轉型升級過程中國有企業內部審計作用及實施

林霖

摘 要：在國有企業轉型升級過程中，內部審計在優化公司治理結構、規范主體資本權益、保護國有資產安全和推動企業創新發展方面發揮著不可替代的作用。因此，國有企業應當對內部審計工作給予足夠重視，同時應注意內部審計工作中需要完善的方面。具體實施方面，應當從內部審計制度、聯動機制、方法創新和審計整改工作著手，助推國有企業深化改革。

關鍵詞：轉型升級;國有企業改革;內部審計

國有企業是國民經濟發展的中堅力量，是我國實現跨越式發展的主要力量，是集中力量辦大事的重要主體。國有企業分布于各個重點行業，承擔著基礎民生和公共財政穩定等重要任務。為此，我國近年來積極推進國有企業改革，激發國有企業活力，實現提質增效，促進國企轉型升級目標的實現。現階段，國有企業改革已經取得了諸多成績，并且迎來關鍵期。

在國有企業轉型升級過程中，企業內部審計發揮著舉足輕重的作用，不僅發揮著保護國有資產、提高國有資本運行效率的作用，而且對推進企業治理結構優化、監督混合所有制改革也具有積極影響。同時，也應當看到國有企業內部審計發展中存在的問題，并積極探索解決對策。國有企業內部審計的順利實施，是轉型升級的重要保障，也是國企未來健康發展的重要推動力。在對相關文獻進行梳理后，筆者發現對國有企業內部審計問題的研究內容比較多，對內部審計作用及實施策略的研究并不多。因此，本文重點論述國有企業轉型升級過程中內部審計的作用機理及實施策略，對國有企業內部審計的完善提供參考，具有重要實踐意義。

一、國有企業改革進程及成效

1.國有企業改革進程

新中國成立以來，國有企業改革主要經歷了五個發展階段。第一階段（1949？977年），成長探索時期。這一階段國有企業制造出自己的汽車、飛機，在恢復生產和推動經濟發展中做出了重要貢獻。國有企業最初以蘇聯模式為藍本，逐步探索發展道路。第二階段（1978？992年），“放權讓利”與“優勝劣汰”，國企改革進入全新時代。此階段國有企業獲得更多自主權，并且國企破產成為現實。第三階段（1993？002年），建立現代企業制度，國有企業實現脫困目標。國有企業虧損嚴重，通過“抓大放小”戰略，市場活力得以提升。第四階段（2003？013年），國有企業進入以股份制為主要形式的現代產權制度改革新階段。此階段國資委成立，國有資本管理體系進一步完善，國有企業開始進行兼并重組。第五階段（2013年至今），混合所有制改革為主要形式，國有企業改革從“管企業”向“管資本”轉變。國有企業改革進入關鍵期，國資監管大格局逐漸形成。

2.國有企業改革成效

總體上來看，混合所有制改革推進以來，國有企業營業總收入和總利潤呈現總體上漲趨勢。具體來看，2019年全國開展國有控股混合所有制企業員工持股試點的企業已經有181戶，國有企業改革進入關鍵時期。同時，國資委提出，利用2至3年的時間，推進國資監管大格局的形成。國資監管大格局的形成，有利于打破區域與行業壁壘，進一步激發市場活力，有利于國有資本的流動與優化，充分發揮國有資本在國民經濟發展中的重要作用。

二、內部審計在國有企業轉型升級過程中的作用

在國有企業改革進程中，內部審計不僅對企業具有保駕護航的作用，更重要的是發現企業存在的風險并督促其改正。基于信息不對稱理論、受托責任理論和風險管理理論，得出內部審計在國企改革中的作用機理。

1.理論基礎

（1）信息不對稱理論。該理論認為，在市場經濟活動中，信息不對稱容易產生逆向選擇和道德風險。為了解決信息不對稱的問題，審計能夠發揮監督作用，審計的存在是為了保證信息的可靠性，減少投資者等主體由于信息不對稱所做出的錯誤決策。從國有企業內部審計來看，主要目的在于提高財務等企業信息的可信度，從而提高企業決策的準確度。

（2）受托責任理論。受托責任的產生是科學技術發展以及企業規模不斷擴大的產物，表現為企業所有權及管理權的分離，受托人對企業實施有效管理。受托的產生推動了內部審計的發展，通過內部審計，能夠對企業財務等方面進行有效監督，從而維護企業所有者的利益，約束管理者的行為。同時，受托責任促進內部審計的發展，根據企業存在的風險，內部審計的范圍進一步擴大，審計內容更加豐富，審計體系也不斷完善。

（3）風險管理理論。該理論是20世紀美國管理協會提出的，在實踐中不斷發展。企業在運營過程中會產生各種風險，通過風險識別、評估等步驟對風險進行防控和應對。風險管理理論是分析企業運營及發展等多方面內容的理論基礎。國有企業在改革過程中，自然會面臨更多風險，內部審計與風險管理相輔相成，二者有效結合能夠對國有企業轉型升級產生積極影響。

