完善我國高新技術企業稅收優惠政策研究

李世明

摘 要：科學技術已逐漸成為世界各國綜合國力競爭的焦點，高新技術產業具有重要的戰略地位。我國目前在稅收領域給予了高新技術企業不少優惠政策，有效降低了其技術研發階段的財務風險，對企業技術創新起到激勵作用，但現行政策仍然存在一些問題，制約了政策激勵效果。本文分析了當前我國對高新技術企業稅收優惠政策的不足之處，參考借鑒了美、德、日等國家稅收優惠政策經驗，提出了完善我國高新技術企業稅收優惠的政策建議。

關鍵詞：高新技術企業;稅收優惠政策;典型借鑒

進入21世紀以來，隨著科技革命迅猛發展，世界各國在科技創新方面的競爭日益激烈，許多國家都把強化科技創新作為國家的重大發展戰略，著力提高國家的創新能力，增強本國的國際競爭力。高新技術企業是科技創新的主力軍，其研發成果可以增加整個社會的福利，具有很強的外部效應。但是，高新技術企業也具有前期投入大、研發周期長、財務風險和市場風險高的特點，尤其初創型高新技術企業的利潤一般較低，甚至可能遭受虧損，在納稅方面面臨著很大的壓力。所以，高新技術企業的良性發展需要國家制定并落實一套完善的財稅政策予以支持，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區給予稅收鼓勵和照顧措施的稅收優惠政策即是其中的重要工具之一。

一、 我國高新技術企業稅收優惠政策現狀及不足

1.我國高新技術企業稅收優惠政策現狀

近年來，為促進高新技術產業的發展，推動科技進步，國家制定并實施了一系列稅收優惠政策。根據《企業所得稅法（2018年修訂）》《企業所得稅法實施條例（2019年修訂）》及財政部、國家稅務總局等部門近年來出臺的相關政策性文件，我國針對高新技術企業制定并實施的稅收優惠政策主要集中在企業所得稅，部分也涉及增值稅和個人所得稅。下面列舉部分在全國統一實施的主要的高新技術企業稅收優惠政策。

（1）企業所得稅。一是稅率優惠。對于符合科技部聯合有關部委印發的《高新技術企業認定管理辦法》及《國家重點支持的高新技術領域》認定標準被認定為國家需要重點扶持的高新技術企業，可以依照《企業所得稅法》有關規定，享受15%的所得稅優惠稅率。認定后連續三年享受優惠，三年期滿之后可以申請再次認定。

二是高新技術產業開發區所得稅減免。對在國家高新技術產業開發區內的高新技術企業，根據國發〔1991〕12號、國稅發〔1994〕151號等文件規定，實施兩免三減半等相關稅收優惠政策。

三是費用扣除方面。包括鼓勵企業開展技術研發發生的研發費用按照有關規定的加計扣除或稅前攤銷;提升職工教育經費支出的扣除限額等。

四是技術轉讓所得稅收減免。對高新技術企業符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅。

五是虧損結轉年限延長。對當年具備高新技術企業或科技型資格的中小企業，在其具備資格年度前5個年度發生的尚未彌補完虧損，準予結轉以后年度彌補。

六是固定資產加速折舊。對符合有關要求的新購進固定資產可一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不需分年度計算折舊。

（2）增值稅。增值稅一般納稅人銷售自行開發生產的軟件產品可以享受增值稅即征即退政策。

（3）個人所得稅。對高新技術企業在全國范圍內轉化科技成果，給予企業相關技術人員股權獎勵，一次性繳納稅款有困難的個人，可根據實際情況自行制定分期（不超過5個公歷年度）繳稅計劃。

通過以上政策可以看出，我國現行高新技術企業稅收優惠政策對促進科學技術創新能夠起到較大的推動作用。例如：對于高新技術企業在研發階段產生的研發費用允許加計扣除，分擔了高新技術企業的研發風險，大大鼓勵了高新技術企業開展科學技術研發創新活動積極性。對高新技術企業購進的與技術研發活動有關的固定資產允許加速計提折舊，相當于增加了高新技術企業的預期收益，減輕了企業資金運行壓力。通過稅收優惠政策舉措，鼓勵企業科技研發和創新，不僅有利于高新技術企業自身的長遠發展，還能提高我國高新技術產業的商品化、集約化和國際化水平，進一步提升我國整體科技創新能力。

