全覆蓋背景下國家審計與內部審計發揮合力探討

周凌云

【摘? 要】內部審計是審計監督的重要渠道，對實現審計全覆蓋、促進經濟高質量發展具有十分重要的意義。但目前我國內部審計工作還存在人員專業素質偏低、質量參差不齊等問題，未能充分發揮內部審計的作用。論文從完善內部審計制度、建立國家審計與內部審計協調聯動機制、加強培訓交流等實現路徑出發，提出了國家審計與內部審計發揮合力，提高審計效能的具體措施與對策。

【Abstract】Internal audit is an important channel of audit supervision， which is of great significance to achieve full coverage of audit and promote high-quality economic development. But at present， there are still some problems existing in China's internal audit work， such as the low professional quality of personnel， the uneven quality and so on. The role of internal audit cannot be fully exerted. Starting from the realization paths， such as improving the internal audit system， establishing the coordination and linkage mechanism between the state audit and the internal audit， strengthening the training exchange and so on， the paper puts forward the specific measures and strategies for the exertion of the joint efforts of state audit and internal audit to improve the audit efficiency.

【關鍵詞】國家審計;內部審計;全覆蓋

1 引言

審計監督作為黨和國家監督體系的重要組成部分，在推進國家治理體系和治理能力現代化中發揮著重要作用。2015年12月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于實行審計全覆蓋的實施意見》，對審計全覆蓋的目標要求、審計范圍、審計內容等提出了具體要求。2018年5月，在中央審計委員會第一次會議上，習近平總書記強調，要落實黨中央對審計工作的部署要求，加強全國審計工作統籌，優化審計資源配置，做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責，努力構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系。在全覆蓋背景下的國家審計，審計任務加重必然造成審計項目大規模增加，審計面臨的責任和風險進一步加大，但一直以來，國家審計在時間安排、計劃統籌、人員配備、物資保障、審計技術應用等方面都存在著局限性，在時間緊、人員少、任務重的情況下，僅僅依靠國家審計的力量，很難實現審計全覆蓋[1]。因此，必須優化整合并科學配置審計資源，發揮國家審計和內部審計的合力，才能實現審計全覆蓋的目標。

2 國家審計與內部審計發揮合力對審計全覆蓋的重要意義

內部審計監督是審計監督的重要組成部分，也是各級政府、部門、單位監督控制體系中不可或缺的組成部分，在促進單位規范管理、防范化解重大風險隱患、促進反腐倡廉、保障經濟健康運行等方面發揮著重要作用，對實現審計全覆蓋、促進經濟高質量發展具有十分重要的意義。

2018年初，審計署第11號令正式發布了《審計署關于內部審計工作的規定》，之后，又出臺了《關于加強內部審計工作業務指導和監督的意見》，為新時代內部審計工作提供了堅強的制度保障[2]。在中央審計委員會第一次會議上，習近平總書記強調，要加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計力量，形成審計監督合力。由此可見，黨中央、國務院越來越重視內部審計，內部審計的作用也會越來越多地得到發揮，國家審計與內部審計協同發展，發揮合力，既可以有效解決審計機關人員少與任務重的矛盾，又能實現國家審計與內部審計的優勢互補，對實現審計全覆蓋有著至關重要的意義。

3 我國目前內部審計作用發揮存在的問題

3.1 內部審計機構的獨立性不能得到完全保障

據調查了解，一些單位存在內審人員“既當運動員，又當裁判員”的現象，內部審計監督一定程度上成為分管領導和財務人員的自我檢查;部分國有企業審計部門在經理領導下由常務副總或總會計師代為管理，沒有設立總審計師制度，其公正性、獨立性、權威性不可避免地受到影響;更有一些規模小、資金量少的企事業單位沒有設立單獨的內部審計部門，只是在財務處配備一到兩個內審人員，內審監督職能難以有效發揮。

3.2 內部審計隊伍力量配備不足，專業素質偏低

目前，我國內部審計隊伍建設與新形勢內部審計工作發展的要求相比，還有一定差距。一方面，內部審計力量不足，有些單位規模小，財務尚不健全，即使有內審人員也是紙上談兵，內部審計人員少與任務重的矛盾越來越突出;另一方面，由于內部審計人員缺乏必要的專業素質，影響了內部審計監督作用的發揮，審計工作的專業性和技術性都很強，這就要求審計人員必須具有過硬的專業素質。但是，據調查了解，很多內部審計人員非科班出身，不具備會計和審計專業背景，再加上經費、時間等種種原因，內部審計人員參加后續教育的機會很少。有的內部審計人員是從財務部門轉崗而來，知識結構單一，具有良好的財務技能，但是風險管理和信息技術知識匱乏，不能滿足現代審計的要求。

