內部審計參與高校治理的實施途徑研究

丁學而

摘 要：高校需要結合內外部環境變化對內部審計做出有效調整，發揮協同作用，對風險因素進行有效控制，確保高校維持穩定、健康的發展態勢。本文對內部審計融入高校治理進行了綜合性闡述，并提出了相關實施途徑，以供參考。

關鍵詞：高校治理;內部審計;制約因素;有效途徑

一、內部審計與高校治理之間的關系

內部審計是高校內部控制工作開展的重要手段和重要組成部分。有效的內部審計活動能夠為資源配置優化、風險防范等提供支持，為組織提供相對客觀、獨立的鑒證參考。從本質上來看，高校內部審計與治理工作在目標上具有統一性，都是為了降低風險，讓高校保持穩定的運營狀態，這也為內部審計參與高校治理奠定了良好基礎。在高校快速發展過程中，內部審計逐漸成為高校治理的重要基石，這是由于內部審計能夠為組織風險管理、控制以及治理工作提供參考，予以確認，兩者之間呈現出了一種螺旋式上升關系。與此同時，有效的組織治理也能夠更好地保證審計的獨立性，從而促進審計質量提升。當然，高校治理水平也會對內部審計地位及效能產生直接影響。只有樹立科學的治理理念，建立有效的治理機制，才能將內部審計的真正價值充分發揮出來。

高校治理與內部審計之間還存在著良性互動關系。一方面，高校內部治理理念的不斷更新以及相關規范制度的完善，能夠讓內部審計變得更為完善，有利于增強內審增值功能，讓內審結果得到更充分的應用。另一方面。高校內審工作者在開展審計工作的過程中，也會對相關流程、制度等進行持續優化，這能夠為高校改善治理結構提供支持。總體來看，高校治理與內部審計之間存在著相輔相成的關系，兩者通過交叉互動，能夠相互補充，進一步提升風險防控能力，確保高校的經濟效益與社會效益。

二、內部審計參與高校治理的制約因素分析

從需求角度來看，高校領導需要盡可能提升教育資金的使用效益，同時要對各院系、各部門相關工作進行監督，確保財務收支以及有關經濟活動的真實性、合法性和效益性，還要對學校風險管理、內控治理結構等進行評價、優化。上述工作目標均需要內部審計提供支持。與此同時，高校在治理過程中，對內部審計具有剛性需求，這也是內部審計參與高校治理的重要基礎。目前來看，部分高校在內部審計參與高校治理過程中，還存在著一定的制約因素。

1. 內部審計環境有待改善

目前，許多高校的內審工作名義上由校長直接分管，實際上由紀委書記或其他校領導協管，高職院校中審計多與紀檢部門合署辦公，有的甚至與財務部門聯合辦公，導致內部審計獨立性受到影響。內部審計部門與其他部門同為行政職能部門，地位平等，但是由于審計的監督職責，導致可能會存在一定程度的利益沖突，使得審計關系的協調性受到影響。審計過程中需要被審部門提供資料、解釋有關問題、問題確認之后要整改反饋等等，這些工作都需要被審部門的配合，給他們增加了工作量。因此被審部門會產生排斥心理，認為內部審計部門沒事找事。

2. 內部審計質量有待提升

以浙江省高校為例，受內審人員力量不足、自身業務知識和專業勝任能力不足的影響，現在大部分高校特別是高職院校基本都是采用委托第三方的形式開展內審工作，進行業務外包雖然能獲得第三方的專業支持，但對其審計質量如何把控，存在著一定的風險。外部審計人員雖然有豐富的經驗資歷和先進的審計技術，但對學校內部情況不熟悉，對重點風險領域把握不到位。這種情況下，出具的審計報告、提出的審計意見建議，要具有針對性和整改的可操作性是很難的。

3. 內部審計增值功能有待強化

現代內部審計的最終目的是幫助組織實現目標，其核心已經由查錯糾弊提升為增加組織價值和提高組織的運營效率。現階段我國高校內部審計多數仍停留在以審查賬目為主，制度基礎審計為輔，較少采用以風險為導向的審計模式。內部審計重點放在財務審計、經濟責任審計和工程審計，且都是事后審計，忽視了在高校治理、風險管理和內部控制中的價值增值作用。再加上內審結果因不被重視而未得到充分應用，限制了內部審計增值功能的發揮。

三、內部審計參與高校治理的有效途徑

1.轉變理念，改善內審工作環境

（1） 借好國家政策東風。國家審計政策和法規的出臺和修改使高校內部審計的環境發生了新變化，也為高校內部審計工作提供了新的方向性指導和法律支持。審計署11號令中第五章的五個條款專門針對審計機關如何加強對內部審計工作的指導和監督進行規范。審計機關應當對內部審計工作進行業務指導和監督，通過設置內部職能機構和專職人員開展此項工作。這一規定彰顯了國家對內部審計工作的重視和支持。

