企業內部控制制度建設探析

黨凌潔

摘 要：隨著金融全球化和市場經濟的快速發展，我國企業迸發出了新的活力。企業的規模在逐步擴大，經營業務也呈現多元化，并不斷趨于世界各行各業的先進水平，與國際接軌。所以，經濟的發展對我國的審計內部控制制度提出了新的規則和要求。雖然我國的整體會計水平也相應提高，但是在復雜的經濟形勢下，各種經濟主體發展良莠不齊，同時又缺乏完善的內部控制制度，這樣會造成行業發展態勢不穩定，也給企業帶來了各種經營的風險。因此，將從內部控制制度對于企業發展的重要性，以及當前我國企業內部控制制度構建出現的問題和如何進行企業內部控制制度建設三方面來闡釋企業內部控制制度的意義。只有從根本上意識到企業內部控制制度的重要性，才能合理規范的建設企業內部控制制度，增強企業風險評估的能力，提高企業經營決策的準確性。所以，構建合理有效的企業內部控制制度不僅有利于企業自身的發展和建設，更有利于整個行業的多元化成長。

關鍵詞：內部控制制度;風險評估;制度建設;獨立性

中圖分類號：F23 ? ? 文獻標識碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.08.062

1 構建企業內部控制制度的重要性

1.1 提高企業應對風險的能力

企業審計內部控制人員需要考慮行業的宏觀形勢，結合企業在經營活動中面臨的各種風險，不僅要關注財務報表中可能出現的重大錯報，更應該實時了解整個行業的法律法規和發展情況。同時結合企業的組織結構，經營的范圍和特點以及資本結構等，調整企業內部控制的缺陷，提高企業對抗風險的能力。當前經濟形勢復雜而多元化，各種經濟主體以更高的速度出現和發展，同業間競爭激烈，一個企業的成長和壯大更易受外部環境的影響。未預見的經濟風險會給企業的資金流，發展速度造成巨大的虧損。因此，當前合理有效的內部控制制度不只局限于財務方面的風險控制，更包括其他經營決策等風險控制，可以預見企業其他業務即將面臨的風險。所以，企業只有構建出合理完善的內部控制機制，才能使其為企業的經營管理者提供正確的風險評估建議，才能使企業以平穩且快速的速度發展，提高企業的經濟效益。

1.2 強化內部審計機構的作用

當前我國企業尤其是中小企業更容易忽略內部控制制度的建設，那也就相應的弱化了審計機構的作用。審計機構在企業的發展中處于一個重要的地位，對于企業的發展和壯大起到了監督作用。然而，更多企業將審計機構的職能和財務部門混為一談，模糊了企業審計機構的職能的界限和范圍。如果一個企業缺乏內部審計機構的監督，那么企業不僅會在財務報表方面出現問題，誤導市場投資方向，更會切斷企業的籌資和融資渠道。所以，合理的內部控制制度的建設有利于確定內部審計機構在企業的位置，樹立權威性，加強企業內部人員對于審計機構的認識，強化他們的意識。一方面，強化內部審計機構的作用，有利于引起管理層的重視，加強內部審計機構的建設，完善有關內部審計機構的相關制度和人員的職能分配;另一方面，只有通過強化內部審計機構的作用而構建合理完善的內部控制制度，才能真正為企業的運行和發展提供正確的建議和對策，增強企業的抗風險能力，為企業的長期穩定發展保駕護航。

1.3 保證信息的可靠性和對稱性

可靠而真實的信息是企業發展過程中能夠至關重要的一環，真實的信息能為企業的管理層作出的重大決策提供依據和憑證，并能夠實時糾正管理層決策中不正確的地方。此外，還可以起到監督各部門各司其職，認真負責的做好分內工作，從根本上杜絕徇私舞弊的行為的作用，保證信息的純凈度和可靠性。唯有如此，才能對企業內部信息的真假對錯進行糾正，使其為企業的經營管理提供有效服務。但是隨著電子信息化和經濟的高速發展，企業內部控制制度不完善，容易造成企業信息的失真。因為落后的企業內部控制制度難以和電子信息化同步，而當前經濟環境下的企業業務多且復雜，如果沒有內部控制制度的規范支撐，企業在處理會計等信息時可能出現信息被篡改，得不到合理保證的局面。因此，加強信息化建設是企業內部控制制度中重要的一步。將現代化的信息技術融入企業的內部控制之中，可以減輕企業審計等部門的工作強度。對企業的預算，經費等科目實時精細化，全面化管理。還可以利用電子信息技術加強對信息的保護，與此同時使信息更加透明，增強企業各部門對信息的利用，實現信息的全面對稱化。