2.我國高新技術企業稅收優惠政策存在的不足

經過長期探索與不斷完善，總體上，我國各項稅收優惠政策落到了實處，惠及了廣大高新技術企業，在促進我國經濟發展與科技創新方面發揮了巨大的激勵作用，但是，在政策的制定或執行過程中，不可避免地出現了一些問題，制約了稅收優惠政策效果。存在的問題主要有以下幾個方面。

（1）稅收優惠政策缺乏體系，法律效力不高。目前，我國給予高新技術企業的稅收優惠政策比較繁雜，并且分散在不同效力層級的法律法規文件中，沒有形成一套獨立的法律體系，缺乏系統性和權威性。除在《企業所得稅法》及《企業所得稅法實施條例》中以正式法律條文規定的部分高新技術企業稅收優惠政策外，還有大量稅收優惠政策是以部門規章或規范性文件如“辦法”（如《高新技術企業認定管理辦法》）、“通知”（如《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》）等作為實施的依據。稅收優惠政策繁雜分散，一方面不利于宣傳、推廣和實施，給地方稅務部門增加了許多工作量，影響高新技術企業稅收優惠管理工作的統籌開展;另一方面，也不利于企業財務人員學習和掌握，增加了企業的納稅遵從成本，降低企業選擇享受優惠政策的積極性。同時，各地方政府往往根據本地區發展需求制定一些地方性高新技術企業稅收優惠政策，這些政策的效力不足，導致地方稅務部門具體執行優惠政策時缺乏有力的監督制約，存在執法不透明的盲區，容易出現管理混亂和不公平現象。

（2）認定高新技術企業管理辦法不夠明晰。正在實施的《高新技術企業認定管理辦法》對高新技術企業稅收優惠政策中研發費用占銷售收入的比例、科技人員占企業職工總數的比例等多項指標進行了優化調整，同時簡化了高新技術企業的認定管理流程，完善了檢查與監管等方面的相關規定。然而，稅收規定與會計核算之間還存在一定的差異，在執行稅收政策的時候必須要對其進行調整，現行的高新技術企業稅收優惠政策對此缺乏具體明確的規定。在對高新技術企業科技研發人員的評價和認定標準方面仍存在模糊不清的問題，可能導致高新技術企業認定出現漏評、錯評，使稅收優惠政策的實施效果大打折扣。

（3）部門間對高新技術企業認定與稅收優惠認定缺乏較好銜接。在我國高新技術企業稅收優惠政策執行中，國家科技部門負責對高新技術企業的認定，側注重于科學技術的知識領域;而稅務部門負責認定高新技術企業稅收優惠，主要從企業申報材料以及企業相關的會計資料中獲得優惠政策認定審核的指標。這樣的部門分工可能導致兩個部門在某項認定、評價工作上存在差異，使認定標準缺乏統一性與協調性，使高新技術企業從獲得認定到享受稅收優惠政策的過程中無法形成有效銜接。

（4）企業所得稅和增值稅的優惠政策均有待完善。我國激勵高新技術企業發展的稅收優惠政策集中在企業所得稅方面。企業所得稅對高新技術企業的稅收優惠政策較多，但是，在政策實施過程中，稅務部門由于缺乏專業的科技知識，對于企業的生產經營類別劃分不清，在核定高新技術企業的職工教育經費支出時對其用途及必要性難以辨別，在對高新技術企業的設施、設備進行加速折舊核算時，難以查證該設施、設備與企業科技研究開發項目的關聯程度，給審批工作帶來了額外的工作負擔。

全面“營改增”實行以來，增值稅一直是我國第一大稅種，但增值稅中對高新技術企業的稅收優惠相關規定很少，且對優惠對象有范圍限制。目前僅有開發生產軟件產品的高新技術企業才能享受增值稅稅收優惠政策，而其他類型高新技術企業暫時無法享受到增值稅稅收優惠。因此，我國需要在增值稅方面對高新技術企業的優惠范圍進行適當的擴大，以增加稅收優惠政策的普惠性，促進高新技術產業的良性發展。

二、典型國家高新技術企業稅收優惠政策及借鑒

1.典型國家的高新技術企業稅收優惠政策

在科技創新能力成為國家核心競爭力的時代背景下，世界各國紛紛將提高本國的科技研發水平作為國家的發展戰略，通過一系列的財政政策和稅收優惠政策鼓勵企業大力開展科學技術研究，以此推動國家科技創新與進步。通過了解部分發達國家對高新技術企業的稅收優惠政策，發現其根據國家經濟發展狀況制定的稅收優惠政策為本國高新技術企業實現了減稅增收的目標，極大地鼓勵了高新技術企業的科技研發，提升了國家科技創新水平。

