完善國(guó)企內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系探討

葉新

摘要：在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型升級(jí)的新時(shí)期，國(guó)企承擔(dān)著更加重要的責(zé)任，面臨的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境也更加復(fù)雜，為了不斷提升經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)加快轉(zhuǎn)型，國(guó)企必須積極運(yùn)用先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)管理理念，創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)管理模式，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升打好基礎(chǔ)。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的重要方式，為了確保內(nèi)部控制實(shí)施到位，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)加強(qiáng)監(jiān)管，企業(yè)需要建立健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性進(jìn)行全面、客觀的評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的不斷優(yōu)化，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升提供基本保障。當(dāng)前，國(guó)企的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系存在諸多問(wèn)題，內(nèi)部控制環(huán)境還需要進(jìn)一步的完善，為了建立健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，國(guó)企必須根據(jù)實(shí)際情況，采取合理措施，不斷完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展提供重要支持。

關(guān)鍵詞：國(guó)企;內(nèi)部控制;評(píng)價(jià)體系;完善

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系概述

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)的董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的狀況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，并形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施責(zé)任主體是董事會(huì)以及類似權(quán)力機(jī)構(gòu)，因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一般由權(quán)力機(jī)構(gòu)指定審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行[1]。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系就是對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的系統(tǒng)性管理機(jī)制，完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系應(yīng)包含內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度、標(biāo)準(zhǔn)、方法、程序等基本內(nèi)容。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的有效運(yùn)行可以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，還可以有效提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控水平，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

二、國(guó)企內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

完善的內(nèi)部控制環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)，開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的基礎(chǔ)，但是，當(dāng)前很多國(guó)企的領(lǐng)導(dǎo)與管理層對(duì)內(nèi)部控制缺乏全面認(rèn)識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作重視不足，沒(méi)有創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，給內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的順利開(kāi)展造成了不利影響。首先，組織架構(gòu)規(guī)劃不合理，組織機(jī)構(gòu)建設(shè)不完善。受傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理理念與方式的影響，我國(guó)部分國(guó)企在組織機(jī)構(gòu)建設(shè)中沒(méi)有從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與戰(zhàn)略規(guī)劃出發(fā)，導(dǎo)致組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和組織機(jī)構(gòu)建設(shè)與實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理需求存在較大差距。同時(shí)，企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)建設(shè)中對(duì)各部門的具體職責(zé)明確不夠清晰，各部門內(nèi)部的崗位設(shè)置與崗位職責(zé)也存在設(shè)置不合理之處，這不僅對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的順利實(shí)施產(chǎn)生了不利影響，也嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展。其次，由于國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)與管理層對(duì)內(nèi)部控制重視不足，企業(yè)在文化建設(shè)中沒(méi)有全面的納入內(nèi)部控制內(nèi)容，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法形成良好的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)文化，員工對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的理解與重視也會(huì)受到不利影響。企業(yè)員工對(duì)企業(yè)缺乏歸屬感，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的認(rèn)同度較低，這對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展非常不利[2]。其三，企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的內(nèi)部控制政策性文件，內(nèi)部控制制度不完善等問(wèn)題大量存在，比如《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等文件的更新完善不及時(shí)，這也會(huì)影響內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施。另外，國(guó)企的人力資源狀況也是影響內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素之一，如果企業(yè)對(duì)人力資源管理工作重視不足，人力資源管理制度不完善，部門與員工績(jī)效考核不合理，也會(huì)對(duì)內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作產(chǎn)生不利影響。X國(guó)有企業(yè)通過(guò)對(duì)自身的人力資源結(jié)構(gòu)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)高層管理人員有87%的年齡超過(guò)45歲，中層員工有57%的年齡都在40歲以上，而基層員工年齡普遍偏小，由此可見(jiàn)，X企業(yè)的管理層老齡化比較嚴(yán)重，有鑒于此，企業(yè)應(yīng)采取合理的措施，對(duì)管理層的選拔機(jī)制進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，以適應(yīng)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的需要。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是國(guó)企開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)防范、管控工作的前提，如果風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，增加風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。以建筑企業(yè)為例，其投標(biāo)活動(dòng)相對(duì)頻繁，因此，企業(yè)面臨的首要風(fēng)險(xiǎn)就是投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，如果投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不及時(shí)，將會(huì)占用企業(yè)大量資金，對(duì)企業(yè)的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)產(chǎn)生不利影響。同時(shí)，建筑企業(yè)的施工成本占比較大，且工程項(xiàng)目管理難度大，如果施工成本管控不到位，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)成本風(fēng)險(xiǎn)。還有自然災(zāi)害、政策變化等外部風(fēng)險(xiǎn)也是建筑企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，但是，通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)X企業(yè)的員工中有28%對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注程度較低，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，如果風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，員工不能及時(shí)識(shí)別，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)重大損失。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的基礎(chǔ)上，企業(yè)需要做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作，提升風(fēng)險(xiǎn)防范與管控能力。但是，目前部分國(guó)企沒(méi)有形成系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)管理方案，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)規(guī)劃不合理，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，很多國(guó)企都是被動(dòng)處理，這就可能因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)不及時(shí)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大，給企業(yè)帶來(lái)重大損失。以X國(guó)企為例，通過(guò)對(duì)X企業(yè)進(jìn)行調(diào)研發(fā)現(xiàn)，企業(yè)雖然建立了全面的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，但管理體系多流于形式，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不完善，風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)在事后處理，企業(yè)員工中對(duì)突發(fā)事件處理比較關(guān)注的員工只有5%，72%的員工對(duì)突發(fā)事件都沒(méi)有提前制定應(yīng)對(duì)方案。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)落實(shí)不到位