2.作用機理

內部審計在國有企業轉型升級中的作用主要表現在4個方面。第一，內部審計能夠優化企業治理結構。內部審計能夠推動國有企業董事會制度和人事制度改革，對董事會的相關決策進行監督，從而劃分責任，推動國企相關決策的落實。同時，內部審計對國企人事制度和薪酬制度進行監督，有利于激發企業內部活力，實現激勵作用。第二，能夠規范國企改革中各方的資本權益。從“管企業”向“管資本”轉變的過程中，國有企業改革的重要方式就是推動混合所有制改革，部分國企引入民營資本，并通過員工持股等方式，改變傳統的體制僵化，提高企業運行效率。在此過程中，內部審計能夠保護非國有資本的利益，同時對員工持股進行規范，從而充分保證各個利益相關方的資本權益。第三，內部審計有利于保護國有資產，提高國有資本運行效率。國有資產流失問題是制約國有企業發展的重要因素，國有企業改革的推進有利于相關問題的解決。國有企業內部審計能夠幫助企業發現問題，提示企業國有資產流失風險，并督促企業進行應對。同時，依據內部審計結果，國有企業進行整改后，有利于提升國有資本的運行效率。第四，對國有企業創新發展具有積極影響。內部審計過程中，能夠發現國有企業固有的體制機制問題，發現企業創新能力不足等問題，通過審計整改，國有企業才能有效提高自主創新能力，激發內生發展活力，并實現創新發展。現階段，創新是企業發展的關鍵動力，國有企業也是如此。內部審計作用的發揮則在保障國有企業健康發展的同時，推動企業實現有效創新。

三、國有企業內部審計中存在的不足

在國有企業改革進程中，內部審計存在的問題不容忽視，對相關問題進行剖析不僅可以促進內審作用的發揮，而且對國有企業改革的推進具有積極作用。內部審計中制度、聯動、方法和整改方面的問題值得關注。

1.審計制度不完善

2018年出臺的《審計署關于內部審計工作的規定》中指出，國有企業應當建立總審計師制度。但從實踐情況來看，很多國有企業并未建立總審計師制度。近年來，國有企業發展的重點在于改革，對內部審計工作的重要性容易忽視。例如，某國有集團公司中，只有下屬幾個企業設立了總審計師，集團總部并未建立總審計師制度，不利于內部審計制度的完善。此外，國有企業內部審計資料備案制度也不夠完善。國有企業定期將年度內部審計計劃、報告等資料報送同級或上級審計機關，但是企業內部對審計資料備案并未建立相關制度，僅僅按照上級審計機關的要求準備相關資料，無法充分保證資料的完整性。因此，國有企業應當不斷完善內部審計資料備案制度。

2.與國家審計的聯動作用不明顯

理論上來說，國家審計的作用之一是對內部審計進行指導和監督，內部審計則是國家審計的有效輔助，二者形成合力才能更好地發揮監督作用。實踐中來看，部分國有企業內部審計與國家審計的聯動作用不夠明顯，不利于二者監督作用的發揮。以某國有銀行為例，2018年該銀行共有內部審計人員478人，但是與國家審計相配合的人數不足10人，并且僅負責配合審計檢查和資料傳送工作。這說明該銀行雖然配備了充足的內部審計人員，但是并未注重與國家審計合力的形成，未能發揮相輔相成的優勢。不難發現，很多國有企業都存在類似的問題，將國家審計和內部審計當作獨立的工作來看待，未能充分認識二者的關聯性，造成審計功能被弱化。

3.審計技術和方法不能滿足現實需求

國有企業改革的目標之一是突破傳統國有企業體制的僵化，這說明國有企業發展中還存在一些傳統落后的因素，其中包括審計技術和方法。從目前的審計技術和方法來看，高度信息化、軟件科學化已經成為內部審計的發展趨勢，同時大數據等科學技術的融入，也成為內部審計創新發展的重要因素。但是，國有企業內部審計發展中，雖然也引進了諸多先進技術，同時升級換代了多種審計軟件，但從總體上來看實用性并不強。例如，部分國有企業只是購買開發好的審計軟件，并未根據自身情況進行軟件開發，軟件的可操作性并不強。因此，先進的內部審計技術和方法不僅未能發揮監督作用，反而成為內部審計工作效率提升的阻礙因素，最終適得其反。

4.內部審計整改不到位

第一，存在內部審計報告意見不明晰的問題。在國有企業內部審計人員出具的整改報告中，部分審計人員并未使用規范術語，導致整改部門在落實過程中存在理解偏差。或者審計報告中存在空話套話，出具的審計意見本身就不明確。第二，存在審計整改責任不清楚的問題。近年來，國有企業改革一直在進行中，企業管理人員可能更加注重改革相關的工作，對內部審計的重視程度較低，因此整改過程中對責任的劃分存在不明確的問題，導致后續跟進不足，內部審計質量受到影響。第三，存在內部審計整改比例低的問題。目前來看，很少有國有企業內部審計整改比例能達到100%，一般整改比例能夠達到95%的國有企業數量也不多，所以總體整改比例還需進一步提升。

