基于科普視角的審計小課堂

肖大梅

[摘? ? ? ? ? ?要]? 審計工作越來越重要、越來越遍及并與我們的生活息息相關，然而提到審計很多人都覺得是空中樓閣、海市蜃樓，對審計敬畏而懵懂。需要配合審計工作時顧慮重重、不知可否。為此，對審計常識進行了梳理并對審計工作以圖文形式進行說明，以期讓更多的人認識審計、理解審計、尊重審計、配合審計，讓審計為促進黨中央令行禁止、維護國家經濟安全、推動全面深化改革、促進依法治國、推進廉政建設等作出更大貢獻。

[關? ? 鍵? ?詞]? 審計;審計主體;審計工作

[中圖分類號]? F239? ? ? ? ? ? ?[文獻標志碼]? A? ? ? ? ? ? ? [文章編號]? 2096-0603（2020）44-0186-02

2018年3月，中央審計委員會成立，中共中央總書記、國家主席、中央軍委主席習近平任中央審計委員會主任。由黨的最高領導人親自任主任，規格更高于此前。中央審計委員會的成立是我國現代審計史上具有劃時代意義的大事，必將推動審計工作邁上新臺階。

2018年5月，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上指出，審計是黨和國家監督體系的重要組成部分。這既與我黨是執政黨的憲法地位相適應，又與加強審計工作的時代新要求相呼應。審計不僅是改革和發展的推進器、國家財產和人民群眾根本利益的守護神、反腐敗斗爭的一把利劍，更是貫徹落實黨的十九大精神和黨的政治路線的重要手段。

一、生活中的審計

扶貧攻堅在路上，助力小康正當時，在國家精準扶貧的主戰場上，活躍著一支敢擔當、有奉獻、能為民的審計干部隊伍。他們用腳丈量著扶貧村的每一寸土地、用點滴時間了解實情、用為民情懷化解怨情，他們一方面關注惠民政策的落實情況，另一方面踐行振興鄉村戰略，推進生態文明建設。

“5·12”汶川地震現場、奧運工程建設過程中、垂柳下清泉邊穿著大褂因守護碧山綠水而研究著樣本、專注于機房的數字，頭戴安全帽穿梭于工地之間………都有審計人員忙碌的身影。他們走基層，到現場，為的就是審計資料的真實性、嚴謹性和可靠性，借助人民群眾的經驗智慧當好政府的“謀士”。

二、何為審計，為什么審計

（一）何為審計

由審計字面含義，審，審查，計，會計，審查會計。因為會計信息是被審計單位管理層自己提供的，而報表使用者要根據被審計單位提供的財務信息作出經濟決策，他心里不踏實，不知道這個信息是真是假，這就需要具有專門知識和技能獨立的第三方對被審計單位管理層提供的信息進行鑒證，即審查會計。這也解釋了為什么“審計源于會計而又高于會計”。隨著社會經濟的發展和經濟管理要求的提高，“審計”的內涵和外延都有了擴展，無論從審查內容、方法、目的還是審查技術、模式看，其字面意思已不能概括現代審計所蘊含的豐富內容。

近幾十年，各國權威組織都試圖對“審計”一詞下定義，并且這些定義不斷變化、完善和發展，綜合各項定義所包括的共同含義，對審計作如下表述：

審計是由專職機構或人員根據授權或接受委托，依法對被審計單位的財政、財務收支、經營管理活動及其相關資料的真實性、合法性、合規性、效益性進行審查和監督，評價經濟責任，鑒證經濟業務，用以維護財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益，促進宏觀調控的一項獨立性經濟監督活動。

（二）為什么審計

審計是隨受托經濟責任關系的出現而產生的。即當財產所有者和經營管理者相分離的時候就產生了審計，此時所有者就成為委托人，而經營管理者就成為代理所有者經營企業的受托人。由于每個理性人都有自利的一面，其個人行為會傾向于自利的規則情形，況且存在委托、受托間信息不對稱、利益不對等等現象，受托人與委托人的利益或初衷相違背從而采取投機行為。委托人基于維護自身的財產權利，防止或減少代理人的不忠行為，往往委托獨立的第三方對代理人所進行的經濟活動或其提供的財務資料進行審查，由此產生了審計。

三、我國的審計監督體系

我國的審計監督制度由來已久，審計監督體系與時俱進，由國家審計、民間審計、內部審計構成，三者既相互聯系，又各自獨立，各司其職，涇渭分明地服務于不同領域，它們各有特點，相互不可替代，不存在主導和從屬關系。

（一）國家審計

國家審計是由審計機關依法對公共資金、國有資產、國有資源管理、分配、使用的真實合法效益，以及領導干部履行經濟責任和自然資源資產及生態保護責任情況所進行的獨立監督活動。此項審計工作為維護國家利益而開展，所以簡稱國家審計，又稱政府審計。