國(guó)企的內(nèi)部控制活動(dòng)豐富多樣，要想使內(nèi)部控制的作用得到充分發(fā)揮，企業(yè)就必須強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行力度，促使內(nèi)部控制活動(dòng)得到有效落實(shí)。但是，在內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，很多國(guó)企的執(zhí)行力度還是有待提升。比如，在資金管理方面，融資規(guī)劃不合理，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展缺乏充足的資金支持，或者資金使用不合理，資金利用率較低，對(duì)企業(yè)的日常運(yùn)用發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。以建筑企業(yè)為例，由于工程建設(shè)周期較長(zhǎng)，如果資金管理不到位，工程項(xiàng)目占用大量資金，企業(yè)其他的項(xiàng)目進(jìn)度就會(huì)受到不利影響。

（四）信息溝通不到位

高效的信息溝通是企業(yè)提升內(nèi)部控制水平的重要方式，但是，部分國(guó)企沒(méi)有建立完善的信息溝通機(jī)制，企業(yè)員工在內(nèi)外部信息溝通方面比較被動(dòng)，這嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制工作的開(kāi)展。同時(shí)，國(guó)企在利用信息化手段，提升內(nèi)部信息溝通水平方面還很不到位。在信息化時(shí)代，積極運(yùn)用信息技術(shù)，建立完善的信息管理系統(tǒng)，加強(qiáng)信息系統(tǒng)之間的銜接，可以有效提升信息溝通效率，為內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展提供重要支持[3]。另外，部分國(guó)企還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到信息技術(shù)與信息化手段在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用，信息化建設(shè)投入力度不大，信息系統(tǒng)之間銜接不到位，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)部門之間的信息溝通不及時(shí)，這些都不利于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展。

（五）監(jiān)督管理不到位

內(nèi)外部監(jiān)督管理是內(nèi)部控制的重要因素，也是促使內(nèi)部控制活動(dòng)落實(shí)到位的重要手段，但是，國(guó)企在內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)管方面還存在各種不足，需要國(guó)企進(jìn)一步加大內(nèi)外部監(jiān)管力度，推進(jìn)內(nèi)部控制活動(dòng)的落實(shí)。首先，部分國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性與權(quán)威性不足，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全面有效的監(jiān)管，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)更是無(wú)從談起。其次，在內(nèi)部監(jiān)督方面，很多企業(yè)對(duì)事后處理比較重視，但是忽視了事前防范與事中控制，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)管作用無(wú)法充分發(fā)揮，增加了經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。第三，部分國(guó)企的績(jī)效考核與激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制不完善，無(wú)法對(duì)各部門與員工的績(jī)效考核展開(kāi)科學(xué)評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲，導(dǎo)致員工的責(zé)任意識(shí)與工作積極性不強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部控制重視不足，這也會(huì)影響內(nèi)部控制活動(dòng)的落實(shí)。另外，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)出具的專業(yè)審計(jì)報(bào)告，也是加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)管的重要方式，企業(yè)應(yīng)在條件允許的情況下，聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，為企業(yè)出具專業(yè)的審計(jì)報(bào)告。

