第四張報表編制對我國管理會計發展的影響

李紅霞 鄭康迪

【摘 要】 “互聯網+”時代的到來，給管理會計提出了新的要求，同時也提供了新的發展契機，第四張報表的編制正是為適應新形勢下的管理會計而提出的。文章首先指出第四張報表在會計報表體系中的定位與分工，以及第四張報表的編制對管理會計的影響;其次根據理論基礎，從國家政策、企業價值鏈、客戶體系和內部體系等方面提出第四張報表的編制內容和具體編制形式;最后總結其職能與特點。通過探究第四張報表的編制對我國管理會計的重要性，以期為“互聯網+”時代背景下管理會計的優化創新積累經驗，并在一定程度上推動企業公司治理與管理運營水平的提升。

【關鍵詞】 第四張報表; 管理會計; 企業利益相關者

【中圖分類號】 F234.3? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2020）07-0010-05

引 言

在互聯網時代下，面對市場的多變性與復雜性，管理會計如何從繁雜的業務數據中提煉有價值的信息，及時反饋經營狀況，幫助管理者提升管理水平，成為理論界與實踐界的熱點問題，因而第四張報表應運而生[ 1 ]。2016年10月27日，德勤中國數據分析業務領導合伙人朱磊先生在“2016易觀A10大數據應用峰會”上提出了第四張報表這一理念。第四張報表是以非財務數據為基礎，通過結構化、標準化方式對企業價值進行反饋的一種新型報表，符合明晰性、相關性和可靠性等報表質量特征。就目前而言，第四張報表與傳統三大財務報表之間相輔相成;未來，隨著第四張報表內容的不斷完善，可為利益相關者提供更多有效且真實的信息，其在反映公司整體業績方面的作用可能遠遠超過傳統三大財務報表。

一、第四張報表在會計報表體系中的定位與分工

傳統會計報表體系（資產負債表、利潤表、現金流量表）通常反映以前年度企業的各項業務活動、資產負債、風險資產管理及股東權益存量，對數據的反映具有一定的時滯性，從而造成企業經營行為與市場需求脫節。第四張報表打破了傳統會計報表的體系框架，其定位與分工區別于傳統會計報表體系中的其他報表，具體可分為以下四點：

（一）體現戰略管理的思維模式

第四張報表在編制時，以戰略管理的思維為支撐，有助于提升企業決策者的決策質量，從而促使管理會計以戰略管理的思維搜集相關信息。2016年，財政部印發了《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》，要求單位應用管理會計時應當遵循戰略導向、融合性、適應性和成本效益原則，并把以持續創造價值為核心的戰略導向原則放在了四項原則的第一位[ 2 ]。2017年，財政部頒布了《管理會計應用指引第100號——戰略管理》，要求管理會計應具備戰略管理的思維模式，同時要根據企業戰略，從宏觀、中觀和微觀環境著手，做好戰略實施部門的協調工作，保障企業戰略目標得以實現[ 3 ]。

（二）加強企業對風險的識別與控制

第四張報表的編制縮小了我國管理會計與西方管理會計在信息控制職能方面的差距，對企業經營活動做到了事前、事中和事后的控制[ 4 ]。第四張報表設立的內部評價體系就是對企業內部控制與風險識別的具體體現，其為利益相關者在企業風險識別方面提供了一定的參考價值。當企業財務信息與第四張報表反映出的信息不一致時，表明企業財務信息可能會存在一定的問題，審計、風險等部門可據此調查，從而預先發現和處理問題。

（三）為利益相關者提供“軟資產”信息

隨著互聯網時代的高速發展，企業利益相關者對“軟資產”這一類新興指標的需求越來越高。“軟資產”即商譽、技術等作為一種無法用實體價值衡量的資產，對企業未來發展有著深遠的影響。管理會計編制的第四張報表主要針對“軟資產”這一指標進行披露，企業的投資者和管理層通過分析“軟資產”的相關數據，可及時了解企業關聯特征、增長趨勢和波動等情況，從而對企業的成長性與未來價值形成有效的判斷。

