新收入準則對會計核算的影響探析

陳勇

摘要：近年來，伴隨經濟社會的快速發(fā)展，企業(yè)在日常的經營中所面臨的狀況也越來越復雜，與此同時，國家的法規(guī)政策也在發(fā)生變化，尤其是出臺了新的會計準則，這就要求企業(yè)要及時關注研究會計核算工作所面臨的內外部環(huán)境，進而適時改變自己的會計核算方式，能夠在競爭日趨激烈的市場中立于不敗之地，文章對新收入準則的變化作了簡要概述，并分析了新的收入準則對企業(yè)會計核算所產生的影響、提出了工作建議，以供參考。

關鍵詞：新收入準則;會計核算;影響;建議

與原收入準則相比，新的收入準則有了較大變化，與國際收入準則更為接近了，新的準則在進行企業(yè)收入的確認時，是依托在合同的基礎之上的，在確認的模型、時點以及收入的計量原則等內容上都產生了很大變化，因此給企業(yè)會計的核算工作帶來了比較大的影響，為了更好地適應這種變化，現(xiàn)對新的收入準則進行解讀，以更好地解決工作中所產生的問題。

一、新收入準則的變化分析

首先，新的準則出臺之前，企業(yè)在進行收入確認時，主要有兩種確認方式，即商品的所有權轉移和完工百分比，但是當兩者并存時，它們之間的界限就難以界定，在新的收入準則中，將兩種方法進行合并，并統(tǒng)一了收入的核算模式，之后便無需再考慮兩者具體的界限，有助于提升會計核算工作的真實性;其次，新收入準則區(qū)分了銷售和勞務收入，如果企業(yè)要確認銷售的收入，需要先確定一下產品獲利情況，明確產品與勞務收入間的界限，在實際的核算中，可以依據(jù)合同中的具體條款，將商品和服務控制權的轉移視作核定收入的時間標準，這樣一來就優(yōu)化了收入確認的時間;最后，新的收入準則重點關注的是合同，并對合同履約情況進行了重新界定，在這個基礎上又確認了收入與計量，對于那些包含著許多項內容的交易合同也有了指引，具體來講，如果合同中有代理人，那么雙方可以規(guī)定企業(yè)交易的主體，所得的金額就被確認是凈值，如果沒有代理人，就確認是總值。

二、新收入準則對會計的核算工作影響

（一）新收入準則與會計核算的統(tǒng)一

新的會計準則將原來的《收入準則》和《建造合同準則》進行了合并，構建了以合同為基礎的五步收入確認模式，將合同雙方之間的關系擺在了重要位置，新收入準則的依據(jù)是企業(yè)與客戶之間的履約條件，明確了雙方的權利與義務，這種強調保護了雙方的利益，同時，在對收入進行確認時要求使用統(tǒng)一的確認模型，收入的確認標準也有一定的變化，這些變化都促使企業(yè)收入信息逐步完整、公開，有利于企業(yè)在會計核算工作中對數(shù)據(jù)進行整合與分析，新的收入準則下，在合同生效之后，如果合同是滿足五項條件，那么能夠用初始計量來對收入加以確認，后續(xù)正常情況下就無需對合同重新進行評估，如果合同的制定之初不滿足五項條件，就需要對合同的內容進行計量上的矯正，而且后續(xù)還應當進行持續(xù)性的評估來判定是否滿足五項條件，如果滿足就可以對收入進行確認，如果不滿足，那么就無法對收入進行確認。

（二）新收入準則與會計的判斷

在新的收入準則中，確認收入的重要條件是主要風險與報酬轉移向控制權轉移，這樣一來收入確認的時點就有了改變，在會計實務操作中，控制權的轉移會更容易識別，收入的確認也更容易判斷，以某大型超市銷售小家電為例，按照原來的準則，在客戶拿到提貨的單據(jù)時，無論客戶是否提取貨物，商品主要的風險與報酬就已經轉移，超市僅需要承擔家電保管所產生的次要風險，在其他的條件得到滿足的情況下可以對收入進行確認，不過也可以理解為，因為客戶尚未提貨，因此超市仍保留風險與報酬，也可以不進行收入的確認，而新的收入準則中確認的條件更加清晰，只有當客戶拿到商品后，商品的控制權尚能判定發(fā)生了轉移，才可以進行收入的確認，這樣會更便于進行會計的判斷。另外，在新的收入準則中對收入進行確認時，還需要識別雙方所簽訂的合同中有關履約權利與義務項，并判斷它們是屬于某一個時間段還是時點所需要履行的權利與義務，再分別進行確認，這一做法將兩項準則進行了綜合，為會計的判斷工作帶來了便利。