3.3 內部審計范圍存在局限性

現代國家審計不僅僅關注被審計單位的財務收支，而且越來越聚焦在重大政策的落實情況等方面，并積極推進公共資金、預算執行、國有資產、國有資源、領導干部經濟責任和自然資源資產離任（任中）審計。目前的內部審計工作仍大多局限于傳統的財務收支審計，對資金的效益審計，對內部控制、風險管理的監督，對國家重大政策貫徹落實情況的審計尚未得到有效體現。內部審計在促進單位完善治理、實現目標中發揮的作用不夠。

3.4 內部審計質量不高，審計成果利用率低

黨政機關和事業單位的內部審計質量普遍不高，影響了內部審計職能的發揮，也直接導致了審計成果利用率低。審計成果是審計工作的體現，只有審計成果被運用，審計職能作用才能發揮，審計的價值才得以體現，可以說審計成果運用是內部審計的終極目標。目前，內部審計成果被國家審計運用的概率幾乎為零，單位內部運用比率也不是很高。

4 國家審計與內部審計發揮合力的對策與建議

4.1 完善內部審計制度

從國家層面看，已經發布了《審計署關于內部審計工作的規定》和《關于加強內部審計工作業務指導和監督的意見》，有利于形成國家審計與內部審計的監督合力，國內的一些省市也陸續制定了加強內部審計的實施意見。但是，具體應用上還需要被審計單位根據行業特征制定，完善本單位的內部審計制度，制定內部審計具體操作標準，根據相關規定明確本單位內部審計的范圍、程序和方法，配備有勝任能力的內部審計人員，為發揮內部審計的作用，保證為內部審計工作質量提升提供制度保障[3]。

4.2 建立國家審計與內部審計協同聯動機制

①計劃統籌。國家審計機關與被審計單位的內部審計機構應建立審計計劃統籌機制，即國家審計機關需提前將審計計劃告知被審計單位的內部審計機構負責人，明確此次審計中需要被審計單位內部審計配合的重點內容和重點事項。同時，內部審計機構將年度審計的內容和重點報送當地國家審計機關備案，并根據國家審計機關的要求進行優化[4]。②項目協同。國家審計機關在具體實施審計項目時，在各個環節加強對內部審計的指導，提高內部審計質量和水平?？梢圆扇§`活多樣的審計形式，如可采取聯合審計方式實施協同審計，優勢互補;也可抽調內部審計人員參與審計項目，提高內部審計人員素質。③成果共享。國家審計機關要定期開展內部審計檢查，通過檢查發現內部審計存在的問題，督促被審計單位堵塞漏洞，加強整改，切實提高內部審計質量，為促進內部審計成果轉換打下基礎。要加強內部審計同國家審計間的工作交流，加速內部審計成果轉換進程，有效整合審計資源，提高審計效能，促進內部審計發展，為審計全覆蓋服好務。國家審計機關將各被審計單位內部審計工作的開展作為一項審計內容進行檢查，對內控制度健全有效、內部審計發揮作用較好的單位，加強對內部審計成果的利用，提高審計效率。

4.3 加強國家審計與內部審計的培訓交流

第一，加強審計業務培訓。組織內部審計工作人員通過以審代培等多種形式開展會計、審計專業培訓。要建立專業技術人員培訓的長效機制，重點在提高專業人員職業素養和勝任能力上下功夫，使內部審計人員素質逐步滿足國家審計成果的需要。第二，開展經驗交流會。國家審計機關定期舉辦經驗交流會，通過案例研討總結推廣內部審計實踐經驗，滿足內部審計人員學習和提升的需求。第三，探索建立人員交流制度。探索實行國家審計機關與內部審計人員交流制度，將國家審計機關的優秀審計人員交流至被審計單位的內部審計部門任職，同時，將被審計單位優秀的內部審計人員交流至國家審計機關鍛煉，通過人才交流，優勢互補，達到對內部審計的分類指導和監督，從而提高內部審計質量，發揮合力，推進審計全覆蓋。

【參考文獻】

【1】李美芳，陳菡，陳少華.全覆蓋背景下國家審計與內部審計的協同機制研究[J].財政監督，2019（14）：70-75.

【2】曲天任.國家審計與內部審計的聯動融合初探——基于審計署11號令的視角[J].中國管理信息化，2019（7）：48-49.

【3】潘亞嵐，戴張玲.全覆蓋背景下的國家審計與內部審計協同機制與路徑選擇[J].生產力研究，2019（1）：150-154.

【4】時現.國家審計與內部審計耦合聯動機制研究[J].會計之友，2019（13）：2-7.