1.誰來審

國家審計的審計主體是國家審計機關。審計署是我國最高審計機關，1983年9月成立。審計署設審計長一人，審計長由國務院總理提名，全國人民代表大會或者常務委員會決定，國家主席任免。

2.審計誰

依據憲法和審計法規定，必須接受審計的部門和單位包括：國務院各部門、地方人民政府及其各部門;國有的金融機構;國有企業和國有資產占控股地位或者主導地位的企業;國家事業組織;其他應當接受審計的部門和單位，以及上述部門和單位的有關人員。財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里。

3.怎么審

國家審計機關依據憲法和審計法及國家審計準則開展審計，除傳統審計外還包括大數據審計、經責審計、社保審計、扶貧審計等。審計人的日常總是在出差，電腦、拉桿箱、雙肩包被稱為“審計三寶”。審計人被稱為走南闖北的“飛行俠”，打卡全國數百個城市，用青春的汗水澆灌每一寸土地，用腳步丈量祖國的大好河山。審計人都有共同的特點——責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻。

審計是國家監督體系的重要組成部分，是國家利益的捍衛者，是公共資金的守護者，是權力運行的緊箍咒，是深化改革的催化劑，是國家治理的基石。

（二）民間審計

民間審計，又稱注冊會計師審計、社會審計，是指經過批準的社會組織依法獨立承辦審計查證和咨詢服務活動。社會組織主要指會計師事務所。民間審計的產生源于財產所有權和經營權的分離，是我國審計活動中最具有主動性的審計組織。

1.民間審計組織

民間審計組織，主要是指自主經營、自負盈虧的會計師事務所，其組織形式主要有有限責任制、合伙制、特殊普通合伙制。如立信會計師事務所、天職國際會計師事務所、國際四大（普華永道、安永、德勤、畢馬威）等。

2.民間審計人員

民間審計人員，主要由注冊會計師組成。取得注冊會計師的途徑——考試。專業階段考試科目：會計、審計、財務成本管理、公司戰略與風險管理、經濟法、稅法;綜合階段考試科目：職業能力綜合測試。6+1通過后，取得CPA資格。要想成為執業注冊會計師，還需加入一家會計師事務所從事審計工作至少2年并經批準注冊。

3.民間審計業務

民間審計增強了財務信息的可信度，降低了決策者因決策時使用的財務信息被嚴重錯報而導致的信息風險。注冊會計師被稱作堅守誠信的經濟衛士，統計監督每一項經濟數據，確保經濟運行的規范和公平。

（三）內部審計

內部審計的產生、發展是因為20世紀20年代以來，隨著經濟貿易活動日趨國際化，公司組織形式日趨復雜化、規模化和多層化，特別是一些大規模的跨國公司，企業集團開始出現。為了按照目標一致的管理原則實現反映企業整體受托責任的經營目標，就必須賦予各層次管理人員以一定的責任和權限，從而使受托責任多極化。為了控制各職能部門和管理層次受托責任的有效履行，內部審計開始發展起來。

現實生活中內部審計師也備受尊敬，像BAT這樣的大公司業態分布廣、資金流量大，最關鍵的是發展速度快，而正是內部審計師助推這樣的公司在發展過程中順利平穩、少出紕漏，所以BAT都有非常強大的內審團隊。此外，傳統行業，比如說萬達也視內審團隊為珍寶，萬達集團某高層領導曾公開表示，不抓公司的任何一個業務單元，只抓一個部門那就是內部審計。

內部審計師的角色越來越靠近公司的戰略，越來接近公司的核心，但要想在未來真正成為組織信賴的顧問，內部審計師要成為既能關注到經營戰略風險和公司治理，又能關注文化審計、網絡安全及大數據等方面信息的復合型人才。

總之，三者既有聯系又有區別，如國家審計、民間審計屬于外部審計，需要利用內部審計工作成果;而內部審計又需要外部審計提出管理建議等。再如三者的獨立性、審計目的、審計依據、審計方式等均有不同。

四、結語

審計就在身邊，并與大家息息相關。若是人人了解審計、關注審計，那么那些手里拿著公款的人、擁有公職的人就會變得謹小慎微、依法客觀公正行使其職權，從而形成社會經濟秩序的健康發展和整個社會職能部門的有效運行，國家呈現出公民有責任、勇擔當、護正義、敢作為的積極形象，人民生活呈現出祥和、有序、和諧、誠信處處體現大愛的中國特色。

講述審計故事，傳播審計聲音，以期大家對審計人員多一分理解、對審計工作多一分支持、對審計結果多一分敬畏，主動積極地把個人發展與審計監督相融合，營造出社會認同、積極支持和踴躍參與“審計全覆蓋”的良好氛圍，充分發揮審計助推國家治理體系治理能力現代化和審計服務高質量發展的積極作用。

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◎編輯 馬燕萍