事業單位內部控制淺析

徐英平

摘 要：本文以內部控制的特征為基礎，分析出影響事業單位內部控制的具體因素，提出了完善內部控制的有效路徑，為事業單位優化內部控制提供了一定的借鑒意義。

關鍵詞：事業單位;內部控制;有效路徑

一、事業單位內部控制的特征

1.事業單位內部控制概念

與企業相比，事業單位最大的特點在于不以營利為最終目標，主要職能是為社會大眾提供教育、文化、醫療等方面的服務。雖然事業單位與企業的發展目標不一樣，但是作為管理體系的內部控制是一樣的，內部控制是事業單位有效管理財務的重要方式。內部控制涵蓋了企業運作的多個系統，包括會計、財務和管理等方面。事業單位通過內部控制，可以提高整體服務水平和管理能力，進而更加高效地實現單位發展目標。

2.事業單位內部控制目標

首先是真實性，內部控制包括單位多個運營系統，就要保證其數據以及相關信息的來源都是真實的;其次是高效性，事業單位在設計內部控制的運行過程時，要合理控制預算，保證內部控制在預算范圍內能維持單位的正常工作，并且服務管理水平有所提升;最后是合法性，事業單位內部控制的所有管理活動都要在法律法規的監督之下有序進行。

3.事業單位內部控制要素

事業單位內部控制要素的組成都是來自五個方面。第一，內部環境。這是其他四個要素的實施基礎，它涵蓋了事業單位的組織結構，內部環境不僅會關系到事業單位多項管理工作的實施，還會對單位員工的整體素質和能力帶來一定影響。第二，風險評估。實施內部控制，風險評估機制不僅能及時識別系統中可能存在的風險，還能快速地制定出應對風險的有效策略。第三，控制活動。事業單位在進行內部控制之后，對風險實施相關措施的總稱即內部控制活動。第四，信息與溝通。信息指的是經營活動中所有與內部控制相關的信息;溝通指的是內部控制信息能在事業單位的各部門之間及時傳達，實現信息共享。第五，內部監督。事業單位管理離不開監督機制，其主要任務是監督內部控制的實施現狀，發現內部控制運營過程中產生的問題和落實情況，并給予及時反饋與評價。

二、影響事業單位內部控制的原因分析

1.內部環境薄弱

首先，在組織機構的設置方面。雖然事業單位已經逐漸加強了內部控制的相關工作，但是單位的機構設置遠遠并沒跟上發展，原有過多管理機構的存在，使得事業單位工作效率不能獲得提升。其次，在管理工作方面。事業單位的許多部門的人員責任分配不清，內部控制的監督工作可能是由單位的會計人員來兼任，這樣使得事業單位的監督工作的有效性和真實性都難以獲得保證。最后，在人力資源方面。由于事業單位工作人員專業能力和綜合素質的欠缺，使得其并不能完全能勝任當下的工作，所以單位內部控制的實施往往也會受到影響，并不能達到預期的效果。

2.評估過程欠缺

事業單位的風險評估過程是整個內部控制能順利進行的重要基礎，它與內部控制的所有過程都緊密相連，內部控制實施的整個流程都需要風險評估來輔助才能順利進行。但目前許多事業單位并沒有在內部控制的運行過程中，建立起相關的風險評估機制，即使是內部的財務和管控等多個管理部門，也沒有針對風險存在而設立的評估環節。事業單位雖然有風險管控意識，但他們更多的是將目光放在了風險發生后的控制環節之上，對于提前預測風險這一工作并沒有注意，這會使得事業單位的管理者很難了解外部環境的及時變化，更加不能根據變化的因素做出有效的反應，等待風險出現之后再找措施進行應對，有可能會因錯誤的判斷而導致風險無法控制。

3.活動控制不當

事業單位內部控制過程中的重要一環，是對于預算的控制。事業單位要實施有效的預算控制，就要在遵守全面預算管理制度的基礎之上，把相關管理部門的權責進行合理分配，從預算的編制到程序的執行等多個方面規范工作內容，真正實現預算的有利約束。但在預算前期的編制過程中，部分事業單位卻不能按照規范執行，在利益驅使下，擅自增加預算資金，將原本不必要的支出以違規的方式納入預算，導致預算控制缺乏真實性。還有部分事業單位為了從政府處獲得更多的撥款，也會有隱瞞真實收入的情況出現。這種為了自身的利益影響預算編制的現象，最終會影響事業單位的預算控制。

