我國地方審計機關查處問題影響因素分析

楊淑婷

（南京審計大學，南京211815）

一、引言

隨著審計全覆蓋的提出，審計的范圍呈現出擴大趨勢，審計廣度也有所增加，相應地審計查處的問題及金額也會隨之產生變化。通過對中國審計年鑒和中國統計年鑒中的數據進行整理，可以對我國地方審計機關查處問題的現狀進行分析研究，從而得出有關地方審計機關查處問題影響因素的結論。進而分析經濟發展程度是否會對審計查處問題的數額有所影響，現有的審計工作是否真的發揮其作用，如果有影響，審計機關應該如何做出相關的應對措施。希望此研究能夠針對上述問題的研究有所貢獻。

二、我國地方審計機關查處問題情況

為了對我國地方審計機關的處理處罰金額的趨勢有一個較為清晰的了解，現對我國2010-2016 年的中國審計年鑒中，對地方審計機關審計工作綜合情況統計表中有關審計處理處罰金額的相關數據進行了搜集、整理和統計分析。

我國地方審計機關的審計處理處罰金額總體呈現出了波動增長的趨勢。在個別年份達到峰值又有所回落，并非是直線增長。通過東部、中部以及西部省份數據對比，發現多數的峰值并不在2016 年，但是相比2010 年的數額，還是有所增長。且越是經濟發展水平高的區域，審計機關的處理處罰金額也就越多。東部地區的城市，審計機關的查處金額要比中部和西部城市的查處數額更多一些。

三、研究假設

（一）經濟環境與地方審計機關的查處金額

根據審計全覆蓋的要求，當前的審計重點包括對公共資金、國有資產、國有資源、領導干部經濟責任履行情況的審計。而其中提到的對公共資金、國有資產和國有資源的審計則是針對政府的財政收入、財政支出還有國有企業進行審計，而經濟責任審計也有可能包含上述內容的審計。那么，研究地方審計機關處理處罰金額的影響因素、財政收入和財政支出都是可以考慮的因素。當前很多學者已經將財政收入、財政支出和國家審計間的關系進行了相關的研究和探討。但對于地方經濟發展水平對審計處理處罰問題的影響，還沒有十分肯定的結論。

我國三十個省份審計機關的處理處罰的金額數總體顯示出增長態勢。那么，審計機關查處的問題數量及問題金額有所增加，審計是否真正發揮了其監督問責機制，審計工作強度增加，查處之后，相應的問題及金額應減少，違規違紀行為也應減少。但伴隨改革開放的步伐，我國總體經濟發展水平基本處于上升趨勢，各地的經濟發展也是如此，人均國民生產總值一直在增長。經濟發展必然會帶來一系列連鎖反應，最直接的是各地的稅收會增加，而稅收是財政收入及支出的重要組成部分，那么地方審計機關審查的財政收入及支出數額相應地也會增加。因此，認為伴隨地方經濟發展水平的提高，審計機關發現的問題金額會增加，而處理處罰的金額也會伴隨增加。基于上述分析，現提出假設，假設地方的人均國民生產總值與地方審計機關處理處罰的金額數呈正相關關系。

（二）社會環境與地方審計機關的查處金額

一方面，隨著公眾文化道德素養的提高，整個社會對政府的服務和工作質量的專注度也在上升，對政府審計工作的關注也會有所提升，相應就會提高政府的信息公開程度。在民眾較高的關注下，政府領導、工作人員及國有企業領導干部都可能會在輿論監督作用下，減少違規違紀行為數量，那么有關的貪污腐敗案件的數量、問題金額、處理處罰的金額也會有所下降。

但是另一方面，伴隨全民文化水平的提高，被審計單位及人員的水平也在提高，雖然輿論監督會對其形成一定的制約，但是這種制約作用的具體路徑以及制約力度的大小有待商榷，無法給出確切答案。很有可能會出現這樣的情況，雖然審計中發現問題的數量減少，但由于被審單位人員的文化水平隨著整體公眾文化水平的提高，會形成數額巨大經濟犯罪行為。問題的減少與金額的減少是兩個不同的概念，很有可能伴隨審計強度的增加，整體發現的問題會有所減少。

基于上述分析，現在此提出了兩個競爭性假設，一是公眾文化水平與地方審計機關處理處罰的金額呈負相關關系。二是公眾文化水平與地方審計機關處理處罰的金額呈正相關關系。

四、研究設計

（一）變量設計

1.被解釋變量。地方審計機關處理處罰金額即查處金額（ccje）。中國審計年鑒詳盡地列出了我國省級審計機關的工作情況統計，涵蓋審計發現的主要問題金額。審計處理情況表中包含應上繳財政數額、應減少財政撥款或補貼數額、應歸還原渠道資金數額以及應調賬處金額，現采用這四項的總和代表地方審計機關處理處罰金額。西藏自治區審計廳缺少2012 年的數據，因而被剔除。

