試論環(huán)境會計計量方法

周悅 劉逸蘭

摘 要：通過對國內(nèi)環(huán)境會計概念、計量方法、計量問題等方面的文獻的梳理，發(fā)現(xiàn)我國目前在環(huán)境資源會計計量方法雖然較多，但尚未形成一種全面可靠的計量方法，大多停留在理論層面，缺乏有關(guān)環(huán)境會計計量方法在財務(wù)核算工作中應(yīng)用方面的研究。在環(huán)境問題日益凸顯的今天，環(huán)境會業(yè)績的計量對衡量企業(yè)價值尤為重要。因此，今后各位學者應(yīng)該更廣泛、深入地研究環(huán)境會計計量方法在企業(yè)財務(wù)核算中的應(yīng)用，真正解決企業(yè)環(huán)境資源和環(huán)境成本的計量問題。

1環(huán)境會計基本概述

環(huán)境會計是以綜合貨幣計量和實物量計量為主要計量單位，以有關(guān)環(huán)境資源的法律、法規(guī)為依據(jù)來研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，確認和計量環(huán)境資源價值及環(huán)境成本等會計要素的一門新興學科。它是環(huán)境學、環(huán)境經(jīng)濟學與發(fā)展經(jīng)濟學、會計學相結(jié)合的產(chǎn)物。邵衛(wèi)芳（2013）認為，環(huán)境資源會計是一門由環(huán)境科學與會計學交叉滲透形成的新興學科。環(huán)境資源會計基于會計學的基本原理，運用多種計量方法，對環(huán)境資源會計要素進行會計核算，能夠系統(tǒng)反映企業(yè)的經(jīng)濟狀況和環(huán)境資源的開發(fā)利用、保護情況，并能向企業(yè)的各相關(guān)利益方及時反饋和提供更加全面的資源環(huán)保信息。

2環(huán)境會計計量方法

對于環(huán)境資源來說，由于具有區(qū)別于其他會計計量對象的特殊性，在進行計量時無法采用直接方法，因此建議綜合運用環(huán)境經(jīng)濟學、生態(tài)學、經(jīng)濟數(shù)學和統(tǒng)計學等相關(guān)學科，考慮多方面因素，來對環(huán)境資源的價值和數(shù)量進行合理地估計及計量。孫興華、王兆蕊（2002）則認為常用的方法主要有直接市場法和替代性市場法，其中又從環(huán)境經(jīng)濟學的角度將直接市場法分為市場價值或生產(chǎn)率法、人力資本或收人損失法、防護費用法、恢復(fù)費用或重置成本法等四類。陳青（2004）認為環(huán)境會計計量是指將涉及環(huán)境的經(jīng)濟業(yè)務(wù)作為會計要素確認后加以正式記錄，并列入會計報表而計算確定其金額的過程。他也遵循將環(huán)境會計的計量方法分為現(xiàn)實市場法、替代市場法和假想市場法。其中現(xiàn)實市場法包括生產(chǎn)率變動法、人力資本法、機會成本法、預(yù)防性支出法和重置成本法;替代市場法包括資產(chǎn)價值法、工資差額法、旅行費用法等;假想市場法包括價格博弈法、權(quán)衡博弈法、無費用選擇法、專家調(diào)查法等。王大勇等（2006）將環(huán)境會計的計量分為環(huán)境資產(chǎn)的計量、環(huán)境負債的計量、環(huán)境費用的計量以及環(huán)境效益的計量。并針對不同的計量方式進行了結(jié)束，主要是機會成本法、影子價格法、替代品評價法、預(yù)防性支出法、恢復(fù)費用法或重置成本法、模糊數(shù)學法、市場價值法、資產(chǎn)價值法、人力資本法和調(diào)查評價法。湯濱（2007）認為環(huán)境會計的計量方法可以建立在邊際價值理論與勞動價值理論相結(jié)合的基礎(chǔ)上，對于包含勞動結(jié)晶的環(huán)境諸要素，按勞動價值理論建立的計量方法計量，對不是勞動結(jié)晶的環(huán)境要素，可按邊際價值理論建立的計量方法計量。李惠玲等（2011）引用了肖序的觀點，認為環(huán)境成本計量的內(nèi)容可分為自然資源成本和環(huán)境污染成本，其中，自然資源的成本可采用成本法、維護成本法，而環(huán)境污染成本可采用生產(chǎn)率下降法、人力資本法、機會成本法等直接市場法。武迎春（2012）認為由于環(huán)境資源具有效用性、稀缺性、替代性，非交易性、多樣性等特點，在會計計量時可根據(jù)不同的環(huán)境資源對象的具體情況，可以采用歷史成本、重置成本、公允價值可實現(xiàn)凈值和現(xiàn)值計量等傳統(tǒng)計量屬性，也可以采用機會成本、邊際成本、替代成本等環(huán)境資源計量中特有的計量基礎(chǔ)開展計量。劉琨（2013）認為環(huán)境會計計量通常采用的方法有市場價值法、人力資本法、機會成本法、回復(fù)防護費用法、市場替代法和假想市場法。