（1）美國。美國十分重視科學技術研發，美國聯邦政府給予科技研發的財政預算占到全國研發總費用的一半以上，美國在生物技術、航天航空、新能源等重大高新技術領域占據絕對優勢，就是得益于美國政府高起點、強力度的財政資金支持。而美國聯邦政府在稅收上給予高新技術企業的優惠同樣較大。在二十世紀中期，美國制定的所得稅稅率偏高，企業獲得的利潤幾乎有一半歸政府所有，導致企業不敢將過多的資金投入科技研發環節，嚴重制約了高新技術企業的發展。20世紀80年代初，美國聯邦政府出臺《經濟復興稅法》，將企業投資稅稅率由49%下降到25%，后來又通過不斷修正，將投資稅稅率降到了20%，并增加了研究費用的減稅制度，企業可以對與科研有關的機械設備實行加速折舊。為了鼓勵企業向科技院校捐贈研究設備，美國聯邦政府還對企業捐贈的機械設備給予減稅政策。總體而言，美國聯邦政府針對高新技術企業的稅收優惠政策主要體現在以下幾個方面。

一是給予科研機構免稅政策。在美國，科研機構被明確劃定為非營利性機構，而美國稅法規定，對非營利性機構實行免稅政策，這就為科研機構提供了相對寬松的市場環境。但是在美國實際執行此項優惠政策的過程中，對于科研機構的非營利性質要求十分嚴格。科研機構若從事技術創新和研發以外并以營利為目的的其他經濟活動，就會失去免稅資格。而對于取得的知識產權轉讓收入，科研機構只能將獲得的資金再次用于科技研發活動，這樣的政策能夠促進科研機構技術研發規模的擴大，進一步提升科學技術研發水平。

二是研發費用的稅收減免。美國對于科技研發費用的稅收減免，包括高新技術企業支付給技術研發人員的工資、研發所需設備的投資以及為了產品的研究、合同的制定而支付的費用等。對于企業的研究開發初期，美國政府對高新技術企業實行低稅率，甚至會給予企業一些財政資金補貼，而隨著技術的逐漸成熟、企業占據市場份額的進一步擴大，政府才會逐步提高高新技術企業的所得稅稅率。

三是鼓勵企業與科研機構合作研發。為促進企業與科研機構之間的合作研發，更好地激發創新潛能，實現創新產品產業化，美國稅法規定，對于企業委托高校或者科研機構開展科技研發活動所產生的費用，可以用于抵扣部分企業所得稅應納所得額，享受稅收減免政策。

（2）德國。20世紀80年代以后，德國的高新技術產業得到了迅猛發展，為本國的經濟增長注入了“快速流動的血液”。在此期間，德國政府制訂了一系列鼓勵企業科技創新的政策法規，促使高新技術企業快速穩定發展。德國政府于2004年推出了“德系統計劃”，兩年后又持續推出了德國高技術戰略計劃，預計在納米技術、能源技術、生物技術等17個高科技領域投入146億歐元。2010年，德國政府確定了“德國高新技術戰略2020”計劃。這一系列鼓勵科技創新的政策和戰略為德國的高新技術企業發展指明了道路，大大促進了德國高新技術產業的發展。德國的高新技術企業稅收優惠政策主要表現在以下兩個方面。

一是支持高新技術中小企業科技創新。德國政府實施的《中小企業研究合作資助計劃》側重于對中小企業聯合科技創新研發進行資助，利用低息貸款的方式開展“創新信貸計劃”，間接地支持高新技術中小企業與科技研究機構的合作。德國政府制定的《小型高新技術企業投資計劃》則是對部分科技創新產品具備市場潛力的中小企業實行無償貸款，如此一來，政府就能夠為高新技術中小企業減輕技術研究開發階段的資金壓力，高新技術中小企業就能夠更好地發揮技術研究創新的潛能。另外，1997年德國政府出臺了《德國金融市場促進法》，規定自1997年起取消財產稅和營業資本稅，免征風險投資公司的工商稅和風險投資股權轉讓收益稅。德國還通過實行累進稅制、免征流轉稅等方式，助力中小企業的科技創新發展。

二是固定資產區別折舊制度。在德國，固定資產的折舊率根據類別不同而有所差別。具體而言，德國把固定資產分為動產和不動產，實行差別性折舊率：動產年折舊率為50%，不動產年折舊率為30%，所有固定資產可以在3―7年全部折舊完畢。對于企業購置的與科技研發有關的設備、設施，德國政府規定可以在五年內每年追加計提40%折舊。德國制定的固定資產區別折舊制度不僅為高新技術企業前期的技術研發階段提供了有力的資金支持，減輕了高新技術企業現金流量的壓力，而且也幫助高新技術企業分擔了一部分技術研發階段的資金風險，有效控制了高新技術企業在技術研發階段的成本。

