審計委員會財務專家與財務報告質量文獻綜述

喬橋

【摘要】財務報告質量一直是學界關注并研究的重點話題。影響財務報告質量的因素有很多，如審計委員會特征、公司治理結構、獨立董事比例等。本文通過梳理審計委員會中財務專家及其與財務報告質量的相關文獻，了解學者們對審計委員會中財務專家的影響方式的研究現狀，并在此基礎上進一步完善相關文獻，為接下來進一步研究財務報告質量提供參考與借鑒。

【關鍵詞】財務報告質量，會計審計實務類專家，審計委員會

一、財務報告質量

學者們對財務報告質量的研究，主要集中在公司治理層面，如獨董比例、審計委員會特征、內部審計等方面。從內部角度來看，公司的信息披露質量、盈余質量、會計穩健性等越好，財務報告質量越好。

潘珺、余玉苗（2017）以真實、應計盈余管理以及財務報告可靠性來度量財務報告質量，研究了審計委員會個人特征及委員會主任專業背景和財務報告質量的關系。傅太平等（2015）以信息披露質量度量財務報告質量，研究內部審計機制如何對財務報告質量產生影響，其將信息披露等級從不合格到優秀，劃分為4個等級，并依次賦值為1～4。王杏芬（2011）以盈余管理和審計意見來作為度量財務報告質量的工具，研究了整合審計對財務報告質量的影響。

二、審計委員會財務專家

審計委員會設立的目的是為了能夠獨立的進行財務監督，加強公司的內部控制，進而提高公司的財務報告質量。作為治理層的一個組成部門，審計委員會對公司治理發揮著至關重要的作用。財務舞弊造假案件的不斷涌現使得專家學者對審計委員會制度的重視越來越高，其中專業勝任能力是確保審計委員會能發揮作用，提高財務報告質量的關鍵要素之一。2018年頒布的《上市公司治理準則》中，要求至少審計委員會主任為會計或者審計實務類專業人士，并將其解釋為擁有高級會計職稱或注冊會計師資格的人員。

Choen et al.（2002）研究發現，審計委員會中具有事務所背景和會計實務經驗的成員對審計委員會發揮監督作用起著至關重要的作用。張習鵬（2007）和喬春華（2004）認為只有當審計委員會中具有會計專業背景的人士占大多數時，審計委員會才能正常運作和有效履職監督職責。張婷（2016）發現審計委員會中具有會計相關背景的成員比例越高，公司的成長性也就越高，進一步分析發現，當行業處于激烈競爭狀態時，具有會計背景的成員與公司成長性之間的促進作用更加顯著。

三、審計委員會財務專家與財務報告質量

企業設立審計委員會的宗旨是監督財務報告過程、提高財務報告質量。眾多學者研究發現，審計委員會中會計類審計類財務專家與財務報告質量之間存在顯著的正相關關系。吳國萍（2012）以信息披露是否違法來度量財務報告質量的好壞，研究表明審計委員會中的會計審計類財務專家能提高財務報告質量。余玉苗（2017）等的研究結果表明，審計委員會中熟悉會計準則成員越多，財務報表可靠性越高。

Defond等（2005）研究發現，當審計委員會任命會計或者審計實務類專家時，投資者反映較為積極，相反，當審計委員會辭去該類成員時，投資者的反映會較為消極。Krishnan等（2008）的研究發現，若要直接提升應計盈余管理質量以及會計穩健性，審計委員會中得任命具備會計審計實務專業人士，從而提高財務報告質量。

有學者對此觀點持反對意見。Goh等（2009）研究發現審計委員會中會計審計實務類專家不能及時地發現并修正內部控制存在的缺陷，從而影響審計委員會的治理效果，降低財務報告質量。Bryan等（2013）研究結果表明，一貫地任命會計或者審計實務類專家并不是審計委員會的最優選擇。

四、總結

財務報告質量歷來是學者們研究的重點，本文通過對財務報告質量及其影響因素之一審計委員會中財會專家的綜述，希望能為監管機構和上市公司完善審計委員會制度提供有效參考。

參考文獻：

[1]潘珺，余玉苗.審計委員會履職能、召集人影響力與公司財務報告質量[J].南開管理評論，2017，20（1）：108-118.

[2]傅太平，李瓊，王榮梅.內部審計機制與財務報告質量研究——基于我國深市的經驗數據[J].會計之友，2015（23）：110-116.

[3]王杏芬.整合審計下內部控制審計風險模型構建[J].財會通訊，2011（25）：96-97.

[4]吳國萍，朱君，朱子男.上市公司審計委員會對會計信息質量的影響[J].經濟縱橫，2012（1）：96-100.

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[7]Bryan，D.，Liu，M.C.，Tiras，S.L.，Zhuang，Z..Optimal Versus Suboptimal Choices of Accounting Expertise on Audit Committees and Earnings Quality.Review of Accounting Studies，2013，18（4）： 1123-1158.

[8]Goh，B.W..Audit Committees，Boards of Directors，and Remediation of Material Weaknesses in Internal Control.Contemporary Accounting Research，2009，26（2）： 549-579.