實現策略

4.1 構建企業監察、審計協同融合的監管制度

由于在企業具體業務經營的審查管理中，紀檢監察部門、內部審計部門分別負責不同的工作，所以為提升監察審計活動的監督職能、決策指導作用，需構建起監察審計相融合的制度規范，加強監察審計人員之間的網絡信息互聯、業務共擔。其一，內部審計是紀檢監察工作開展的基礎，其可以提供大量有助于行政監督、生產經營監察的數據，監察人員依據現有企業項目經營審計、財務資金審計、人力資源審計成果，對企業高層領導職務腐敗、經營活動執行狀況等作出監督審查，并從法律層面進行涉事主體的懲處。其二，企業紀檢監察工作的有序推進，也將逐步完善內部審計的業務范圍和服務內容，比如增加有關思想政治審計的工作內容，促進企業各項生產經營事務的規范化管理。

4.2 加強經營決策風險和財務風險的監審調控

企業經營活動中多種風險調控與管理，需要紀檢監察部門、內部審計部門等機構的深度介入，才能完成對項目生產流程、經營決策風險、財務運轉風險、職務犯罪風險等的預防控制。其中監察人員通常圍繞行政事務、職務犯罪等案件，進行企業生產流程、經營活動的審查分析。根據《行政監察法》《監察機關監督執法工作規定》《財政違法行為處罰處分條例》等法律規定，介入到企業人力資源、財政經濟的監察工作之中，這一過程中要確保監察人員獨立的審查參與權、知情權與監督權，從而有效控制職務犯罪風險、經濟犯罪風險的進一步蔓延。之后對于企業經營決策風險、財務風險的監管評估，則要借助內部審計手段，進行企業生產經營決策、產品銷售、財務資金流轉的數據收集，并據此開展多種業務經營風險的分析，將得到的企業風險審計結果交由上級機構，作出進一步的風險等級評估、應對措施制定，來達到降低預防風險的目的。

4.3 強化監察審計力度以提高預防監管實效性

現代企業監察審計工作的實效性，是決定企業經營決策、生產管理活動推進的關鍵，也是監審制度執行需解決的主要問題。傳統紀檢監察、內部審計工作的開展，往往以企業領導的主觀控制為指導，不同高層機構通過行政干涉，對各項監督審查、審計業務產生影響，從而造成部分監審工作權責不明、形式化問題嚴重。這一情況下，企業紀檢監察、內部審計工作的互相結合，以及監察審計力度的不斷提升，可以發揮監審活動對高層領導、中層管理部門、基層人員的指導作用。通過定期開展企業經濟狀況監察、人力資源監察，在各季度做好企業內部多種經營業務的審計核算，能夠最大程度規避潛在的企業管理風險，提高企業預防監管實效性。

5 結論

企業紀檢監察、內部審計互相獨立的業務工作模式，可以改善企業現有的內控經營機制、監察審計效率，但也造成紀檢監察部門與審計各自為政的問題，制約不同部門行政職能的協同展開。因此我國企業紀檢監察、內部審計制度規范的建設與實施，要對不同內控部門的職能范圍、工作要求等作出明確的定位與界定，加強業務經營、財務報表、人力資源、職務犯罪等風險的監督審計，注重多種監審數據信息的整合分析，完成企業事前、事中與事后的審計監督工作。

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[作者簡介]馬春暉（1971—），女，漢族，浙江杭州人，本科，浙江大有集團有限公司高級經濟師，研究方向：審計、紀檢;張鈴（1972—），女，漢族，浙江杭州人，本科，浙江大有集團有限公司，高級經濟師，研究方向：紀檢。