2 企業內部控制制度目前存在的問題

2.1 內部控制機構缺乏獨立性

我國大多數企業只是基于行政方面設立了企業內部控制審計機構，但對企業內部控制機構具體的規劃和建設卻缺乏管理層的支持以及完善的內部控制制度的支撐。在這種情況下，企業的內部控制機構在企業中的組織地位并不具有權威性，而且也會造成內部控制機構工作人員的懈怠，起不到良好的監督和核查作用。除此之外，企業的內部控制機構非常容易受到管理層的制約和干擾，內部控制人員處于被動的情況下，承受來自管理層更多的壓力，無法有效的獨立的實施自己的職能，使企業內部的監督控制的工作難度各大，實施的工作效果得不到合理的保障。同時，一部分企業的內部控制審計機構礙于我國法律制度的規定雖然組建起來但形同虛設，另一部分企業更將會計的職能和內部審計的職能結合在一起。內部控制審計機構需要更加專業，更加有經驗和有能力的從業者擔任。兩個部門合一不僅會滋生內部的徇私舞弊行為，更不利于內部控制職能的有效發揮。這種職能不明晰，范圍模糊的機構設立的方法和企業內部缺乏規范的內部控制制度有不能割舍的關系，所以建立有效的內部控制制度是必要的。

2.2 內部控制機構體制建設不完善

內部控制機構的設立和發展除了受我國《企業內部控制基本規范》《企業內部控制配套指引》等相關法律法規的制約，還受到企業所在行業的環境、市場的規模、經濟發展的速度、企業對內部控制機構的重視程度等因素影響。這些因素決定企業內部的控制機構制度是否合理、全面和完善。企業如果構建了合理并且完善的內部控制體制，一方面可以加強內部控制機構在企業中的地位和作用，使管理層和各部門員工意識到內部控制和監督的意義。防止管理層的干擾和制約，保持內部控制機構的獨立性。同時，也可更加規范其他部門的行為，從根本上樹立內部控制的意識。另一方面，可以合理配置內部控制機構工作人員，明確他們的工作職能，拓展內部控制機構的業務和規模。并結合先進的內部控制技術，加強對除了企業財務報表其他方面的控制，為企業的經營決策作出合理建議。只有企業擁有一套完整的內部控制體制，才能保證信息的安全和真實，為企業的發展創造出一個良好的環境，才能有效規避風險，實現內部控制機構的真正作用。

2.3 內部控制機構的控制內容和范圍有限

基于當前的市場經濟狀況和行業的情況，首先我國內部控制機構大多采用簡單的直線型管理模式。例如，管理者可能和監督者可能是同一個人，沒有分立的監督委員會;而會計部門和審計部門也可能是同一個部門，也沒有分開設立。這就造成企業的控制范圍有限、企業的業務可能得不到合理監督的效果。另外，現在市場經濟的形勢更加復雜，企業的業務和規模相對也更加多元化。企業的內部控制主要集中于會計憑證、賬簿、報表的核查和監督，職能單一。隨著會計信息化的到來，企業的會計信息處理方式更加依賴電子計算機和網絡，科學的處理方式也大大減少了會計記賬的錯誤，提高了會計信息的真實性和可靠性。但是當前的內部控制審計仍局限于財務查錯方面，所以信息化的發展對內部控制機構提出了新的要求。內部控制審計機構的工作重點應該由只對財務查錯防漏向企業風險管理、經營管理、經營戰略決策方向同時拓展，使內部控制審計的控制的內容更加豐富。擴大內部控制的職能范圍有更利于內部控制為管理層和治理服務，實現企業的經營目標，提高企業的經營業績。