（四）對非財務指標進行可視化披露

“互聯網+”時代的到來，使會計數據的來源更加廣泛，種類更加繁多，部分數據更是從結構化向非結構化轉變，傳統數據的分析主要針對企業歷史財務數據，難以適應當前市場變化及發展，因此，非財務數據的可視化分析成為當今時代的發展趨勢，如對顧客滿意度、戰略目標、產品和服務質量等進行分析。第四張報表在企業管理中的應用是通過分析企業日常活動中的可視化指標與非可視化指標，有助于增強企業不同層級間的信息傳遞，規劃企業戰略，控制企業成本。

二、第四張報表的編制對我國管理會計的影響

第四張報表的編制使得企業發展更加透明化和精細化，在內容編制上賦予了管理會計更多的自主權，報表的編制對我國管理會計產生了諸多影響，具體影響如圖1所示。

（一）推動管理會計的創新

第四張報表是數字化時代管理會計在企業管理層面中創新驅動的體現，反映的是新時代企業的文化價值與作用。第四張報表為企業在更廣泛的領域匹配和創新資源提供了機遇，同時拓寬了管理會計的組織邊界和知識邊界。企業當前管理會計的發展，一方面是從企業內部控制拓展到上下游企業價值鏈，另一方面是從傳統的成本預算轉變到價值創造和決策管理。基于此，我國管理會計須加大信息管理平臺的建設，通過對信息管理平臺進行優化創新，將價值鏈管理過程中發現的優勢與劣勢逐一列示，揚長避短，制定出嚴密的規劃與預算，從而對企業運營管理提供有利支持。

（二）促進管理會計的思維轉型

傳統管理會計僅僅依靠局部且有限的數據對企業進行價值評估，缺乏一定的全面性和有效性，一旦有限的數據出現波動，極易造成企業制定的戰略偏離企業經營實質。第四張報表的編制應用管理會計中的戰略思維，量化企業非財務指標的測量值，從而將戰略管理理論與公司實踐相融合，使管理層提出的建議更加具有長遠性和前瞻性[ 5 ]。這有助于管理會計跳出傳統管理會計的思維模式，促進管理會計的思維轉型。同時，管理會計還要扭轉企業數據“無用論”的思想，第四張報表的編制在很大程度上依賴大數據進行信息交換，通過信息交換發現企業數據的相關聯性，保障企業管理會計的工作效率穩固提升。

（三）提高管理會計人員的專業素養

首先，管理會計可以通過編制第四張報表的內容總結和學習，挖掘出第四張報表的內在價值，強化財務會計與管理會計間的工作劃分，提高管理會計對數據分析的效率;其次，第四張報表形成統一的規范文件后，有助于提高管理會計人才的自我約束意識;最后，第四張報表的編制有助于實現管理會計理論與實務的相互融合，結合互聯網的使用，使管理會計人員緊跟時代步伐，從而幫助企業在發展中受益。

（四）提升管理會計的職能作用

現代管理會計可以分為五大職能，具體為預測經濟前景、參與管理決策、成本核算、資金管理及部門績效評價。然而在“互聯網+”背景下，企業面臨的經濟環境更加復雜，貿易競爭更為激烈，因此管理會計需要更大地提升其職能作用。第四張報表通過捕捉國家政策和預測經濟前景，使企業管理會計在戰略思維指導下充分運用信息平臺、績效評價和政策紅利，從而優化企業業務架構，提高資金使用效率，建立起以價值增值為核心的管理體系，極大地提升了管理會計在企業中的職能作用。

三、第四張報表的理論基礎

第四張報表理論基礎應主要來自于三種理論，如圖2所示。

（一）中國情境理論

我國的管理會計理論研究必須根植于中國管理情境，中國作為世界第二大經濟體，基于本國管理情境的管理會計問題是國際會計行業研究的熱點問題[ 6 ]。此前，我國主要借鑒西方管理會計技術，因國家情境不同，管理會計在我國企業中的應用很大程度上被削弱;如今，根據管理會計的權變性理論[ 7 ]，我國管理會計從借鑒西方技術轉入到原創性研究。本文通過分析第四張報表內容中國家政策對企業的影響，提出具有原創意義的國家政策指標，用以幫助管理會計量化國家政策對企業的影響。

