山西省高職院校內(nèi)部控制建設情況調(diào)查研究

槐崢

[摘 要]近年來，我國教育體制改革不斷深入，高職教育被賦予新的使命，為了防范財務風險及管理風險，提高管理效率，促進高職教育可持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部控制建設越來越被廣泛重視。本文以山西省A高職院校內(nèi)部控制建設情況為案例，解析其在內(nèi)控建設中的經(jīng)驗和不足，以點帶面，期望為山西省內(nèi)部控制建設提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]高職院校;內(nèi)部控制建設;案例研究;調(diào)查

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.06.009

[中圖分類號]G717[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）06-00-02

1? ? ?高職院校內(nèi)部控制建設的形勢背景

目前，對于企業(yè)內(nèi)部控制建設，國內(nèi)外學者的研究已經(jīng)比較成熟，建立了一套科學的理論體系。其中，國外比較權(quán)威且得到各國普遍認可的內(nèi)部控制理論主要是由美國COSO委員會發(fā)布的專題報告《內(nèi)部控制——整體框架》（簡稱COSO報告）提出的。該報告對企業(yè)內(nèi)部控制要素做了明確闡述，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控五大要素，之后國內(nèi)外的內(nèi)控研究大多基于COSO報告進行探討。

國內(nèi)學者對內(nèi)部控制的研究從時間上看起源于20世紀80年代，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的研究只有不到20年的時間，真正重視是在最近六七年。2012年11月，財政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會[2012]21號），提出內(nèi)部控制建設基礎框架和總體要求;2013年12月，教育部下發(fā)《關(guān)于做好〈行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）〉實施工作的通知》

（教財函[2013]142號），明確提出教育系統(tǒng)要加快內(nèi)部控制建設;2016年9月，教育部又印發(fā)《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）的通知》（教財廳[2016]2號），對高職院校內(nèi)控建設具有很強的指導意義。

2? ? ?高職院校實施內(nèi)控建設的重大意義

高職院校內(nèi)部控制建設與實施對提高綜合管理水平，規(guī)范制度及業(yè)務流程、強化制衡與監(jiān)督機制、規(guī)范各部門權(quán)力運行、防范舞弊、提高現(xiàn)代信息化水平等方面都有重要的現(xiàn)實意義。

2.1? ?構(gòu)建制度保障體系，完善運行機制

“無規(guī)矩不成方圓”，健全的規(guī)章制度是高職院校高效運行的基礎保障。內(nèi)部控制是依法治國的產(chǎn)物，核心在于“制衡”。高職院校內(nèi)部控制體系建設的核心為制衡機制設計，通過建立議事決策機制、執(zhí)行機制、協(xié)同機制、監(jiān)督機制等運行機制規(guī)范管理，具體體現(xiàn)在制定的規(guī)章制度上。以規(guī)章制度為準繩，具體經(jīng)濟業(yè)務流程化管理，分析各流程節(jié)點的風險因素，把握關(guān)鍵風險點，根據(jù)流程的各個環(huán)節(jié)設置相應的崗位并制定崗位職責及標準，同時注重體現(xiàn)不相容崗位相互分離的控制要求，有利于健全崗位責任機制、關(guān)鍵崗位輪崗機制等制衡機制，有利于決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)制衡，完善運行機制。

2.2? ?有效預防權(quán)力濫用和腐敗問題

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出“強化權(quán)力運行制約和監(jiān)督體系，堅持用制度管權(quán)管事管人”“把權(quán)力關(guān)進制度籠子里”。以法規(guī)為標尺，衡量權(quán)力運行的距離是否在合規(guī)的范圍內(nèi)，制度建設為權(quán)力運行的導航，引導事業(yè)在正確的軌道上發(fā)展前行。單位層面的內(nèi)控建設，根據(jù)相互分離、相互制衡的原則對現(xiàn)有的機構(gòu)進行職權(quán)、責任劃分，確保不相容崗位相互分離并定期輪崗，尤其是與資金密切相關(guān)的關(guān)鍵崗位，能夠有效防范權(quán)力濫用及財務舞弊問題。

