新政府會計制度對事業單位的影響

郝潔

[提要] 新政府會計制度的正式出臺和應用意味著我國會計核算制度開始步入成熟階段。本文分析新舊政府會計制度之間的異同，選取彬州市衛生監督所為具體研究對象，探討新政府會計制度的出臺給其會計核算工作帶來的影響，并在此基礎上給出針對性建議。

關鍵詞：新政府會計制度;事業單位

本文為西藏民族大學2019年西藏自治區高校教師專業實踐實戰能力提高計劃項目

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年2月4日

一、新政府會計制度出臺背景

《國務院關于批轉財政部權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知》（國發[2014]63號，下文均以《改革方案》簡稱之）指出，應在權責發生制這一基礎之上逐步構建和完善政府綜合財務報告制度體系，借此系統、客觀且精準地呈現各級政府部門的財務運行情況，尤其要明確其財政在中長期尺度上所具有的可持續性。該項改革工作給行政事業單位提出了較高要求，即要以現行的主要會計制度為對象進行相應改革，這是前提，也是基礎。只有明確了政府會計基準和實踐方針，才能有力推動和保障政府會計系統的進一步優化。以政府會計準則體系為對象予以系統分析發現，基本標準扮演著重要角色，會給政府會計標準帶來巨大影響，最終會給政府會計系統的構建和運行帶來重大影響。從會計制度層面看，核心工作是圍繞政府會計的基本內容、實操方法、編輯指令等諸多方面展開具體且明確的界定與解釋。會計準則影響著會計系統，反之亦然，兩者之間存在一種彼此影響和促進的關系，若想提升會計信息質量，那么完善政府會計科目體系便顯得尤為必要和重要。

黨的十八屆三中全會在大量科學論證的基礎上，出臺了“建立權責發生制政府綜合財務報告制度”這一具有劃時代意義的改革措施。并在《預算法》（2014年版）中給我國各級政府部門提出了一個重要要求，即要在權責發生制這一基礎之上，逐步構建和完善與本部門相匹配的年度綜合財務報告。分析我國當前采用的政府會計準則體系可知，其大多應用的是收付實現制，主要目的在于對部門的預算收支績效加以呈現，無法系統、客觀、精準地呈現政府資產負債情況。不僅如此，現階段政府會計工作尚有諸多不足，包括多項制度并行、體系太過復雜、內容不同程度交織、核算口徑存在差異等。受此影響，不同部門出具的會計信息往往存在可比性不足的問題，這也給后續的匯總工作制造了諸多麻煩，在一定程度上降低了政府會計信息質量。因此，為滿足時代發展的需要，財政部開始嘗試對既有的政府會計準則體系予以相應的補充、調整和優化。

二、新舊政府會計制度比較

新政府會計制度正式出臺之后，無論是行政單位會計制度，還是事業單位會計準則，又或是行業會計制度，均被取消，取而代之的是具有高度統一特性的政府會計制度體系。在對日常經濟業務進行記錄時，有兩種并行方式供采用：一個是以財政收付實現制為基礎的預算會計，另一個是以權責發生制為基礎的財務會計記賬。下面就新舊會計制度之間的主要不同進行相關分析：

（一）會計要素。為健全各級政府部門的會計核算體系，為其提供一套口徑統一、步驟明確的會計核算方法，新政府會計制度針對一些會計要素進行了相應的調整，指出會計要素涵蓋兩方面：一是財務會計要素（資產、負債、凈資產、收入及費用）;二是預算會計要素（預算收入、支出以及結余）。

（二）核算方法。在收支業務操作中，舊制度采用的是“單一會計分錄”模式，而新制度引入了“雙分錄”模式，利用權責發生制對以資產和負債為代表的一系列經濟業務進行計量，同時利用收付實現制對以收入和支出為代表的一系列業務予以計量。部門針對收支業務開展預算管理的過程中，不僅會引入預算會計核算，也會引入財務會計核算，如果屬于非預算管理業務情形，采用后一種核算方法即可。

