高校實施新政府會計制度思考

呂璠

摘 要：高校執行新政府會計制度已經一年有余，由于業務的多樣性與復雜性，執行過程中遇到諸多困難與問題。本文在闡述這些問題的同時，提出了提高重視程度、加快財會人員向管理會計轉型、加強成本核算及績效評價、加快信息化建設推進業財深度融合、加強內部控制建設等措施，推動高校順利實施政府會計制度。

關鍵詞：高校;政府會計制度;權責發生制

根據財政部頒布的《關于印發〈政府會計制度――行政事業單位會計科目和報表〉的通知》（財會〔2017〕25號），高校自2019年開始執行新政府會計制度。高校會計核算需要具備財務會計與預算會計雙重功能，實現財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務信息和預算執行信息。

此次政府會計制度改革對于高校影響巨大，財務會計要按照權責發生制核算，這給已經習慣于收付實現制核算的高校財務管理帶來巨大挑戰。由于高校資金來源的多樣性和業務的復雜性，執行政府會計制度遇到諸多難題。本文通過分析這些問題及改進措施，以期推進新政府會計制度的實施。

一、高校實施新政府會計制度的問題

1.單位重視程度不夠，財會人員業務素質有待提高

很多高校領導層不重視政府會計制度改革工作，僅把這項工作交給財務部門獨立開展，有些高校都沒有組織校級會議討論研究相關工作，更沒有組建工作小組推動工作開展。高校執行新政府會計制度的目的是進一步提升學校綜合治理能力，促進學校“雙一流”建設和內涵發展。這絕不僅僅是財務部門職能，而是全校重要工作，只靠財務部門而沒有其他部門的積極配合是做不好工作的，必須依靠從學校領導層到全體員工的思想意識、管理意識的轉變。高校財務人員多年來執行收付實現制，會計核算與企業相比較為簡單，面對政府會計制度的一系列新要求，很多財會人員無法適應。尤其是在實際操作中，預算會計憑證的生成不能僅依靠財務系統自動生成，更需要財務人員的職業判斷。高校財務人員的思想意識、專業知識和業務素質亟須提高，高校財務人員需要盡快向管理會計轉型。

2.權責發生制執行不到位

政府會計制度要求高校的財務會計核算采用權責發生制，預算會計核算采用收付實現制，但是高校長期執行收付實現制，其財務管理、合同管理及科研管理等基礎薄弱，權責發生制執行起來困難重重。科研事業收入及按合同條款確認的跨期收入、支出能否實現權責發生制，取決于學校科研管理系統和合同管理系統的有效性。目前，大部分高校的科研管理系統及合同管理系統的信息化程度較低，無法為會計核算提供確認收入和支出的關鍵信息。一些高校只能通過手工記錄的方式來按合同確認收支，一些規模較大的高校甚至還無法實現按權責發生制來確認收支。高校資產金額巨大、種類繁多、性質復雜，資產管理系統與財務系統無法有效對接，大部分高校均未實現固定資產累計折舊計提。比如，學宿費是高校主要收入來源，由于高校普遍存在學生拖欠學宿費的情況，學宿費收入只反映學生實際繳納的學宿費收入，而不是應繳學宿費收入，不難看出高校在實務中按權責發生制來確認收入困難重重。

3.相關行業會計制度不完善

高校是事業單位，但又與其他事業單位不完全相同，有自己的業務特點。教育主管部門沒有統一高校會計核算，這樣造成各高校按不同的會計政策及方法來進行會計核算，各高校之間缺乏可比性。新制度要求財務報表附注按往來單位進行披露有關債務人、債權人、收入來源等信息。為了便于報表最終的匯總及內部交易的抵消，財務系統需建立往來單位信息庫。而各高校的往來單位信息庫不統一，缺乏標準化參考。按照新政府會計制度的要求，科研收入應按合同完成進度來確認收入，而合同完成進度的確定又包括四種不同的具體確定方法。教育部門對確定合同完成進度的這四種具體方法未做統一，不同的合同完成進度確認方法會造成各高校年度科研收入的差距較大，失去可比性，還可能成為某些高校年度盈余的調節工具。各高校對于重點研發項目牽頭單位外撥經費的賬務處理也各不相同，一些高校確認了收入，一些高校計入往來科目，這些都需要主管部門制定統一的及管理規定。

4.成本核算和績效評價核算不完善

權責發生制為高校的成本核算和績效評價提供了契機，但是具有公益性的高校在財務核算傳統上是不計算盈虧和成本的。科學合理的成本核算模式和績效評價模式尚在探索過程中。高校缺乏辦學成本的核算，也使得其辦學績效無法準確評價。執行新政府會計制度后，高校成本核算機制及績效評價體系的建立與完善，是一項極其重要的工作。