（二）企業價值鏈理論

隨著外部環境的快速變化，企業不僅要提高內部運營效率，而且需要關注外部市場需求，做到了解需求、創造需求和提供需求，從而謀求企業生存和發展。邁克爾·波特認為每個企業都是整個價值創造作業鏈中的一環，從原材料的采購到最終產品的消費都在影響企業的成本與效益[ 8 ]。第四張報表在價值鏈的理論基礎上更多關注的是企業文化和戰略管理等隱性因素。

（三）客戶需求理論（客戶價值理論）

美國田納西大學Woodruff教授提出的顧客價值層次模型為客戶評價指標體系提供了理論基礎，他認為顧客在購買產品前會考慮產品的屬性、效能和期望，在使用過程中會將產品價值與產品的屬性、效能和期望進行對比，從而得出顧客對產品的滿意程度[ 9 ]。與傳統報表相比，第四張報表所披露的企業信息受眾更加廣泛，不再僅僅局限于擁有專業技術的財務人員，通過報表中客戶需求以及企業所采取的措施可在一定程度反映企業未來發展趨勢。

四、第四張報表的編制內容

第四張報表的提出對管理會計為企業提供高質量信息起到了極大作用，但其編制內容尚未形成統一的要求，因此筆者認為在編制第四張報表的內容中應多關注以下內容：

（一）國家政策

企業的產品、資金和銷售等方式決定了企業當下的發展，國家政策是企業發展的風向標，也是企業發展的命脈，它決定了企業未來的發展前景。因此在第四張報表中增添國家政策這一內容，有助于利益相關者做出對企業前景的評估及投資決策。

（二）企業價值鏈體系指標

企業價值鏈體系指標是將德勤第四張報表中的渠道維度（供應商、經銷商及其他為產品服務的企業）作為基礎指標。在此基礎上將企業文化和戰略管理等作為參考指標加入到渠道維度中，這些參考指標的加入可增強第四張報表在評價企業價值鏈中的透明度，提高第四張報表披露時的可靠性。

（三）客戶評價體系指標

客戶評價體系指標建立在企業擁有長期客戶的基礎之上，因此筆者在原有的第四張報表用戶指標（性別、年齡區間、城市和滿意度）中，增加了趨勢和建議兩項內容。在當前市場條件下，客戶對產品需求向多元化和個性化發展，企業批量生產的產品難以滿足客戶個性化需求，第四張報表中的客戶評價體系指標能夠幫助企業了解客戶需求，從而及時調整公司產品策略[ 10 ]。

（四）內部評價體系指標

內部評價體系指標是各部門工作業績考核評價的依據和標準之一，這一體系的建立需要企業賦予各部門一定的權利，將各部門劃分成不同層次的責任中心，明確其權責范圍。

（五）附注

管理會計人員可以根據企業具體需求編制附注這一項內容，第四張報表中的附注作用與傳統財務報表中的附注作用類似，都是對企業報表中未提及的重要事項以簡短文字形式進行補充。

五、第四張報表具體的編制形式

（一）國家政策

國家政策對企業的扶持力度存在差異，筆者希望通過對國家政策進行賦值，量化國家政策對企業及行業的整個影響，具體賦值情況如下：

1——通知

2——各個部門的意見、辦法、暫行規定

3——國務院頒布的暫行條例、各部委的條例、規定

4——國務院頒布的條例、各個部委的部令

5——全國人民代表大會及其常務委員會頒布的法律

在涉及聯合頒布政策時，應以最高的發文部門進行賦值，列表中應將每一項國家政策以文字形式羅列，保障第四張報表公開時的可靠性，增強企業的公信力。最終，管理會計在編制第四張報表時對企業享有的國家政策分值進行求和，得分越高說明企業在某一時期內享受國家政策帶來的便利條件越多，企業發展前景也更具有優勢。

（二）企業價值鏈體系

企業價值鏈體系主要被分成五個階段：關系疏遠型企業、關系較為疏遠型企業、關系普通型企業、關系較為親密型企業以及關系親密型企業。這五個階段的劃分主要是通過企業管理會計及會計師事務所對企業相關聯單位以走訪調查等方式進行評價，評分的內容是企業的文化、戰略及業務往來等。關系疏遠型企業分值設立在0～20之間，說明企業在遇到風險時，基本無法產生協同效應;關系較為疏遠型企業分值設立在20～40之間，表明企業具有較弱的協同效應;關系普通型企業分值設立在40～60之間，說明企業在遇到風險時具有一定的協同效應;關系較為親密型企業分值設立在60～80之間，表明企業具有較強的協同效應;關系親密型企業分值設立在80～100之間，說明企業具有穩定的協同效應。