2.3? ?推進信息化建設，提高工作效率

隨著網(wǎng)絡信息技術(shù)不斷普及，信息化已經(jīng)滲透在現(xiàn)代經(jīng)濟的方方面面，高職院校各經(jīng)濟環(huán)節(jié)全面運用信息化手段也成為一種必然趨勢。內(nèi)部控制的信息化建設將內(nèi)控理念、控制活動、控制手段等要素通過信息化手段體現(xiàn)在信息系統(tǒng)中，將各項經(jīng)濟業(yè)務活動流程、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、節(jié)點對應的崗位等嵌入管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)網(wǎng)上辦公，將申請、授權(quán)審批、執(zhí)行、監(jiān)督等工作實現(xiàn)網(wǎng)絡化處理，減少煩瑣的手續(xù)。同時實現(xiàn)財務與資產(chǎn)、招投標采購、建設工程等信息有效對接，有利于提高財務信息的實時性、準確性，提高工作效率，進而提升綜合管理水平。

3? ? ?A高職院校內(nèi)部控制建設情況介紹

3.1? ?在政策指導下開展內(nèi)部控制基礎性評價工作

2016年，教育部印發(fā)《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）的通知》（教財廳[2016]2號），為高校內(nèi)部控制建設取得實質(zhì)性成效提供了政策參考與指導。山西省積極響應國家政策，根據(jù)2016年財政廳印發(fā)《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎性評價工作的實施意見》（晉財會[2016]25號）文件要求，內(nèi)部控制基礎性評價工作在全省行政事業(yè)單位范圍內(nèi)大力開展，其中A高職院校以量化評價為導向，調(diào)動相關(guān)部門，全面開展內(nèi)部控制基礎性評價工作，制訂了《內(nèi)部控制基礎性評價實施方案》。通過評價工作，明確了學院內(nèi)部控制的基本要求和重點內(nèi)容，使學院在內(nèi)部控制建設過程中能有的放矢，同時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制基礎的不足之處和薄弱環(huán)節(jié)，通過“以評促建”的方式推動學院內(nèi)控建立與實施工作。

3.2? ?強化制度保障，制訂《內(nèi)部控制建設工作方案》

在全面評價的基礎上，A高職院校制訂了《內(nèi)部控制建設工作方案》，明確以學院院長作為組長的組織領導機構(gòu)，成立由財務處牽頭，黨政辦公室、設備處、后勤處、人事處、紀檢監(jiān)察室等部門組成的聯(lián)合工作組，溝通協(xié)調(diào)各部門形成內(nèi)部控制聯(lián)席工作機制開展工作。同時明確工作內(nèi)容，單位層面包括內(nèi)控環(huán)境、機制建設、制度健全、內(nèi)控監(jiān)督等方面的要求，業(yè)務層面涉及預算、收支、政府采購、資產(chǎn)、建設項目、合同幾方面建設，以任務分解表的形式提出有針對性的任務要求。

3.3? ?全面開展內(nèi)控建設工作

在《內(nèi)部控制建設工作方案》的指導下，A高職院校正式開展內(nèi)控建設。首先，組織財務、資產(chǎn)、辦公室、紀檢等相關(guān)部門人員外出參加內(nèi)部控制培訓，加強內(nèi)控理論內(nèi)涵建設，為后期工作打好理論基礎，同時引導部門內(nèi)部乃至全院自覺提高內(nèi)控意識，了解內(nèi)控，推進內(nèi)控。組織內(nèi)部控制領導小組及工作小組會議，形成有關(guān)“三重一大”事項決議，在黨風廉政建設、預防腐敗方面進行內(nèi)部控制考核評價，修訂“三定”方案，建立崗位職責清單，建立部門責任清單，建立領導權(quán)利清單，實行分事行權(quán)、分崗設權(quán)、分級授權(quán)和定期輪崗，權(quán)力運行機制有效運行。在業(yè)務層面，強化預算、收支、政府采購、資產(chǎn)、建設項目、合同六大業(yè)務領域的流程控制以及制度健全，促進經(jīng)濟活動規(guī)范化、流程化、標準化。

