政府會計制度下醫院財政撥款資金的精細化管理

陳麗秋

摘要：從2019年1月1日起，公立醫院全面執行財政部頒布的《政府會計制度》，采用全新的核算體系和核算方法，與以往的醫院會計制度有很大不同，給醫院資金收入和支出核算管理工作帶來了新的啟示和影響，而財政撥款收入是公立醫院的重要資金來源，如何在新會計制度下對其進行精細化管理，達到政府管理水平對會計信息的要求，本文基于新會計制度下的財政撥款資金的管理現狀，就其精細管理優化路徑進行了探究。

關鍵詞：政府會計制度;財政撥款;優化路徑

作為政府會計主體的重要組成部分，政府會對公立醫院給予資金上的支持，而主管部門將對這部分資金進行監控也是財政工作的重點，要求財政資金管理高效、廉潔、透明。因此醫院財務部門既要處理好政府會計制度革新后的財政資金會計核算，又要滿足財政撥款資金的專項管理需要。在新舊會計制度實施銜接的過程中，由于各方面的原因，產生了不少值得關注的問題需要解決。

一、政府會計制度下醫院財政撥款資金管理現狀

（一）從會計核算的角度上看，會計科目設置不科學。新會計制度的科目設置相較以往的醫院會計制度也更加復雜，需要充分考慮財政撥款方式、財政資金用途和使用方向。一方面因會計人員素質不高或對新會計制度不熟悉，設置相關會計科目過于簡單，僅按財政資金和自有資金分類，沒有精細核算到財政資金的來源項目，例如來源于財政專項還是非同級財政撥款，專項支出明細項目是屬于醫療服務能力提升下的哪一個分類等等，核算流于形式，僅能達到總體余額查詢，最后做專項資金績效目標評價時，無法全面詳細的反映財政撥款資金收支的全過程，使財政資金執行過程無法監控。其次，新會計制度的雙體系、雙基礎會計核算要求，使財政撥款投入的固定資產購買和處置在財務會計和預算會計的處理中各有不同，如果不能按新規定設置相關科目的輔助核算，固定資產分不出是財政資金購買還是自有資金購買，期末時本年盈余與預算結余的差異情況說明表就無法調節平衡。

（二）從醫院對財政撥款資金的管理上看，相關控制制度不夠完善。表現在：

1.財政資金使用前，沒有做事前評估，對當年有可能發生的財政專項沒有測算，也沒有建立相應的評價體系，也就不能根據評價指標來安排工作，僅等到主管部門下撥財政專項額度后才被動的進行申請撥款，而其他真正有需要的項目因為沒有事先列入預算也得不到財政撥款。

2.財政資金使用時，沒有設置專門的崗位對專項資金進行策劃追蹤，對各類項目要達到什么目標不清楚，對其使用范圍是否符合文件規定不清楚，指標表現不足，如何科學的量化產出指標、效益指標、滿意度指標，這些指標是否符合公共服務的目的，大多采用一些模糊而統一的指標，并沒有具體的針對性標準，從而對關鍵指標審核不嚴謹，甚至由出納直接請匯而形式上審核后就付款，導致隨后需要進行的績效反饋采集不到真實數據。

3.財政資金使用過程中，相關人員對項目資金的用途認識不明確或弱化，認為不管什么財政專項資金都是用于醫院發展的資金，以至于實際使用方向與規定的用途不匹配，例如用于防艾的公共經費卻挪用于公車維修費，不僅沒有體現出國家對項目的使用意圖，反而與其背道而馳。也就有可能導致公共服務供給滯后，影響公共管理效率的提升，制約社會經濟和居民福利的完善和發展。

4.在財政資金報銷審核中，相關人員不按內部控制和政府會計制度的要求提供關鍵程序資料，相關的政府采購、基本支出、公用支出的決策、審批等重要過程甚至缺少合法合規的佐證材料，最后又不按程序公示使用效果，這種情況在今后的第三方審計或主管部門審查財政專項資金時，難免引發嚴重后果。