2.解釋變量。現從經濟環境與社會環境兩方面入手分析其對我國地方審計機關審計處理處罰金額的影響，對這兩個環境所取得變量進行介紹。一是人均國民生產總值（rjgdp）。人均國民生產總值是衡量經濟發展的重要。雖然不能完全等同于一個區域的經濟發展水平，但可以在很大程度上反映經濟發展的大體狀況。且經濟越發達的區域，人均GDP的數額越大，因而采用該解釋變量。二是公眾的文化水平（whsp）。現選取每十萬人口高等學校平均在校生數來表示文化水平。公眾文化水平的高低對審計的影響可能是雙面的。一方面，文化水平的提升會增加對政府工作的關注，起到輿論監督的作用，另一方面，被審計單位的人員有可能因為文化水平的提高而精心策劃違規違紀的案件，形成巨大的審計問題金額。基于這兩種考慮選定這一解釋變量。

3.控制變量。現選取了地方財政支出占人均國民生產總值的比重，來表示政府規模（zfgm），選取城鎮人口占總人口的比重來表示城市化水平（csh）。采用這兩個變量作為控制變量，使得模型擬合的更好。

（二）模型設計

現從經濟環境和文化環境兩方面對地方審計機關的審計處理處罰的影響進行了分析。研究樣本為2010 到2014 年的地方審計機關（除西藏自治區共三十個省市）總計數據，樣本為210 個。基于以上的分析探討，現主要研究經濟發展水平和公眾文化水平對地方審計機關查處金額大小的影響。出于模型穩健性的考慮，對審計查處金額、人均國民生產總值以及每十萬人口高等學校平均在校生人數進行取對。

五、實證結果與分析

（一）描述性統計

表1 是相關變量的描述性統計的結果。從結果來看，城市化水平的差異最為明顯，城市化水平最高達90%，最低為33%，地區差異較為明顯。同時，從原始數據來看，審計處理處罰金額的大小在不同省份之間也存在一定差異。且經濟發展水平較高的地區，查處金額的數額也會較大。這也表明地方審計機關的查處金額與經濟發展水平存在一定的關聯。

表1 描述性統計分析

（二）相關性分析

表2 相關性分析

現采用stata15.0，相關性分析結果表明，在1%的顯著性水平下，經濟發展水平越高，地方審計查處問題金額越大，在5%的顯著水平下，公眾的文化程度越高，地方審計查處問題的金額越大。但是此處，出現了部分變量之間的相關系數達到了0.5 以上，可能表明模型的設計存在比較嚴重的自相關問題。為保障模型的合理，現對模型中的解釋變量和控制變量進行方差膨脹因子檢驗。表中顯示，各個變量直接的方差膨脹因子結果均小于10，說明該模型沒有顯著的自相關問題，模型的設定還是相對合理的。

表3 方差膨脹因子檢驗結果分析表

六、研究結論與相關建議

（一）研究結論

現采用2010-2016 年我國三十個省級審計機關的查處問題金額作為主要研究對象，通過面板數據分析，驗證了經濟環境與社會環境對我國地方審計機關查處問題的影響，主要結論如下。

一是地方人均國民生產總值與地方審計機關處理處罰的金額數呈正相關關系。經濟發展會帶動經濟環境變化，因而審計所處環境也會發生變化。在研究地方審計機關查處問題金額的同時，需要考慮各地經濟發展狀況。

二是公眾文化水平與地方審計機關處理處罰金額呈正相關關系。在該假設成立的前提下，可以進一步探討出現正相關結果的原因。公眾文化水平的提高，沒有對審計起到效果明顯的輿論監督及制約作用，這不僅僅是民眾參與度不夠的體現，還可能是屢審屢犯的情況依舊普遍。審計機關雖然查處了相關的問題，但是被審計單位屢審屢犯，導致審計的問責機制沒有落實。

（二）相關建議

1.加強政府部門的法規制度建設。我國的經濟經歷高速發展階段后趨于平穩發展，過去我們只追求數量的增長，而忽略質量的提高，是一種粗放型的經濟發展。伴隨經濟發展水平的提高，地方審計機關的查處金額在不斷增加。說明我們的經濟在發展的同時出現了漏洞和問題需要及時關注。當前的政府部門以及國有企業內部的運行機制還需要進行完善，相關的法律法規制度也應當進行完善。我國地方政府在追求經濟發展的同時，還需加大審計監督的力度和深度，充分發揮審計監督作用，維護經濟的健康發展。

2.增強政府信息公開的透明度。公眾文化水平的提高在一定程度上對政府的工作起著輿論監督和制約作用。但根據實證檢驗，發現公眾文化水平的提高與審計查處金額之間存在正相關關系，側面反映出了我國公眾參與度不夠的問題。政府機關應加強信息公開透明度，這樣利于公眾減少信息不對稱造成的負面影響，提高公眾參與國家治理的積極性，增強公眾對政府工作的了解程度，并通過民眾的反饋，更有針對性地開展政府工作，真正做到為人民服務。

3.加強審計整改工作落實。雖然我國的審計工作開展范圍擴大，強度增加，但是屢審屢犯的現象仍然嚴重，加強審計整改工作的落實，是維護國家經濟安全、推動全面深化改革、推進廉政建設的有利抓手。針對審計整改工作報告、審計整改結果公示、審計整改協調配合、審計整改督查等方面的制度需要進一步完善和加強，從而強化審計整改結果運用，更好地發揮審計的預防與監督的作用。