四、轉型升級過程中國有企業內部審計的實施策略

1.規范審計制度，推動國企改革步伐

審計制度的完善，是國有企業內部審計規范相關主體行為的重要依據，是提升審計工作效率的有效方式。因此，國有企業應當依據國家政策的指引，建立總審計師制度。對于國有集團公司來說，應當積極推進總審計師制度的建立，從而構建完善的內部審計體系。在總審計師制度建立過程中，做到統一領導，明確責任，積極推進制度的落實。同時，還應當不斷完善內部審計資料備案制度。制度中應當包括內部審計資料備案原則、目的、人員、環節等關鍵要素，應當做到專人負責，充分保證資料的真實性和完整性。內部審計資料不僅能夠為以后的審計工作提供參考，而且應當及時向上級審計機關進行報備。

2.與國家審計形成合力，發揮聯動機制

國家審計為內部審計提供指導，內部審計對國家審計進行輔助。在審計實踐中，國家審計與內部審計進行整合，有利于資源共享，也有利于溝通與協作，從而形成完整的審計體系。所以，國有企業應當配備充足的內部審計人員，為國家審計進行配合，這樣才能提升審計資源的利用率，也有助于提升內部審計工作效率。同時，內部審計人員在配合國家審計檢查和傳送資料之外，還應當建立完善的聯動機制，形成合力，共同發揮審計的監督作用。審計合力的形成，能夠更加快速有效地發現企業存在的風險，并提出切實可行的審計意見。國家審計與內部審計互為補充，共同助力國有企業治理結構的優化。

3.依據現實需求創新內部審計方法

對于國有企業來說，內部審計方法需要與時俱進，在滿足現實需求的基礎上進行不斷創新。國有企業內部審計技術和方法更新過程中，應當注重大數據等技術的融合，對傳統的審計平臺和軟件進行優化，逐步轉變國有企業抽查式的審計方法，推動全面審計的實施。借助大數據優勢，國有企業能夠提升內部審計的效率，并擴大審計范圍，從而實現內部審計質量的提升。同時，國有企業在購買或者開發審計軟件時，應當根據企業內部現實需求開發相關模塊，注重軟件的適用性和可操作性。內部審計方法創新是審計發展的必然要求，也是審計效率提升的有效途徑。這樣，才能更好地保護國有資產，并不斷提高國有資本運行效率，實現國有企業提質增效的目標。

4.進一步完善內部審計整改工作

如果審計整改工作落實不到位，則會影響內部審計效果，也會造成前期審計工作的無效。第一，規范內部審計報告的語言，提出明確的審計意見。內部審計報告應當依據相關的法律法規和指引，對用詞進行規范，并保證審計意見清晰明了，避免后續落實工作產生偏差。第二，劃分審計整改責任，完善懲罰機制。國有企業管理人員應當在推進改革工作的同時，對審計整改工作給予足夠重視，對于整改不到位的責任人進行嚴厲處罰。第三，不斷提高審計整改比例。國有企業內部審計整改比例均應當達到95%以上，爭取實現百分之百整改。只有充分落實整改工作，才能從根本上解決國有企業存在的問題，同時有效防控企業風險。

五、結論

隨著國有企業改革的逐步深入，企業內部機制更加優化，國有資本效率提高，市場活力進一步提升。未來發展中，國有企業將進一步實現提質增效，釋放優質產能，最終實現轉型升級目標。轉型升級過程中，內部審計發揮著積極作用，但也應當看到內部審計存在的問題。內部審計不是獨立發揮作用，關鍵還在于同國家審計形成合力，共同發揮監督作用。從實施進程來看，內部審計制度的建立至關重要，對審計行為具有很好的約束作用。同時，內部審計方法的創新是必不可少的，應當從國企實際需求出發，實現審計方法突破與創新。此外，為了保證內部審計工作的完整性，審計整改工作同樣需要重視。本文的研究重點在于內部審計的作用機理及實施策略，為國有企業內部審計的發展提供參考，同時指出未來發展趨勢。

參考文獻

1.朱艷慧.公司治理視角下國有企業內部審計問題研究.內蒙古財經大學，2018.

2.楊豐績.國有企業內部審計質量控制體系研究.江蘇大學，2019.

3.孫麗.審計監督在國有企業供給側改革中的作用及實施路徑.納稅，2017（36）.

4.張曉強，王昊，劉向，等.新時代國有企業內部審計創新發展實務研究.勝利油田黨校學報，2019，32（04）.

（責任編輯：何卉）