5.財政資金使用過程中反饋機制的缺失成為實時監督的阻力。財務部門會對資金執行進度進行監督，但對于執行質量如何需要等到項目結束后才能看到評價，反映滯后。平時歸口管理科室對專項任務實行粗放管理，統計完成量流于形式，沒完成任務的，也不予追究原因，最后得到一個不可控制的結果，投入/產出效率低下，反饋調整機制完全沒有啟動，執行過程沒有活力，這就不利于財政資金的精細化管理。

6.財政資金使用過程中透明度有待提高。一方面是因為未能很好的利用信息公開平臺，公開內容不充分或公開不及時，另一方面是相應的監督指導手段不夠，不能依托信息化手段及時糾正執行偏差，例如報銷公用經費的人員消極配合，經費預算偏高，有鋪張浪費行為不容易被發現，也就不能實時監控執行質量和進度，更談不上增強透明度。

（三）從財務報告編制上看，財務人員工作難度增大，執行力不足。新會計制度要求編制雙分錄、雙報告（決算報告和財務報告），使財務數據、財政資金數據的收集、記錄、審核、分析等方面的工作量陡然增大，業務處理也有更多的變化，會計人員要學習更多的新知識，正確判斷業務內容，使決算報告和財務報告有效的相互關聯，實現兩者之間的分離和銜接，還需要作出令人信服的解釋和說明，這就要求會計人員必須具有更高的業務能力和職業操守。此外，新會計制度要在新的信息系統平臺上運行，財務人員還要掌握更多的財務軟件功能和應用程序，以掌握操作技能。

（四）從信息化建設上看，政府會計制度下財政資金的精細化管理實施缺少大數據平臺的支持。部分醫院隨著信息化建設水平的提升，引入了諸多信息系統和績效考核軟件，但是由于時間差異、部門業務差異等影響，導致數據互不相連，數據接口無法共享的問題。政府會計制度財務數據和專項資金的實施數據分別處于兩套不同的管理系統，使得績效管理人員的工作重點鎖定在了數據整理上，需要人工采集數據錄入到績效考核軟件，大大降低了其工作效率及質量，不利于提高醫院服務工作的質量。

二、政府會計制度下醫院財政撥款資金管理優化路徑

（一）完善公立醫院會計科目系統設置

財政撥款資金主要分為基本支出和專項支出，財政基本支出直接費用化，以雙體系為基礎，財務會計和預算會計的平行記賬在會計核算時沒有金額差異，均能體現財政撥款執行進度，此時資金、收入、支出會計科目均應按資金來源、專項支出明細設置二級科目或輔助核算，通過區分不同資金來源和不同項目的核算方法，真實反映國有資產的情況。但在財政專項支出用于購買固定資產時，預算會計按收付實現制，費用全部進入資本性支出，可以反映專項資金的執行進度，而財務會計因會計制度的不同，進入費用支出的只有累計折舊部分，與預算會計的全額費用支出產生了時間性差異，此時必然影響到財務會計下財政撥款的執行進度，要等到固定資產的累計折舊計提完畢后才能與預算會計這邊的支出金額一致，在此應注意設置財務會計中固定資產支出和固定資產累計折舊的會計科目，要同時記錄財政資金來源、支出明細項目、已提折舊和未提折舊金額，厘清財政撥款收支結余的流程，確保財政撥款資金精細化管理實現的必要條件。