4.信息溝通停滯

目前事業單位的信息溝通實踐情況看來，很少有單位做到了信息的及時傳達。部分事業單位并不能及時記錄相關的財務管理內容，對于經濟活動開展的具體時間也不能及時跟進，進而最后在財務報告的統計之中就不能體現相關的數據。事業單位的管理者與員工之間由于不能做到信息及時溝通，所以彼此要承擔的責任和義務并不清楚，一旦內部控制活動出現問題，事業單位會因信息的缺失而不能想出應對策略，最后使得內部控制活動由于信息溝通的停滯而發揮不了應有的作用。

5.監督控制不足

內部監督控制是事業單位能有效實施內部控制的重要保證，但是，許多事業單位監督機制建立并沒有被重視，即使有一定的機制，其依據的標準和框架也流于形式，最終的監督機制對于內部控制的監督效果不甚理想。還有部分事業單位的監督控制工作難以體現其權威性，監督控制原本應當由事業單位內部的內部審計部門進行，可現實情況是該項工作的責任大部分被內部控制部門自己承擔，又或者由缺乏相應資質的內部審計部門負責，這兩種現象都會使事業單位的內部控制發揮不出原有的作用，失去運作價值。

三、優化事業單位內部控制的有效路徑

1.完善控制環境

一方面，為了提高事業單位的管理效率，應當將不需要重復存在的管理層級予以取消，將單位的組織機構進行簡化，從而促進內部控制的工作有效進行。另一方面，針對事業單位內部員工的綜合素質問題，應當根據單位和個人的發展需要，定期開展專業知識的培訓，之后進行工作結果的考核，保證單位員工提升其專業能力和職業素養。與此同時，事業單位還要在考核的過程中設立一定的獎懲機制，根據員工的表現情況賞罰分明，這樣既能有效激發員工的積極性，又能保證內部控制目標予以實現。

2.健全評估流程

事業單位有了一整套行之有效的風險評估流程才能保證其實施內部控制時，能及時應對過程中產生的風險，完整的風險評估需要四個環節才能發揮其最大的作用，即目標、識別、分析、應對。首先，關于目標確定，這是事業單位風險評估的第一環，事業單位要根據自身的發展現狀，確定其內部控制目標實施過程中可能會產生的風險，以及單位的風險承受能力。其次，風險識別。事業單位要能識別出對于內部控制產生影響的風險到底是來自外部的市場環境還是內部的經營管理。再次，風險分析。事業單位要將風險的等級進行劃分，對于單位目前經營能造成嚴重影響的就越要緊急處理，而風險較小的可以等到之后再采取措施解決。最后，風險應對。在綜合了單位的發展和風險情況之后，事業單位要根據不斷變化的情況，及時采取應對策略。

3.增強內部控制

以事業單位內部控制中的核心環節預算管理為例，事業單位在進行前期的預算編制時，要充分考慮自身的發展情況合理的設定管理目標，預算的制定不能與單位的管理目標相背離。而預算的編制雖然符合單位現在的發展情況，原有的預算編制內容也不能完全取締，要將過去合理的預算編制內容進行保留，同時給予單位內部各部門一定的空間，不能將預算內容設置過細，從而影響各部門的正常運轉。當預算編制完之后，事業單位也要根據內部控制所呈現的單位經營變化，及時對預算編制進行一定的調整，只有增強了預算控制，事業單位才能最終實現預算管理的目標。

4.強化信息溝通

首先，建立一定的制度，保障信息溝通的渠道。收集到內部控制有關的信息之后，事業單位還要進行及時的信息處理，將篩選過的信息在內部進行傳遞，保證信息交流的渠道暢通，從而使內部控制效果達到最佳。其次，事業單位要利用當下信息技術的便利，通過信息技術來使內部控制的相關內容能在事業單位各部門實現共享。最后，事業單位將內部控制的相關信息在部門之間有效傳達之后，還要能獲得單位與外部之間的信息反饋，只有及時獲得反饋意見，事業單位才能準確做出內部控制的應對策略。

5.重塑監督機制

事業單位內部控制監督的工作不應當由其自身部門承擔，而應該又單位的內部審計部門來負責，所以事業單位要通過完善內部審計部門來重塑監督機制。具體而言，事業單位首先要建立一定的制度來規范內部審計部門的工作，讓其了解自身部門在監督內部控制方面的重要性以及職責范圍，之后為了保證內部審計部門能發揮出最大的監督作用，也為了使監督更具權威性，內部審計部門也要配以具有專業能力知識和能力的審計人員進行工作。除了將監督任務給予內部審計部門負責以外，還要結合外部相關部門的作用，這樣才能保證事業單位的內部控制監督工作實現其最大的效果。

參考文獻

1.唐大鵬，常語萱.新時代行政事業單位內部控制理論創新――基于國家治理視角.會計研究，2018（07）.

2.張中汛. 事業單位內部控制的問題及對策研究.首都經濟貿易大學，2017.

（責任編輯：王文龍）