（三）會計科目。新制度關注會計科目所具有的通用性，對既有的若干會計科目體系進行整合，使之成為單一的、高度統一的會計科目體系，在此基礎上，收到淡化行業特色的效果。資產以及負債科目上的調整與細化，例如：舊有制度體系下的銀行存款科目被做了進一步的細化處理，被調整成三大部分：一是銀行存款;二是其他貨幣資金;三是銀行存款（其中也包括受托代理存款）。凈資產科目有所簡化的同時，也新增了一些內容，另外，核算基礎也有所調整，例如：以事業基金、非流動資產基金以及財政補助結轉為代表的相關內容被統一劃歸到了累積盈余的科目下，非財政補助結余分配被劃分成了五大塊，即：（1）本年盈余分配;（2）本期盈余;（3）權益法調整;（4）無償調撥資產;（5）過去各年度盈余調整。

（四）取消基建會計。舊會計制度要求，部門的基本建設不僅需要通過有關會計制度進行相應核算，還應當引入單獨建賬的做法，期末盤點時需把基建賬劃歸到部門大賬中去。新制度在處理基建問題時，不再采用單獨核算的做法，而是將之視作部門業務活動，納入到部門核算項目體系中。

（五）會計報表對比。新制度的出臺使得報表體系得到了進一步健全，單位除了要做好財務會計報表編制工作之外，還要做好預算會計報表編制工作。前者建立在權責發生制的基礎之上，而后者則建立在收付實現制的基礎之上。分析財務會計報表可知，其主要涵蓋下述內容：（1）資產負債表;（2）收入費用表;（3）凈資產變動表;（4）現金流量表;（5）附注。分析預算會計報表可知，其主要涵蓋下述內容：（1）預算收入支出表;（2）預算結轉結余變動表;（3）財政撥款預算收入支出表。

三、新政府會計制度對事業單位會計核算的影響

（一）彬州市衛生監督所情況簡介。彬州市衛生監督所是隸屬于市衛生健康局的、專門負責推動國家各項衛生計生法律、政策、方針具體落實的一處執行機構，肩負著整個市區各類公共活動場所、企業和個人生活飲用水、傳染病預防和控制等諸多領域的監督執法工作。

彬州市衛生監督所財務處現階段屬于大綜合財務，核心工作包括：平時的財務報銷、會計核算工作、各類涉稅業務的處置、一系列預決算報表的設計等;單位工資核算及按規定發放、社保以及公積金的相關業務（包括審核、上繳等）、固定資產報表的編制及其管理、合同編制及其保管等;相關財務制度的設計和完善，涉及收入、支出以及采購等諸多方面的內容。

（二）彬州市衛生監督所會計核算現狀。第一，面對新形勢新需求，彬州市衛生監督所財會人員基于實際展開相應調整。在過去，主要以收付實現制為工具推動單位的財務管理工作。自新會計制度正式出臺之后，開始引入和應用權責發生制這一工具。與此同時，之前的預算會計仍舊通過收付實現制開展，依托上述做法，實現對會計科目的合理細分和精確細分，賦予會計核算方式更為理想的科學性。第二，在固定資產領域，普通單位的設備資產由兩大塊構成：一個是專用設備，另一個是一般設備。對于上述二者，主要通過單位價值加以區分，即專用設備1，000元以上，一般設備1，500元以上。分析我國的政府事業單位可知，其在規模上往往有著很大不同，若采用同一套設備劃分標準，將會給小規模的那一類單位帶來不利影響，降低其固定資產管理質量和效率，不僅如此，大規模單位也會受到困擾，尤其是固定資產核算的實際工作量過大。所以，大規模的那一類單位有必要針對固定資產設計和使用更高的價值標準，而與之相對的小規模的那一類單位可以繼續使用原先的價值標準。此類基于層次化理念為固定資產設計的針對性的確認方式，可以賦予此類管理更高的質量和效率。引入新制度核算方法之后，彬州市衛生監督所能夠更加合理地處理固定資產，即可以將預設使用狀態記錄成入賬時間。然而，在具體操作中，財會工作人員很多時候無法和采購等其他關聯部門進行順暢溝通，常規做法是，將發票開票當日或者付款時間當成入賬時間，如此一來，造成財務信息質量不高，難以及時、客觀、精準地呈現在用資產狀況。第三，在對有關債權債務執行核算作業時，新會計制度不僅新設了應收款項的核算，同時還引入了應付款項的核算，如此操作，進一步增加了財務核算的包含內容。在引入新核算標準之后，無論是在固定資產方面，還是在無形資產方面，均能夠做計提折舊處理，或做相應的攤銷處理。報表在內容上更趨全面和具體，能夠為事業單位相關財務工作的開展奠定堅實基礎。