（二）完善財政資金管理的內控制度建設

1.完善財政資金使用事前評估制度，科學測算當年的財政專項資金需要量，配合醫院投入的自有資金，依據國家對財政資金的分類設置總體績效方案和專項績效方案。不同的項目規定不同的歸口管理部門，如住院醫師培訓費和對口支援建設經費專項屬于科教科，防艾經費專項屬于感染科，這些方案要在財政資金文件下達前傳達給具體科室;針對不同的項目設置不同的指標庫，如科研類設置派出人數，培訓人數，派出科別，培訓內容，派出成本，服務時間、服務方式、培訓滿意度，貢獻成果等等，當科教科發現實際能力達不到指標要求時可以事前提出調節。設置項目目標時要兼顧財務指標和非財務指標，從不同的維度視角對該項工作實踐進行考量，利用比較法、對標法、成本效益分析法、問卷調查、實地走訪、專家評判等方法綜合運用，不同的項目的投入/產出評價指標要盡量做到全面和量化，事中要保留工作執行記錄，分清崗位責任，利于反饋調整和事后檢查。豐富而實際的指標體系有利于財政資金執行中的精準監督，這就避免了財政資金低效運營的風險。

2.完善財政資金支出審核制度，會計人員和經辦人要遵守專款專用的規定，謹慎審核，杜絕挪用行為，提交完整的相關記錄資料，涉及政府采購的，要會同采購管理崗對申請撥款的資料進行審核，是否有財政文件指標下達，是否有正確的請示、決策、審批程序，是否有足夠的佐證材料，是否按程序公示招標等，嚴格執行財政專項資金管理辦法。通過審核的資料要分類存檔備查，再轉下一崗辦理。這一措施將為應對財政資金事后監督提供有力的支持。

3.完善財政資金使用反饋機制，建立靈活的反饋模式。項目經辦人在專項評價體系的基礎上截取各個關鍵點，分時段從歸口管理部門采集項目數據，分析項目執行情況，同時反饋給績效考評系統和政府會計系統，以便后兩者分析項目資金執行情況，對考核結果進行利用，分情況給予獎勵和問責。這也是財政資金內部監督的重要內容。

4.完善財政資金使用公務卡制度和公示制度，增加財政資金的使用透明度。積極推行公務卡報銷制度，不但可在國庫支付系統和政府會計系統中對財政資金實行雙重監控管理，還可以對財政重點關注的項目如三公經費，第一書記駐村工作經費等實時監督，切實提高醫院公務支出執行效率，提升社會滿意度和社會公信力。同時要充分及時的對財政資金的使用情況進行公示，利用院內外網站、電子公示牌、宣傳欄等多種手段進行公示，加深社會各方面對醫院工作的認識和理解，為建設真正的服務型政府做出醫院應有的貢獻。

（三）提高人員綜合素質

財務人員和相關經辦人員提高綜合素質的途徑是：1.參加政府會計制度的指導培訓班以增強對新制度的理解和運用;2.專門學習財政專項資金管理辦法的文件加深對規范化的掌握;3.針對政府會計制度軟件系統建立模擬賬務，把現實中不清楚的業務走上流程，請老師對錯誤的操作現場點評;4.大家開課自行交流，把專家編寫的新會計實務手冊中的代表性例題進行討論;5.計算機運用能力較弱的同志應多操作多問多記，從各方面提高跟上新形勢的需要。以上方式都可以用現場提問和考試的辦法加深印象。這些理論與實際相結合的辦法有助于轉變思想，推動政府會計制度的實施和財政資金正確使用。

（四）依托現代信息手段

隨著政府會計制度的全面實施，醫院財務管理需要處理多個信息系統的海量數據，這也是財政資金實現精細化管理的基本依托，為了更好的解決諸多相關問題，醫院需要給信息硬件系統升級以提高速度，利用強大的計算能力逐步建立起全面集成醫院運營的各類信息的大數據平臺，找到數據開放接口，把國庫集中支付系統、政府采購系統、政府綜合財務系統以及醫院的收費業務、倉儲業務、財務信息系統等有機的統一起來，實行動態而高效的管理，實現一定權限內的數據共享。這樣的模式有利于全局性的把握財政撥款資金的全過程。

三、結語

政府會計制度下財政撥款資金的精細化管理需要建立完善的會計科目體系，依托現代信息科技的力量，提高財務和經辦人員的綜合素質，強化財政撥款資金的內控制度建設，從而達到優化財政資金管理路徑的目的。

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