ZH公司資產減值會計案例研究

楊 陽

（河南工業貿易職業學院，鄭州 451191）

1 資產減值會計相關理論概述

1.1 資產的含義

一直以來，會計界關于資產的含義都存在較大爭議，會計界的學者們試圖對何為資產給出滿意的定義，但迄今為止，一個權威的、得到共同認可的觀點還未出現。我國會計準則對于資產的定義與國際會計準則的關于資產的理論具有共通性，均認可了資產的基本性質。資產是單位、個人以及企業所擁有的任何具有商業價值或交換價值的東西，兼具有用性和盈利性。

1.2 資產減值的含義

資產的本質特征是將來能使經濟利益流入企業，在資產的使用過程中其價值會逐漸下降，剔除掉價值下降部分后的金額才是資產的真實價值，這一資產價值下降的過程即為資產減值。對資產計提減值，遵循了會計信息質量要求的謹慎性原則，能真實反映資產為企業帶來利益的能力，也避免了高估資產導致的利潤虛增，能夠保證企業財務資料的真實性和可靠性。

1.3 資產減值會計的含義

根據我國會計準則和謹慎性的要求，當資產的可回收金額低于其賬面價值時需對資產計提相應減值準備。資產減值會計即企業資產發生減值時，在會計處理上應對所有資產的減值進行確認、計量、記錄和報告。資產減值會計能夠真實地度量資產價值，合理預計可能產生的損失，提高資產質量，真實反映企業的利潤和經營業績。

2 資產減值會計案例分析

2.1 ZH公司案例背景

ZH公司是一家集勘探、開采和銷售油氣等能源的多元化上市公司，同時提供油氣技術服務。2014年油氣行業發生震蕩，國際油氣價格大幅下跌，ZH公司營業收入和凈利潤自2014年起以直線速度下跌。眾所周知，上市公司連續兩年虧損將會予以退市警示，若連續三年虧損將會面臨暫停上市，這會大大損害投資者和股東的利益。2016年上半年，ZH公司預虧84億元，在這樣的情況下，既然2016年虧損已成定局，為避免下年度繼續虧損被冠以ST，ZH公司在無望盈利的第二個年度即2016年，通過計提大額減值使得當年利潤巨虧，為的是在2017年轉回減值損失，以此免除退市警示風險。這一過程為2017年提升業績打下了良好的基礎，ZH公司在2017年順利實現盈利。

表1 ZH公司2014年-2017年凈利潤與資產減值損失計提表 單位：元

結合表1，從利潤角度看，2015年的凈利潤直線下滑，2016年出現巨額虧損，2016年較上年同期減少-1133.6%，呈幾何式暴跌。究其原因，主要是因為ZH公司在2015-2016年計提了大額資產減值損失，2015年計提減值比2014年同期增加263.5%，2016年計提減值比2015年同期增加366.7%，占當年虧損比例高達70%，而2017年比上年同期減少了98.9%。由此可見，ZH公司確認大量資產減值損失又轉回大量資產減值損失，實屬異常。

2.2 ZH公司資產減值會計具體分析

ZH公司對資產減值損失的計提主要集中在應收款項、固定資產和商譽三類資產，本文將從壞賬損失和包含固定資產減值損失、商譽減值損失在內的長期資產減值損失兩方面分析。

表2 ZH公司2014年-2017年主要資產減值損失明細表 單位：元

2.2.1 應收款項方面

ZH公司應收款項主要包含應收賬款和其他應收款，采用賬面價值與未來現金流量現值孰低的方法計量，對未來現金流量現值低于賬面價值的差額部分計提壞賬準備。

受油氣行業形勢不佳的影響，ZH公司在2015年確認了561,330,686元壞賬損失，達上年金額的五倍。2016年繼續加大壞賬計提金額，比2015年同期增加103.6%。結合2016年利潤為負，可見該筆大額壞賬損失對當年的虧損有很大影響，占當期凈利潤的-9.97%（1,142,823,914/-11,459,456,594），這一操作也為ZH公司壓低2016年壞光景的利潤、提升未來業績埋下了伏筆。2017年計提的壞賬損失比上年同期減少了92.7%，減少了大量損益，為當年盈利做出了貢獻。