5.信息化系統不完善，業財融合任重道遠

高校的信息系統碎片化、孤島化嚴重，系統的功能開發、數據提取分析及信息共享等還需進一步提高。高校的財務信息化建設比較落后，信息化水平難以跟進政府會計制度改革的步伐。財務系統與主要業務管理系統尚未完全實現有效對接，業財融合任重道遠。

二、高校實施政府會計制度的改進措施

1.提高重視程度，加快財會人員轉型

政府會計制度的實施可以提高高校的會計信息質量，提升其綜合治理能力，促進學校“雙一流”建設及內涵發展。因此高校的各級領導、財務人員及全體員工要提高重視程度，借助學校各類會議的召開，提升全體人員對新制度的理解和認識。學校要做好新制度執行的全力保障工作。高校應成立由校領導任組長的工作領導小組，財務部門牽頭，教學、科研、資產管理、基礎建設、人事、學生等管理部門都積極參與，密切配合推進執行政府會計制度。高校的財務人員更應轉變工作理念，深刻理解政府會計制度的內涵與意義，加強對新制度的培訓與學習，充分認識到財務管理的戰略地位，積極為學校的發展獻計獻策，努力轉型為業財精通的復合型財務人才，真正體現財務人員的價值和水平。

2.完善行業會計制度，統一標準，明確細則

上級主管部門應根據高校的特點制定實施政府會計制度教育行業的具體核算辦法或操作指南，統一普遍問題的解決方法，確保各高校核算口徑的一致性，提高財務信息的可比性。對于往來單位信息庫沒有標準化參考的問題，高校主管部門應對主管部門內部單位進行統一編碼，除部門內部單位外的其他單位，高校可以在往來單位信息庫中根據業務需要自行進行新增、修改等操作，以滿足以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告的編制要求。對于按合同完成進度確認科研收入的問題，高校主管部門應統一規定各高校具體采用哪種方法計算合同完成進度，使各高校的科研收入具有可比性，同時防止操縱收入及利潤。對于重點研發項目牽頭單位外撥經費的賬務處理問題，計入收入還是往來科目主管部門應做出統一規定。對于固定資產折舊時點的確定及固定資產折舊項目設置等問題，高校主管部門亦應在政府會計制度實施的過程中不斷提出明確要求和做出相關規定。

3.加強成本核算及績效評價

政府會計制度引入權責發生制，固定資產折舊、無形資產攤銷、待攤及預提等理念對高校實施成本核算及預算績效評價提供了制度上的保障。財政部《事業單位成本核算基本指引》的發布樹立了事業單位成本的基本概念，明確了成本核算的基本原則和基本方法，為高校的成本核算工作提供了遵循和依據。高校應據此探索確立教育成本核算模式，挖掘不同維度的成本收益數據，為預算績效評價提供數據支撐。

4.加快信息化建設，推進業財融合

為了更好地實施政府會計制度，高校應不斷加強信息化建設水平，從頂層設計上將信息化建設工作納入年度重點工作并不斷推進。高校應從分利用信息化手段包括大數據、人工智能等技術實現信息共享，推進業務系統與財務系統的深度融合，實現學校財務系統與相關業務系統的互聯互通，為固定資產計提折舊、無形資產攤銷、按合同完成進度確認科研收入、人員經費的合理分配及學費的按時繳納等業務奠定扎實的信息化基礎，確保政府會計制度的順利實施。

5.加強內部控制建設

政府會計制度改革與內部控制建設皆是完善高校內部治理體系，提升高校治理能力現代化的重要手段和有力抓手。兩者是緊密聯系、相輔相成的。高校實施政府會計制度改革的前提和基礎是其內部控制建設的完善，高校通過加強資產管理、合同管理和信息化管理，強化風險控制規范經濟業務活動的運行，確保政府會計制度改革的順利落實。因此高校應從資產管理、合同管理、信息化建設及科研經費管理等內部控制建設的薄弱環節入手，繼續加強內部控制建設，為政府會計制度的順利實施保駕護航。

三、結語

政府會計制度改革對于高校具有劃時代的重大意義，高校應以此為契機，提高重視程度，加快財會人員向管理會計轉型，加強成本核算及績效評價，加快信息化建設推進業財深度融合，加強內部控制建設，確保政府會計制度的順利實施。提高會計信息質量，提升治理能力，促進學校“雙一流”建設及內涵式發展。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）