三、完善國(guó)企內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的有效對(duì)策

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的完善具有積極的基礎(chǔ)性作用，只有內(nèi)部控制環(huán)境良好，內(nèi)部控制與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展才能得到國(guó)企管理層與全體員工的重視，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展才能得到各部門的有效配合。首先，國(guó)企的領(lǐng)導(dǎo)與管理層需要加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)提升內(nèi)部控制有效性的積極意義，促使企業(yè)高層加大對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重視，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的優(yōu)化提供支持。同時(shí)，國(guó)企需要積極利用各種宣傳手段，加大對(duì)全體員工的宣傳教育，增強(qiáng)員工的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意識(shí)與積極性，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的開(kāi)展打好基礎(chǔ)。第三，國(guó)企還需要積極利用信息化手段，建立完善的信息管理系統(tǒng)，加強(qiáng)各信息管理系統(tǒng)之間的銜接，不斷提升內(nèi)外部信息溝通交流的效率，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展提供全面、客觀的信息支持[4]。另外，國(guó)企還需要在內(nèi)部控制中兼顧全面性的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)事項(xiàng)與業(yè)務(wù)的分析，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)管，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的落實(shí)創(chuàng)造更好的環(huán)境。在我國(guó)國(guó)企改革的大背景下，混合所有制改革是一種重要的企業(yè)組織形式，混合主體的多樣性加大了內(nèi)部控制的難度，基于此，國(guó)企應(yīng)結(jié)合混合所有制的改革背景，加大對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，建立健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范體系，促使企業(yè)之間的信息溝通水平不斷提升，為推動(dòng)混合所有制企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升發(fā)揮積極作用，使國(guó)有股東與非國(guó)有股東的權(quán)益都能得到合理保障。

（二）健全內(nèi)部控制制度

建立健全的內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制開(kāi)展的基礎(chǔ)，可以為內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施提供正確指導(dǎo)。因此，國(guó)企需要在戰(zhàn)略導(dǎo)向下，根據(jù)內(nèi)外部實(shí)際情況的發(fā)展變化，建立完善的內(nèi)部控制制度。常見(jiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制制度包括《財(cái)務(wù)管理制度》、《會(huì)計(jì)檔案管理制度》、《發(fā)票管理辦法》、《存貨核算管理辦法》、《固定資產(chǎn)管理辦法》等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的重要因素之一，為了提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平，企業(yè)應(yīng)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度中企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)工作、工程款項(xiàng)催收、承包商信用等級(jí)評(píng)估等具體工作的開(kāi)展進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，通過(guò)詳細(xì)的制度安排，為實(shí)際工作的開(kāi)展提供規(guī)范指導(dǎo)，避免在實(shí)際工作中出現(xiàn)問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大，給企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)不利影響。同時(shí)，國(guó)企還需要建立完善的預(yù)算管理制度，加強(qiáng)全面預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)的投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)等經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，使企業(yè)資源得到優(yōu)化配置與合理運(yùn)用，不斷提升企業(yè)資源的利用效益。

（三）構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

構(gòu)建健全的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是國(guó)企開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的重要環(huán)節(jié)，在構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系時(shí)，國(guó)企需要嚴(yán)格遵循全面性、重要性、適應(yīng)性、成本效益性等基本原則，從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，選擇科學(xué)合理的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，確定指標(biāo)權(quán)重，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展提供基本支持。一般而言，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)包含企業(yè)整體的內(nèi)部控制體系、內(nèi)部控制五要素、內(nèi)部控制五要素中涵蓋的關(guān)鍵控制點(diǎn)這三個(gè)基本層次。其次，國(guó)企需要在選擇內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用層次分析法、模糊綜合評(píng)價(jià)法等方法，確定各具體指標(biāo)的權(quán)重，使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果可以通過(guò)量化的客觀形式表現(xiàn)出來(lái)，為內(nèi)部控制體系的優(yōu)化提供參考依據(jù)。比如，X企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)下包含目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等二級(jí)指標(biāo)，而風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別這一二級(jí)指標(biāo)又包含市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等三級(jí)指標(biāo)，三級(jí)指標(biāo)的權(quán)重分別為0.1429、0.4286、0.4286。健全的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)包含因素集、評(píng)語(yǔ)集、權(quán)重集，因素集需要在熟悉內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上制定，權(quán)重集需要綜合內(nèi)外部各種因素與發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性、內(nèi)部控制不同階段的重要程度等具體情況來(lái)進(jìn)行確定。