（3）日本。日本被公認為世界上最具科技創新能力的國家之一，這主要得益于日本政府制定了一套鼓勵科技創新的稅收法律體系。早在20世紀50年代，日本就制定了《高新技術工業智密區開發促進法》《科學技術基本法》等政策法規。80年代又先后制定了《促進基礎技術開發稅制》《關于加強中小企業技術基礎的稅制》，這兩個稅制中明確規定：對企業購置用于基礎技術研究開發的資產實行7%的免稅政策，對于中小企業所產生的技術研發和試驗費用實行6%的免稅政策。日本對于高新技術企業的稅收優惠政策主要分為以下三方面。

一是對固定資產進行加速折舊。固定資產的折舊可以為企業減輕資金壓力，促進企業的資金流動，獲得更高的收益。日本允許部分重點高新技術企業在技術研發初期購入設備的第一個會計年度，對用于技術研發的設備按正常折舊年限的50%實行加速折舊。并且，日本高新技術企業將固定資產的折舊資金轉化為企業的內部資金積累，在一定程度上為企業后續的技術發展以及產品生產提供了較為穩定可靠的資金來源。

二是科技研發費用可抵免。日本政府鼓勵企業進行科學技術創新，對于企業所產生的技術研發費用，在計征企業所得稅時給予相應的抵免政策。相對于其他國家而言，日本政府政策制定上最大的不同就是會根據企業在科學技術創新方面的情況差異，將企業分為高耗費公司、中小公司、一般公司等，對不同類型的企業實行有差別的稅額抵免制度，如高耗費公司的科技研發費用抵免額度為10%，中小企業的科技研發費用的抵免額度為12%，而一般公司只能享受8%的科技研發費用抵免額度。

三是運用關稅政策進行保護。日本政府在本國的科技創新起步階段，就已經通過制定《關稅法》《特定電子工業及特定機械工業振興臨時措施法》等法律實行一系列關稅保護政策，通過提高其他國家高新技術產品的進口關稅，對本國的高新技術產業加以保護，以此提高國內高新技術產品的競爭力，促進高新技術企業的發展。

2.典型國家高新技術企業稅收優惠政策的經驗借鑒

通過對發達國家的高新技術企業稅收優惠政策的分析，發現各個國家在制定高新技術企業稅收優惠政策時所關注的重點方向是基本相同的，如調低所得稅率、固定資產加速折舊、研發費用減免、部分稅種免稅等，區別主要在于各種優惠手段的側重程度不同，這主要源于各國經濟發展情況和稅收制度存在差異。總體上，這些國家的稅收優惠政策體系相對完善，也都為本國高新技術企業實現了減稅增收目標，鼓勵了高新技術產業的科技創新，這也為我國高新技術企業稅收優惠政策的制定和執行提供了可供借鑒的寶貴經驗。

（1）系統性的稅收優惠制度能夠為高新技術企業的科技創新發展保駕護航。從國外的高新技術企業稅收優惠制度來看，美國、日本等發達國家均制訂了明確的法律法規，為高新技術企業享受稅收優惠提供了法律保障，體現出稅收調控國家宏觀經濟、促進市場經濟協調穩定發展的功能。當前我國現行的稅收優惠政策分布較為散亂，且多以部門規范性文件和個案批復的形式存在，未能形成統一規范的政策體系，稅收優惠政策缺乏前后連貫性和法律權威性。在全面深化依法治國的背景下，我國必須認識到只有建立系統性的稅收優惠制度，才能為高新技術產業提供更好的發展環境，實現科技強國的中國夢。

（2）以間接優惠為主的稅收優惠政策更能激發企業的科技創新潛能。發達國家大多會采取直接優惠與間接優惠相結合的稅收優惠政策，而從美國及日本對高新技術企業的稅收優惠政策來看，間接稅收優惠對于推動高新技術企業技術創新發展的作用更加明顯。間接稅收優惠是一種事前優惠，它注重的是科學技術研究開發階段而不是高新技術產品生產階段的稅收優惠，它對于高新技術企業的科學技術創新活動更具有導向性，更能從根本上促進高新技術企業的創新進步。因此，我國在制定高新技術企業稅收優惠政策的時候要注意將事前扶持與事后鼓勵有機結合，并且以間接稅收優惠為主，才能真正提升我國高新技術企業的科技創新水平，促進高新技術產業快速發展。

