論營改增對服務業的經濟學影響分析

趙景春

摘要：經濟學分析是一種有效的分析方法。隨著中國經濟的發展，中國政府近年來一直在推動營改增改革的實施。本文通過分析營改增對服務業改革中存在的問題，提出改善建議。

關鍵詞：經濟學;分析;營改增;服務業

一、我國“營改增”試點情況

1.1營改增試點情況

從2012年開始中國政府就在逐步的實施營改增試點城市的推進，這是由于營改增政策對于許多行業的發展影響巨大，如果中國政府貿然在全國各地實施后，容易產生很多問題，所以中國政府選取了中國主要的企業聚集城市，比如上海市、北京市、深圳市、杭州市等，并對這些城市開始實施營改增改革，從而觀察這些城市不同行業的企業在實施營改增后所產生的影響。在2012年1月中國政府首先在上海市進行了營改增的改革，由于上海市的企業行業太多，幾乎包含了中國絕大多數的企業類型，所以中國政府重點選擇了交通運輸業及部分現代服務業作為營改增試點行業。

1.2營改增試點中暴露出的問題

1.2.1企業進項抵扣不足，稅負壓力增大

在中國政府實施營改增后，對于很多行業雖然減去了一定的稅負，但對于某些行業，尤其是服務行業來說，在有些服務環節反而增加了企業稅負壓力，比如在過去的服務業稅費抵扣中，服務企業進項抵扣金額越多，則企業能夠降低的稅負越多，但經過營改增改革后，服務行業許多曾經擁有的抵扣項目被取消或者抵扣金額限制增大，如創新設計產業、文化服務產業、傳媒行業等，另外由于當前服務行業企業所采購的部分服務產品供應商所使用的專業發票變少，如采購服務行業配套用品的物流專用發票、路橋專用發票、汽油發票等這促使服務行業企業所能使用專用發票抵扣進項費用變少，從而加大了服務行業企業稅務負擔。

1.2.2部分服務行業稅率提高幅度較大

營改增改革的初始目的是為了降低重復收稅次數與金額，從而降低企業納稅比例，減輕企業納稅負擔，更好的鼓勵企業利用盈利資金發展。但對于服務行業來說，有些服務行業稅率不但沒有降低，反而提高很多。比如中國現在發展比較迅速的交通運輸業，尤其是電子商務物流行業，在過去的繳納稅款比率一直是3%，而在營改增實施后，從事交通運輸業的一般納稅人納稅稅率提升到11%，對于部分特殊交通運輸業企業，稅率提升到17%，這使得很多交通運輸業企業需要承擔更大的納稅負擔，加重了企業發展難度。

1.2.3服務行業財務人員水平有待提高

由于本次營改增后的納稅數額和計算方法改變很多，這對于很多服務行業企業會計能力是一種挑戰，有些服務行業企業會計人員，由于沒有掌握最新的營改增后企業納稅計算方法，使得企業并沒有降低納稅額度。在新的營改增政策實施后，稅務部門對服務企業銷項稅額度及進項稅額度計算精度要求提高，企業開票及報銷程序也有改變，在這個情況下，如果企業會計財務人員沒有跟上營改增稅務改革步伐，將對服務業企業稅負帶來負面影響。

二、針對服務業營改增中的問題提出的建議

2.1要擴大服務業進項稅可抵扣范圍

由于中國服務業的規模巨大，帶動的勞動人口數量眾多，這導致營改增對于服務業的影響也是牽一發而動全身。中國的服務業一直占中國經濟的大部分比重，對于服務業而言，在未來依舊是中國主要的經濟產業。而這次中國政府實施的營改增措施中對于服務業的改革雖然較大，但改革范圍和具體的服務業發展之間仍然有很大的差距，比如在服務業中，勞務費用、維護費用、物管費用、設備損耗費用，設備專賣費用等這些費用都還沒有列入營改增的抵扣范圍之內，而這些費用都是平常服務業個人及企業需要發生的費用。如果在未來的營改增改革費用中進一步的將這些費用也納入營改增類目，則能夠進一步促進中國服務型企業的發展。同時對于科技創新的費用，營改增也沒有納入相應的抵扣類目，許多個人及企業在生產實踐中會申請很多專利發明、科技項目及軟件著作權等知識產權成果，這些成果能夠有效推動行業技術升級，推動企業生產改革，如果這些科技創新費用也能夠抵扣稅款，將能夠很好的提高企業及個人的科技創新積極性，加速中國經濟轉型。

對于當前許多新興的服務行業，如快遞行業、送外賣行業等，由于這些行業近年來發展迅速，所以中國政府相關營改增部門應該定期統計服務業新增服務項目情況，根據不同新增服務項目情況合理制定新服務項目的營改增政策。

2.2促進服務業進一步細化分工，調整業務模式

隨著服務業的發展，許多服務型企業可以將部分服務業務外包出去，而不是都由自身建設，或者將兼營的服務業分離出去，一方面可以獲得更多的抵扣發票從而降低企業的稅務負擔，另一方面也有助于企業著力打造專業的服務方向，更好的將資金用來提升服務的等級和特色。隨著中國居民水平的提高，許多居民對于服務業的要求也越來越嚴格，服務業的細分行業也越來越多，比如傳統的服務業——理發行業，在過去提供的服務大部分都是剪發和洗發，但現在的理發行業服務越來越多，不但包括洗剪吹等服務，還有離子燙、焗油、養護等服務出現，在目前的服務業發展中不僅僅是理發行業，比如美容行業、教育行業、旅游服務行業內部都產生了許多細分服務項目，這些細分項目都促使服務行業轉型升級。

2.3健全財務管理體系，加強納稅籌劃

由于中國營改增實施后，許多行業及企業的稅率都發生了變化，比如很多行業原有的稅率都降低了很多，而不到500萬元的納稅人稅率更是降低到了3%，這使得很多企業的財務管理發生了變化，給企業及當地稅務部門帶來了很多麻煩。我建議中國政府應該進一步宣傳及推廣營改增后的具體稅務改革方案，定期公布營改增后的稅率改革結果，設立專門的營改增稅務改革咨詢部門，為企業及個體經營戶答疑解惑，同時國家政府應該進一步加大對于納稅意識的推廣，嚴格審核納稅人資格及稅款繳納情況，謹防企業誤報稅率及誤繳稅款的發生，從而盡快推進各個地區營改增工作的實施。

參考文獻：

[1] 陳立新.論營改增對企業的影響及其策略[J].時代金融.2017（03）.

[2] 李承健.論營改增對行業稅收負擔的影響[J].商業經濟究.2017（03）.