4? ? ?A高職院校內(nèi)部控制建設成效與不足

4.1? ?建設成效

A高職院校高度重視內(nèi)部控制制度建設工作，切實加強對內(nèi)部控制制度建設的組織領導，切實強化制度體系搭建，規(guī)范授權(quán)審批權(quán)限與崗位職責，建立良好的工作協(xié)調(diào)機制。堅持全面性、重要性、制衡性、適應性原則，建立并逐步完善關(guān)于預算、收支、政府采購、資產(chǎn)管理、建設項目、合同管理等方面的內(nèi)控制度，爭取切實做到有章可循，有據(jù)可依。進一步梳理各類業(yè)務流程。在內(nèi)部控制領導小組的指導下，各相關(guān)業(yè)務部門逐步梳理、完善經(jīng)濟業(yè)務流程，包括預算編制流程、各類報銷業(yè)務流程、票據(jù)管理流程、資金支付業(yè)務流程、政府采購流程、招投標及合同管理流程、建設項目相關(guān)流程等，真正做到管理制度化、制度流程化、流程崗位化、崗位職責化、職責表單化。

4.2? ?不足之處

內(nèi)控意識并未真正做到全員化，內(nèi)部控制建設是一項涉及單位全體員工的工作，但A高職院校內(nèi)控相關(guān)部門以外的人員對內(nèi)控了解不深甚至根本不了解;未全面進行內(nèi)部控制風險評估，未建立定期風險評估機制;內(nèi)控監(jiān)督機制有待完善，監(jiān)督部門雖然已設立，但未形成系統(tǒng)的監(jiān)督機制;并未建立健全內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)，在系統(tǒng)、全面的管理學院內(nèi)部控制情況問題上存在一定的不足之處;實行政府集中采購制度以后，A高職院校固定資產(chǎn)管理得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相關(guān)內(nèi)部控制，存在重購輕管的現(xiàn)象。購置的固定資產(chǎn)能夠及時登記固定資產(chǎn)明細賬和實物卡片，但是定期盤點工作落實不到位，管理上仍需加強。

5? ? ?案例啟示

內(nèi)部控制，人人有責。內(nèi)部控制不是某一部門或某個人的行為，也不僅僅是管理層的行為，涉及高職院校各個層面和環(huán)節(jié)，關(guān)系到全體教職工的利益，是全員參與和全員控制的系統(tǒng)工程。內(nèi)部控制強調(diào)的是一個過程，這一過程需要依靠院校管理層、各部門、各單位以及全體教職工共同維護，是貫穿于學院日常管理運作全過程的控制。因此，第一，應提高全體教職工的內(nèi)控意識，形成 "人人學內(nèi)控、人人講內(nèi)控、個個受約束"的良好內(nèi)控文化，保證內(nèi)部控制有效實施。第二，正確認識內(nèi)部控制體系建設的重要意義，明確內(nèi)部控制建設工作的工作目標。第三，建立完善的內(nèi)部控制體系有利于防范和管控經(jīng)濟活動風險，確保資產(chǎn)安全，保證會計信息的真實性，有效預防腐敗，提高學院運行效率。第四，實施以全面風險管理為導向的內(nèi)部控制體系建設，以規(guī)范管理、防范風險為目標，從建立健全內(nèi)部控制制度入手，系統(tǒng)梳理內(nèi)部控制程序并加以完善，著力規(guī)范業(yè)務流程，明確崗位職責，強化制約，落實責任追究，利用信息化手段，形成健全有效的內(nèi)部控制體系，確保高職院校可持續(xù)發(fā)展。

主要參考文獻

[1]趙艷紅.綜合改革形勢下高校內(nèi)部控制建設實施路徑研究——以上海交通大學為例[J].教育財會研究，2018（1）：65-70.

[2]韓濟長.試論高校財務內(nèi)部控制制度的構(gòu)建[J].教育財會研究，2018（1）：75-78.

[3]張雨芊.高職院校內(nèi)控建設難點探析[J].知識經(jīng)濟，2019（28）：155.