3 關于構建企業內部控制制度的建議

3.1 加強完善企業內部控制機構的意識

大部分企業缺乏完善企業內部控制制度以及內部控制機構的意識，出現財務報表等的重大徇私舞弊行為，很大程度上是因為企業的違法成本比較低。當前我國的《證券法》對于企業財務的舞弊行為出程度比較輕。一家企業由于篡改財務信息，誤導投資所獲得的百萬甚至上億的利潤，而罰款可能僅有幾十萬元。在徇私舞弊的所獲得的巨大利潤下，企業更可能忽略關于企業內部控制的建設，干擾內部控制機構工作人員的執行工作的公正性。所以，行業的法律法規的不完善和缺失，給企業弱化內部控制機構建設提供了機會，讓企業利用了法律的漏洞。所以，加強當前經濟形勢下行業法律法規的建設至關重要，這從根本上打擊了企業鉆空子的想法，從而引起各個企業對構建企業內部控制制度和機構的重視。另外，企業自身也應該通過調整內部控制審計機構的組織地位來加強企業內部對于內部控制機構的重視。例如，內部控制審計機構可直接向企業的最終決策者進行負責，內部審計機構的主要負責人由企業的董事會直接任免，內部控制審計機構可與董事會直接進行信息交流，內部控制審計機構的組織地位要高于其他部門等。企業要采取具體的措施來提升內部控制審計機構的在企業中的位置，以此加強管理層和各部門員工對內部控制制度的認識。所以，只有從企業外部和內部雙管齊下，才能加強企業對于構建企業內部控制制度的意識。

3.2 建立健全企業內部控制制度

建立一個完整有效企業內部控制制度對于企業的成長和壯大具有非常重要的作用，企業只有擁有了一整套完善合理的內部控制制度才能發揮企業內部控制機構的真正作用，不再使內部控制審計機構形同虛設。首先，企業應明確設立內部控制審計機構的目標，意義還有內涵。在此基礎上，確立內部控制審計機構的行政性質以及隸屬和負責的機構，規定內部控制機構工作人員的職能內容和范圍等。以此作為企業內部控制審計機構的基本綱領性的制度。其次，出臺相關具體的制度和政策。比如，對于企業內部控制審計機構工作人員的獎懲制度，招聘辦法，級別設置制度等，結合人力資源部門共同作出合理的決策，此外，還要設立一些諸如審計報告制度和檔案管理制度以及質量管理制度等總括性但不包括具體審計流程的制度。具體審計流程的制度可以和審計項目評價制度，審計機構評價制度結合起來。最后，在進行日常企業的內部控制審計的過程中，也應實施一些過程的指南和辦法。例如，審計過程指南，審計預算指南，風險評估指南等。將這些指南和具體的審計工作結合在一起，提高審計工作的效率和效果。將宏觀性制度和具體實施辦法結合起來，才能建立一套完整的企業內部控制制度。

3.3 培養專業的內部控制人員

基于我國企業的發展狀況，很多企業將審計部門納入財務部門中，模糊了審計部門的職能范圍和界限。由此造成審計業務的不專業性，可能導致重大錯報風險或者其他風險的出現。所以，企業應該打造一支專業的內部控制人員隊伍，將內部控制審計機構從財務部門中分離出來。此外，隨著我國市場經濟的快速發展和經濟全球化的趨勢，內部控制審計機構的工作人員不僅要熟悉會計方面的專業只是加強對企業財務方面的審計;更要加強經營管理、市場營銷的方面專業素養。所以，一方面企業可以招聘各個專業審計控制的人才，補充到自己的內部控制審計機構隊伍中，使他們專業互補，提高企業風險評估的能力，使決策更加全面和完整。另一方面，企業在培養內部的控制審計人才時，也應擇優提拔，對于專業突出的人才實施激勵制度，促使內部人員加強自我學習的能力。同時，企業還應不斷塑造內部控制審計機構的專業性，加強企業內部優秀人才和其他高校或者機構的交流，實施定期培養制度，不斷接受國際或者國內先進內部控制制度發展思潮的影響，保證企業內部控制制度先進性。

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