（四）選擇科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的選擇也是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建與完善的重要環(huán)節(jié)，只有選擇與企業(yè)實(shí)際需求相符的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作才能順利開(kāi)展，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果也才能更加客觀公正，為經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的優(yōu)化起到積極的推動(dòng)作用。當(dāng)前比較常用的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法主要為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)與詳細(xì)評(píng)價(jià)法兩類。詳細(xì)評(píng)價(jià)法主要是對(duì)內(nèi)部控制五要素的基本內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法主要是從內(nèi)部控制的具體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，主要方法有訪問(wèn)法、調(diào)查問(wèn)卷法、實(shí)地查驗(yàn)法、比較分析法等[5]。在具體的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施過(guò)程中，評(píng)價(jià)方法的選擇需要與評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取、評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的確定結(jié)合在一起，從這一層面進(jìn)行考慮，比較常用的評(píng)價(jià)方法有層次分析法和模糊綜合評(píng)價(jià)法。層次分析法有效的結(jié)合了定量分析與定性分析，可以對(duì)具有較強(qiáng)主觀性的指標(biāo)進(jìn)行量化，將復(fù)雜問(wèn)題簡(jiǎn)單化，而且分析了各個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)系，可以對(duì)各個(gè)具體指標(biāo)的影響力進(jìn)行判斷，然后開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。模糊綜合評(píng)價(jià)法的系統(tǒng)性較強(qiáng)，可以將傳統(tǒng)的定性分析轉(zhuǎn)變?yōu)槎吭u(píng)價(jià)，可以對(duì)受到多種因素制約的對(duì)象進(jìn)行總體性的客觀評(píng)價(jià)，這對(duì)內(nèi)部控制這種影響因素較多的評(píng)價(jià)對(duì)象可以發(fā)揮積極作用，使評(píng)價(jià)結(jié)果更加客觀，對(duì)各種非確定性問(wèn)題的解決可以發(fā)揮積極意義。

（五）增強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督力度

對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)督，對(duì)特別事項(xiàng)開(kāi)展專項(xiàng)監(jiān)督，定期開(kāi)展內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)監(jiān)督活動(dòng)。首先，內(nèi)部審計(jì)是國(guó)企加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管的重要方式，為了有效提升內(nèi)部審計(jì)的水平，國(guó)企需要建立具有較強(qiáng)獨(dú)立性與權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)部門，為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展提供支持。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)由企業(yè)的重要管理層人員擔(dān)任，確保審計(jì)部門的權(quán)威性得到有效保障，避免其他管理人員或工作人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作造成干擾。同時(shí)，國(guó)企還需要加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)教育，通過(guò)專業(yè)的培訓(xùn)教育活動(dòng)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)與專業(yè)水平，促使審計(jì)工作效率與質(zhì)量不斷提升。內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容包含國(guó)企的生產(chǎn)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制等，通過(guò)對(duì)這些具體經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的審計(jì)，對(duì)國(guó)企經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的落實(shí)可以起到積極的促進(jìn)作用[6]。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)國(guó)企可以對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全面監(jiān)管，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的問(wèn)題，并及時(shí)采取科學(xué)合理的解決措施，避免風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)企發(fā)展基礎(chǔ)的進(jìn)一步強(qiáng)化。其次，國(guó)企還需要抽調(diào)紀(jì)檢、黨務(wù)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、業(yè)務(wù)等職能部門的專業(yè)人員組成內(nèi)部巡視小組，并建立完善的內(nèi)部巡視制度，定期對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理工作開(kāi)展專項(xiàng)檢查，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管力度。另外，外部專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)也是加強(qiáng)國(guó)企監(jiān)管的重要形式，這些外部專業(yè)中介機(jī)構(gòu)可以通過(guò)自身的專業(yè)水平，對(duì)國(guó)企內(nèi)部的內(nèi)部控制狀況開(kāi)展外部評(píng)價(jià)，并出具專業(yè)的評(píng)價(jià)報(bào)告，供國(guó)企高級(jí)管理層與外部信息使用者參考使用。這種內(nèi)外結(jié)合的內(nèi)部控制監(jiān)管與評(píng)價(jià)方式，可以大幅度提升國(guó)企內(nèi)部控制評(píng)價(jià)水平，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的優(yōu)化也可以發(fā)揮積極意義。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一種動(dòng)態(tài)的行為活動(dòng)過(guò)程，因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不能一蹴而就，這就要求企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際情況的發(fā)展變化，不斷優(yōu)化完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展提供基礎(chǔ)支持。國(guó)企完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系需要從改善內(nèi)部控制環(huán)境、完善內(nèi)部控制制度入手，在此基礎(chǔ)上，國(guó)企需要選擇科學(xué)合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)與評(píng)價(jià)方法，建立健全的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，推動(dòng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]孟相茹.論完善國(guó)企內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的路徑[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019 （19）：232-233.

[2]唐厚燕.淺析內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要影響[J].納稅，2019 （19）：204-205.

[3]林綠透.淺析如何有效加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)[J].智富時(shí)代，2018 （3）：181.

[4]劉新華.國(guó)企內(nèi)部控制體系框架構(gòu)建[J].今日財(cái)富，2019 （4）：127-128.

[5]李麗.基于新時(shí)期國(guó)企財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制體系的建設(shè)分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017 （12）：95-95.

[6]周映紅.基于BSC的企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系構(gòu)建[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2017 （23）：143-146.