3環(huán)境會計計量中出現(xiàn)的問題

武迎春（2012）發(fā)現(xiàn)目前在以下幾個方面存在比較突出的問題：目前在對環(huán)境資源的會計計量屬性的選擇上仍主要采用歷史成本計量;長期以來貨幣計量幾乎被認定為傳統(tǒng)財務(wù)會計計量的唯一尺度，環(huán)境資源的會計計量更多地一以貨幣計量為基礎(chǔ)，但由于環(huán)境資源的特殊屬性，還應(yīng)該考慮非貨幣計量尺度;環(huán)境資源會計計量方法多停留在價值評價層面，可靠性差，缺乏在企業(yè)中的應(yīng)用推廣，無法幫助企業(yè)準確計量環(huán)境資源的價值。高君（2013）研究發(fā)現(xiàn)：環(huán)境會計要素的計量照抄財務(wù)會計;環(huán)境會計的計量沒有統(tǒng)一的估算方法;環(huán)境會計計量中的估算方法過于復(fù)雜;環(huán)境會計的計量還無法形成理論。劉琨（2013）對環(huán)境會計的計量方法進行了論述，指出如何對環(huán)境要素進行量化反映是當前環(huán)境會計要解決的難題。

4我國環(huán)境會計計量方法啟示

趙志衛(wèi)、李翔（2011）提出環(huán)境會計計量方法應(yīng)當：順應(yīng)多學科的交叉和融合趨勢;完善我國環(huán)境會計研究內(nèi)容的系統(tǒng)性;研究方法應(yīng)多樣化。高君（2013）指出要深入環(huán)境會計理論與實務(wù)研究;學習和借鑒國外研究成果;重視環(huán)境會計法律法規(guī)建設(shè);注重培養(yǎng)專業(yè)化人才，加強專業(yè)機構(gòu)建設(shè)。江銳（2015）認為在可持續(xù)發(fā)展視角下，會計確認計量問題的探究顯得尤為重要，探究環(huán)境的影響不可以僅僅停留于理論，更要付諸實踐。通過建立健全環(huán)境會計理論體系，完善環(huán)境保護相關(guān)法律，明確監(jiān)督、處罰措施，通過教育、法治等方式使環(huán)境保護成為企業(yè)的基本意識，提高社會對環(huán)境保護的認識，使可持續(xù)發(fā)展觀深入人心。

總結(jié)：

環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本前提。保護環(huán)境，減輕環(huán)境污染，遏制生態(tài)惡化趨勢，成為政府社會管理的重要任務(wù)。在這種背景下，環(huán)境資源的計量問題顯得尤為重要，也是環(huán)境會計面臨的重要難題。本文圍繞有關(guān)環(huán)境會計計量的相關(guān)研究做一簡要回顧，以便于國內(nèi)學者深入研究。

參考文獻：

[1]孫興華，王兆蕊.綠色會計的計量與報告研究.2002（3）：54-56.

[2]武迎春.有關(guān)環(huán)境資源會計計量的思考.中國管理信息化.2012（11）：5-6.

[3]劉琨.環(huán)境會計計量理論與方法研究.云南財經(jīng)大學學報.2013（2）：118-119.