（3）稅收優惠政策要向中小企業傾斜，注重對科技人力資本的優惠。從德國、日本對高新技術企業的稅收優惠政策的側重對象來看，它們都更多地支持高新技術中小企業的科技研發。相較于高新技術大企業，高新技術中小企業在經濟市場中更具有靈活性、投資風險也比較小、并且數量眾多，對于政府制定的相關稅收優惠政策的反應更加靈敏。而在現今高新技術產業日益壯大的趨勢下，高新技術中小企業對于經濟增長的貢獻率正在逐步上升，已成為國民經濟的重要組成部分。目前，我國對于高新技術中小企業的稅收優惠政策并不多，對于高新技術人才的激勵機制還不夠健全。我國應當借鑒國外先進經驗，加快制定和完善針對高新技術中小企業的稅收優惠政策，增加對于高新技術人才的獎勵，為我國的高新技術產業打造一批具備源源動力的人才隊伍，讓新興的高新技術企業成為國家科技創新領域最強勁的力量。

三、完善我國高新技術企業稅收優惠政策的建議

1.加強高新技術企業稅收優惠政策的法律體系建設

高新技術企業稅收優惠政策實施需要統一完善的法律法規體系予以支持。我國的高新技術企業稅收優惠政策缺乏系統性和法律權威性，大量稅收優惠規定分散在不同層級的法律、行政法規及規范性文件中，沒有形成一套獨立的法律體系。建議今后我國盡可能出臺一部正式的法律或法規，專門對高新技術企業稅收優惠政策進行統一匯總和進一步明確，對于過去各時期出臺的規范性文件予以適當廢止和精減。這樣既能提高高新技術企業稅收優惠政策的法律效力，促進各地方稅務部門提高執行優惠政策的行政效率，順利開展相關征管工作，也有助于廣大高新技術企業充分學習理解和積極享受相關優惠政策。

2.完善高新技術企業認定辦法及相關審批機制建設

負責高新技術企業認定的國家科技部門和負責稅收優惠審批的稅務部門應該加強部門間協作，發揮各自部門的專業優勢，在科學技術和稅收管理方面實現信息共享，確保高新技術企業的認定工作和審批工作公平而有效率，更加符合政策導向。另外，對于獲得審批的高新技術企業，科技部門和稅務部門既要為其依法享受稅收優惠提供納稅輔導與幫助，也要建立相應的后續跟蹤管理機制，加強對高新技術企業申報材料和經營業務真實性的審核、對其技術研發與成果轉化情況的調查評估，共同促進高新技術產業規范化健康發展，提升高新技術產業的科技創新能力。

3.完善企業所得稅和增值稅對高新技術企業的優惠政策

在企業所得稅方面，一是可以適度擴大高新技術企業企業所得稅的稅前列支和加計扣除的范圍，將研發資產投資的部分用于抵減所得稅額、擴大技術研發活動所發生的費用納入加計扣除范圍。二是可以提高加速折舊率，可以將固定資產在使用前期按較大的比例進行扣除，以此減輕高新技術企業在技術研發初期的資金壓力，降低企業的研發風險，提高高新技術企業進行科技創新活動的積極性。

在增值稅方面，除積極落實對對自行開發生產軟件產品的即征即退政策外，稅務部門應當進一步豐富增值稅稅收優惠的舉措，擴大增值稅對高新技術企業稅收優惠的適用范圍，對國家重點扶持的信息技術、生物技術、新材料、新能源等科技行業的高新技術企業的予以增值稅優惠政策，增強增值稅的間接優惠作用，適當加大優惠力度，助力促進高新技術企業產業化、規范化發展。

4.加大對高新技術中小企業的稅收優惠力度，注重科技人才的稅收激勵

我國高新技術中小企業規模小，數量多，競爭激烈，更需要政府給予相應的支持。我們可以利用增加財政補貼、提高研發費用加計扣除比例等方式幫助高新技術企業進行科技研發活動，適當降低高新技術中小企業的認定標準即享受稅收優惠的門檻，從而為高新技術中小企業營造有利發展環境，鼓勵中小企業的科技創新。另一方面，人才是高新技術企業的基礎力量，稅收政策必須重視對于科技人才的激勵。可以適當地提高高新技術企業職工教育經費的計提比例，以此鼓勵高新技術企業增加科技人員的培養投入;提高企業技術研發人員個人所得稅的費用扣除標準，擴大技術研發人員取得科技成果相關所得的免稅范圍，以此激發科技人員的創新積極性，推動整個高新技術產業的發展。

（責任編輯：王文龍）