四、幾點建議

（一）重視會計管理和會計核算工作。由過去的口頭重視逐漸轉化為思想重視，由業內重視逐漸轉化成整體重視，由員工重視逐漸轉化成領導重視。以財會工作人員為對象，構建配套的待遇制度，尤其要構建起合理的激勵機制，在具體措施上一定要做到切實可行;降低會計隊伍的流動性，積極吸納和有效留住高水平的專業人才，從而為事業單位更加高效地開展會計工作奠定堅實基礎。

（二）做好調研工作，修訂完善新制度。在設計規定時，應立足于工作的實際狀態，然而工作狀態并非一成不變的，所以一段時間之后，有可能發生制度滯后于實際的問題。因此，在設計制度的過程中，務必要對會計工作進行專門的、全面的、深入的調研，在貫徹以人為本的理念的同時，將規避風險和減少損失列為核心，構建起契合實際的新制度，并予以動態完善，提供強而有力的制度保障。

（三）編制具體的制度說明。在編制制度說明的操作中，應針對舊制度的一系列補充規定予以系統梳理，查看部門規章是否契合基本制度，如果存在沖突，則要基于實際對部門規章做適當的調整。制度說明需要具有良好的覆蓋面，即要將事業單位的所有會計業務全部囊括其中，遵循具體的原則，在能細化的情況下一定要盡量細化;還要具備良好的可補充性，從而為會計工作的實際操作提供明確指導。

（四）建立有效的會計監督體系。做好會計監督工作，賦予該項業務良好的獨立性，疏通監督信息傳達網絡，基于實用、高效的視角規劃好會計核算工作的整個流程，保證監督工作的實效性，摒除現階段普遍存在的事后監督現象。

（五）加強財務人員培訓，提高財務數據分析能力。第一，相關財會人員應端正態度，持續且深入地學習《基本準則》相關內容，認清權責發生制的本質，更要知道其在財務實踐中的相關運用。扭轉過時的核算理念，積極學習和掌握更為先進的核算方法。第二，基層事業單位可以嘗試通過相關活動的舉辦來提升財會人員的專業技能，更新該類工作人員的會計知識體系，使其及時且準確地接觸到現階段最前沿的財稅政策和有關知識，最終使其能夠更加快速、有效地處理相關問題。第三，單位有必要將一些業務管理知識傳授給財會人員，如安排老員工將自身工作經驗講解給新員工聽，引導員工在業務流程上展開全面且深入的交流。作為財會人員，在開展財務工作的過程中，應當充分考慮實際操作情況，要做到學以致用，而不可僅僅停留在理論層面上。在汲取業務管理知識的過程中，財會人員應善于收集有關信息，在充分分析的基礎上，能夠預測業務發展的大致方向，為自身工作的開展乃至領導決策的制定提供必要的數據支持，努力成長為“決策支持型”的、高水平的會計管理人員。

主要參考文獻：

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