（2） 加強內審文化建設。就高校內部而言，特別是內審部門與紀檢部門合署的高校，很多領導、廣大教職工其實對內部審計工作并不是很了解，很多把它當成紀檢工作的部分職能，所以要加大對內部審計工作的宣傳力度，讓廣大教職工了解到內部審計工作的職責和作用，以及通過內部審計給學校和個人帶來的益處。加強內審文化建設，逐漸形成一種良好的內審氛圍，增強被審計對象對內部審計工作的理解，讓內審工作人員與被審計對象之間能夠形成相對和諧的合作關系。

（3） 提高內審部門地位。獨立、客觀是內部審計有效發揮作用的重要保障。要盡可能提升內部審計的地位和權威性。內部審計部門要盡可能單獨設置，在高校校長的直接分管和領導下獨立開展工作，盡量避免因合署辦公帶來的困擾。同時，內審部門也要努力提供高質量的服務，以贏得在各職能部門中的核心定位。

2.內外聯動，提高內審工作質量

（1） 謹慎選擇外包服務單位。通過公開招標或競爭性談判等方式，對中介機構的規模大小、在業界的口碑、是否具有高校內審經驗、以往審計高校客戶的反饋、派出審計組組長及成員的專業勝任能力、資歷和經驗等相關方面的情況進行綜合評價，擇優選擇中介機構及其派出審計組。

（2） 健全相關質量控制制度。按照相關法律法規和文件的規定，高校可制定相應的委托社會中介機構進行審計的有關規定及工作流程，對委托合同的簽訂、審計具體實施的各個環節、審計質量要求等進行具體的規定。另外要由內審部門負責起草審計業務委托合同，明確各自責任、義務和風險，降低審計外部化風險。

（3） 加強審計實施的全過程監督。由中介機構進行委托審計，并不是一委托而了之。應當加強內審人員和外審人員的合作溝通，內外聯動。由內審人員擔任審計項目組組長，通過要求被審單位提供有關資料、組織有關人員進行座談等形式進行審前調查，據以確定審計關注點，和中介機構一起協商制定審計方案。積極參與、全程把控跟蹤審計組的審計實施過程，利用熟悉學校業務流程等內部情況優勢，及時提醒審計組成員關注重要風險點，對中介機構提供的審計工作底稿和取證單進行復核，檢查相關問題的取證依據是否充分，適用制度是否合理。審計發現問題經取證后，針對存在的普遍性、傾向性問題，及時和審計聯席會議成員單位共同研究，綜合分析，提出切實可行的意見和建議，避免審計建議籠統空洞、缺乏可操作性。

3.落實整改，強化內審成果運用

（1）將審計整改與各二級單位考核相結合。督促組織、人事等具備獎懲考核權的部門將審計整改情況作為評價領導干部業績的參考內容，真正意義上將制度落到部門，責任落實到人。對于存在虛假整改、屢審屢犯整改不力的單位或人員，按照相關規定進行責任追究，必要時對有關責任人進行問責。

（2）建立審計整改溝通機制。內審部門與被審計單位之間要加強審前、審中、審后溝通，充分聽取被審計單位對有關問題的意見和看法，避免問題夸大和“水土不服”;通過定期召開審計工作聯席會議，及時組織會議成員單位溝通內審工作情況，研究解決審計揭示的重大問題，特別是涉及體制機制問題，需要各部門聯合才能解決的典型性、普遍性問題;通過審計要情等形式及時匯報學校領導層并聽取領導意見。

（3）加強審計整改跟蹤檢查和報告制度。一方面，要建立和完善內審整改跟蹤檢查制度。對審計發現問題實行“問題清單”、“整改清單”、“銷號清單”對接銷號機制。組織抽調審計工作聯席會議成員單位業務骨干開展專項聯合抽查，對積極整改到位、真正解決問題的予以銷號;對未整改、整改不徹底的，要查明原因，形成書面報告，并及時向內部審計工作聯席會議通報，向校長辦公會報告，必要時向黨委會報告。另一方面，要建立和完善內審整改報告制度。要求被審單位在規定時間內及時報送審計整改結果報告，并利用審計專報、會議通報、內網通報等形式，在學校內部一定范圍內公開審計結果及整改情況，增加審計工作公開透明度，進一步增強審計工作的權威性。

四、結語

內部審計融入高校治理具有其必然性，也存在良好的基礎條件作為支持。在內部審計參與高校治理的過程中，需要對內審參與高校治理的內、外部環境進行完善，同時要提高審計工作質量，重視內部審計整改工作，加強審計結果公開，讓內部審計獲得充分支持，將其效用及增值功能充分發揮出來，為高校穩定發展奠定良好基礎。

參考文獻

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（責任編輯：何卉）