（三）新收入準則與會計處理

與原會計準則相比，新的收入準則下計量收入時，在確認交易的價格時是大致相同的，不同的是新的收入準則計量收入的指引更加詳細，比如新的準則對包含兩項及以上履約義務交易，有著明確的規(guī)定，要求按照各項義務單獨的售價所占比例進行總價的分攤，針對那些比較難確定單價的，企業(yè)需要對相關的信息進行全面考量，利用成本加成、市場調整等方法，對單價進行科學合理的估算，比如某商場規(guī)定，購買一臺5000元以上的電視機可以獲贈一臺烤箱，在新的收入準則下，商場對于這筆交易應當確認是兩項單獨的履約義務，即一臺電視機和一臺烤箱，在交易的總價中分為兩項單獨的履約義務來分攤，先按照市場價確認烤箱的單獨價格，在使用余值法確認電視機的價格，這樣在計量收入時就比較清晰，會計的核算也更為合理，因此我們可以得出，在新的收入準則下，會計的處理更加清晰明確了。

（四）新收入準則與特定交易的會計處理

針對企業(yè)對特殊交易的會計處理工作，一般的收入確認模型往往難以滿足實際的需求，新的收入準則就對特定交易的會計處理工作有了明確的規(guī)定，為其會計的核算工作指明方向。比如，如果在銷售中有質量保障的條款，新的準則就要求企業(yè)對質量保障進行評估，看看是否構成一項單獨的服務，如果符合條件，該質量保障構成了單項義務，就需要按照新的準則要求進行會計的處理，如果不符合條件，那么質量保障的處理方式就與原來的準則一致，在對銷售收入進行確認時，將質量保障預期可能發(fā)生的金額確認成負債，納入到當期收益中，根據(jù)這項規(guī)定，如果銷售活動涉及到質量保障，會計處理的方式非常明晰，新的收入準則中還包括其他類型特殊交易的會計處理，指引著會計的各項實務工作。

三、新的收入準則下企業(yè)做好會計工作的建議

（一）對原有的合同進行盤點

在新的準則下，合同的成立條件將更加嚴格，為了更好地適應新準則，企業(yè)需要對原來簽訂的還在生效的合同進行審查，必要時可以對合同的條款作適當?shù)恼{整，讓合同更加規(guī)范完善，對于需要進行變更的那些條款，企業(yè)可以跟合作方商談，說明雙方的利益關系，讓合同更為嚴謹，企業(yè)相關工作人員也應當對各個部門的工作有統(tǒng)籌的規(guī)劃，分析新準則下哪些部門受到的影響更大，對管理的環(huán)境做相應地調整，讓企業(yè)內部的管理工作能夠進行順利的轉換，那些受影響不大的部門也不能等閑視之，應當利用本部門的特點與優(yōu)勢，積極投入到合同的變更工作中去，比如負責銷售的部門應當分析合同的變化模塊，看看對銷售工作所產生的影響，并據(jù)此優(yōu)化營銷的模式，負責法務的部門應當根據(jù)合同的變更情況對之后將簽訂合同進行一個預判，從而讓合同更加合規(guī)。

（二）強化信息的披露工作

新的收入準則中非常重視企業(yè)信息的披露，尤其是涉及到重要的會計信息，比如確認收入金額、與合同有關的資產與負債信息、合同履約的時點等，這就要求企業(yè)增加信息披露的數(shù)量，提升信息的質量，所以企業(yè)應當加強培訓與學習，提升會計工作人員的專業(yè)素質，尤其是負責信息披露工作的財務人員更應當提升自己的能力，優(yōu)化所披露信息的質量，在內部加強學習培訓的同時，有條件的企業(yè)也應當通過與外界溝通交流的方式來提升會計人員的工作能力，讓他們既能提升專業(yè)知識技能，又能通過交流擴大眼界，為做好會計的核算工作奠定堅實基礎。

（三）組織進行支持，加強業(yè)財融合

一方面，針對出臺的新收入準則，企業(yè)可以成立專門的工作小組，小組成員負責對企業(yè)運營業(yè)務操作的流程進行梳理，將受到新準則影響的各項事務及操作環(huán)節(jié)進行匯總整理，重新對涉及到的流程變化情況做進一步的分析與預判，設計有利于企業(yè)發(fā)展經營的新模式，擬定出適應新模式發(fā)展的相關條款，同時修訂會計的政策，調整績效考核的方式，從企業(yè)的整體發(fā)展出發(fā)，找到新準則與企業(yè)發(fā)展之間的平衡點，做好會計的工作安排;另一方面，企業(yè)還應當注重財務與業(yè)務的融合，業(yè)務部門工作人員要積極了解會計核算的相關要求，形成與之相適應的業(yè)務發(fā)展模式，財務人員也要到業(yè)務的前沿去，了解業(yè)務部門各項工作及流程，以便為更好地開展業(yè)務提供決策與核算的依據(jù)，通過彼此間工作的融合，來適應不斷變化的各項法規(guī)政策。

四、結語

為了能夠更好地與國際接軌，適應經濟全球化的發(fā)展，國家有關部門也不斷對會計準則進行更新，補充了相關內容，但是新的準則增強了收入確認工作的可靠性，企業(yè)通過強化管理、修正收入確認中的漏洞等措施，就能夠大大提升會計核算的質量，同時滿足了實際工作中的需求，為企業(yè)的決策者提供更加可靠的據(jù)信息，有利于自身發(fā)展目標的實現(xiàn)。

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