（三）客戶評價體系

用戶作為企業發展的重要因素，對企業價值評估具有舉足輕重的影響[ 11 ]，僅對用戶體系指標賦予數值在很大程度上無法直接體現用戶在產品使用過程中產生的需求，因此本指標的設定需要將數值與文字評價相結合，在客戶滿意度和忠誠度方面賦予數值進行評價，在企業產品及服務方面提出建議，并將建議以精煉的文字形式展現出來。

（四）內部評價體系

企業內部評價體系的建立需要企業充分了解各部門的業務活動并對其制定相應的預算。目標完成率=■，根據目標完成率的情況，利益相關人員可以發現公司可能存在的問題，并分析其原因。從根源來說，目標完成率直接反映了企業發展戰略的完成度，與企業的經濟利益有著極為密切的聯系。

傳統報表針對企業財務狀況編制，格式要求固定，科目的羅列順序要根據會計準則進行編制。第四張報表在我國的會計準則中尚無明確的編制要求，企業的編制形式可能因企業各自經營現狀不同而存在差異性。隨著我國對管理會計的重視程度不斷提高，對第四張報表的編制形式也提出了更加規范的要求。現階段第四張報表的編制形式可以多種多樣，本文將第四張報表的名稱暫定為企業關鍵因素變動表（如表1所示）。

六、第四張報表的職能與特點

（一）第四張報表的職能

1.參與經濟決策

決策是在充分考慮各種可能的前提下，通過一定程序對未來實踐的方向和原則做出決定。第四張報表參與經濟決策的職能主要體現在根據企業決策目標，收集和整理企業有關信息資料。

2.預測企業前景

預測是指采用科學的方法預計推測客觀事物未來發展必然性或可能性的行為。第四張報表通過國家政策制度、客戶需求及企業現有生產能力，綜合地反映企業未來發展前景。

3.經濟決策評價

第四張報表經濟決策評價的職能就是通過建立評分體系，按照企業戰略目標和經營方針，對決策所產生的結果進行評價，最終為利益相關者評估企業發展狀況提供有利依據。

（二）第四張報表的特點

1.面向經營管理的未來

第四張報表是用來預測前景、參與決策和評價決策的一種新型報表，發揮面向未來的作用是第四張報表的首要任務，其次才是幫助利益相關者印證財務報表的真實性。

2.不受公認會計準則的約束

第四張報表不受公認會計準則的約束，主要因為其編制過程是從企業經營發展的實際出發，通過披露企業外部環境幫助企業利益相關者了解企業的經營狀況，避免類似于財務造假的事件發生。

3.關注企業經營的整體性

第四張報表除了對企業日常經濟活動的業績和成果進行評價外，也應從全局出發，認真考慮各項決策與計劃對企業價值鏈的影響，在不損害公司利益的情況下，最大限度地提高企業價值鏈整體的經濟效益。

七、結語

第四張報表的編制需要結合“互聯網+”形勢的變化制定新的標準，做到科學、準確地反映企業價值。國家政策、企業價值鏈體系指標、客戶評價體系指標及內部評價體系指標共同構成了衡量企業價值的重要標準。本文結合新時代、新要求提出編制第四張報表，以滿足企業相關利益者對企業信息的需求[ 12 ]。本文提出的第四張報表（企業關鍵因素變動表）對管理會計未來的發展和創新具體表現在以下兩個方面：

（1）第四張報表的編制幫助管理會計從更為廣闊的視角了解企業價值鏈的功能與作用，同時結合企業自身優勢分析各類管理活動，如結合企業自身品牌優勢打造以品牌效應為基礎的管理活動。

（2）第四張報表的編制使得管理會計更好地將我國的法律與會計制度和企業的戰略管理相融合，來幫助企業管理層評價與改進企業戰略、分析企業經營狀況以及為企業可持續發展進行價值和投資評估。

基于上述分析，第四張報表的編制將會更加全面、具體地反映企業的生產經營狀況，因此管理會計人員需要不斷提高自身的專業素養，使得第四張報表的應用盡快融入到管理會計活動當中。

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