2.2.2 長期資產方面

（1）固定資產

ZH公司的固定資產主要包括房屋及建筑物、鉆井平臺、船舶和開采設施。由于ZH公司所在的油氣行業所處生產環境較為惡劣，因此固定資產的使用壽命相比其他行業較短。該集團于每個資產負債表日判斷固定資產是否減值，對可收回金額低于賬面價值的部分計提減值，根據會計準則規定，確認的固定資產減值損失在以后期間不得轉回。

由表2可見，ZH公司固定資產減值準備計提金額波動很大，2016年計提固定資產減值準備3,688,407,900元，比上年同期增加1216.6%，減少當年利潤的32.19%（3,688,407,900/-11,459,456,594）。ZH公司在年報中的解釋為當年行業環境持續低迷，大量機器設備閑置導致存在減值風險，而2014-2015年該集團就面臨相同外部環境，卻在2015年減少了固定資產減值金額。

（2）商譽

ZH公司遵循會計準則規定，每年末對因企業合并形成的商譽結合相關資產組或資產組組合進行減值測試。商譽減值損失如同其他長期資產減值，一經確認不得轉回。

ZH公司商譽的減值對象主要是某海外全資子公司收購業務形成的商譽，從表2中我們可以明顯看出，ZH公司只在2015-2016兩年確認了商譽減值損失。如果說2015年由于國際油價下行受到沖擊計提9.23億元的商譽減值正常，但2016年確認35億巨額商譽減值損失屬于計提異常，對當年凈利潤的影響達到30.15%（3,455,377,949/-11,459,456,594）。

ZH公司在2016年突然確認大額長期資產減值損失值得深思，究其原因，一是已預計2016年必定虧損，不如將減值提足，索性一虧到底，當年度的虧損可為提升下年度業績助益；二是即使固定資產減值不得轉回，但在未來期間可以少提折舊以增加未來利潤，且處置長期資產時賬面價值遠低于公允價值，多出的差額作為營業外收入又可以增加凈利潤。由此可見，這一操作為ZH公司2017年扭虧為盈貢獻很大，大大降低了連續兩年虧損的可能。

3 完善上市公司應用資產減值會計的建議

3.1 完善資產減值會計相關準則

我國對資產是否減值的判定標準多為“有跡象”、“有證據表明”、“預計”，且各行業對于減值金額的計算沒有確切標準，可見資產減值的判定具有一定主觀性。另外，雖然長期資產減值不得轉回，但通過轉回流動資產減值損失操控利潤的現象仍未杜絕。統一資產減值準備計量、明確規定流動資產減值轉回和長期資產處置的會計處理有利于規范上市公司的資產減值會計核算。

3.2 完善企業外部相關環境

健全和完善上市公司所處外部環境，為資產的可變現凈值、可回收金額的確定提供客觀的標準。我國需加大會計師事務所、稅務師事務所等中介服務機構的社會監督力度，保持獨立性，財政、稅務、證監部門應加強對上市公司調節利潤的監管力度。

3.3 提高企業內部會計人員素質和能力

由于資產減值的判定具有一定主觀性，對會計人員的專業技術水平和分析判斷能力有一定要求。會計人員需不斷更新知識，了解最新準則和政策變化，方可具備過硬的理論水平和職業判斷能力以準確估計資產減值金額。另外，應加強會計人員隊伍的職業道德建設，客觀公正、堅持準則，不為美化報表違反會計職業道德。

本文通過ZH公司資產減值會計的案例分析，暴露了上市公司利用資產減值調節利潤的一些問題。正確引導上市公司應用資產減值會計，能夠有效防范上市公司運用資產減值計提與轉回來操縱利潤，從而保證資本市場合理化。