對農民合作社會計制度的具體設想

自2008年1月1日《農民專業合作社財務會計制度（試行）》（簡稱《現制度》）施行來，在規范農民專業合作社財務會計行為，促進高質量發展上起到了重要作用。之后，隨著經濟社會的發展，與其相關的《農民專業合作社法》《會計法》《企業會計準則》《小企業會計準則》及各種稅收等法律法規制度相繼出臺實施或修訂完善，《現制度》也需要與時俱進調整適應。為此，提出農民專業合作社會計制度（簡稱《新制度》）修訂設想。

一、《新制度》的總體框架

農民專業合作社作為經濟組織形式之一，除了特有交易、事項外，具有與其他經濟組織相似的經濟活動，《新制度》可以大量借鑒《小企業會計準則》，包括會計要素的確認計量、會計科目、賬務處理、財務報表等內容。會計成果更易為社會各方理解，更加符合產權主體、交易主體、服務主體、監管主體等各類內外主體的需求。

《新制度》必須準確把握其為整個會計制度體系的組成部分的定位。結構上，要參照后來出臺、更為成熟的《小企業會計準則》；內容上，簡練、實用，符合合作社發展需要，不必抄錄《農民專業合作社法》《會計法》等法律內容，避免與《會計基礎工作規范》《會計檔案管理辦法》等通用制度重復。

《現制度》既包括會計制度內容，也包括財務制度內容。本次修訂后的《新制度》可延續原有做法，在闡述確認、計量和報告等會計制度內容的同時，對相應的交易和事項提出內部控制、監督管理等建議性規范，以此保證合作社經營管理合法合規、資金資產安全和財務報告信息真實完整可靠。

二、關于《新制度》的具體想法

伴隨外部環境的變化和合作社發展的實踐，部分交易事項具有一定的合作社特色和時代要求，提出部分會計處理方法。

關于會計科目。為了前瞻性安排和借鑒《小企業會計準則》，除《農民專業合作社法》明確的一些合作社特色的用詞外，如“盈余”“盈余分配”“盈余返還”等，《新制度》應采用《小企業會計準則》中其他會計科目。對重要性交易事項，明確規定部分二級科目，如“盈余分配”可設“提取盈余公積”“返還盈余”“分配剩余盈余”“未分配盈余”等二級科目，“資本公積”可設“資本溢價”“接受政府補助和捐贈”“轉增資本”等二級科目。取消權益不明的“專項基金”科目。

關于涉稅處理。《新制度》要明確納稅交易事項的會計處理方法。原制度缺“應交稅費”及損益類稅費科目，一方面可能引起社會誤認為農民專業合作社不用納稅；另一方面對實務中納稅交易事項會計處理無規可依，隨意處理導致會計信息不公允。大量農民專業合作社經營早已超出農產品自產自銷范圍，存在增值稅、企業所得稅、個人所得稅等諸多納稅義務。應當規范發票使用規定，加強發票管理和審核。農民專業合作社既可以收購其成員和非成員的產品對外銷售，又可以向其成員和非成員銷售生產資料等，其成員具有一定的相對獨立性，與所屬農民專業合作社存在交易和結算關系，因此在發票的使用上建議上級明確規定農民專業合作社收購其成員和非成員的產品均可以開具農產品收購發票，如果農民專業合作社是增值稅一般納稅人的，收購其成員產品開具的農產品收購發票不允許抵扣，向其成員和非成員銷售生產資料、對外銷售產品均可以開具普通銷售發票或增值稅專用發票，只是應稅收入和免稅收入分開核算，免稅收入不得開具增值稅專用發票。

關于政府補助。《農民專業合作社法》規定，農民專業合作社對國家財政直接補助、他人捐贈形成的財產，享有占有、使用和處分的權利；接受國家財政直接補助形成的財產，在解散、破產清算時，不得作為可分配剩余資產分配給成員。財政部財資〔2019〕25號文件規定，農民專業合作社解散、破產清算時，在清償債務后如有剩余財產，清算組應當計算其中國家財政直接補助形成的財產總額。綜合上述規定，《新制度》要明確兩類政府補助不同的會計處理方法。一是政府保留處分權的補助，應作為長期負債對待，平均分攤入成員賬戶，待清算處分。二是政府不保留處分權的補助，可作為所有者權益對待，扣除企業所得稅后記入資本公積，平均分攤入成員賬戶。

關于接受捐贈。按照受贈資產價值扣除企業所得稅后記入資本公積，金額平均分攤入成員賬戶。

關于報表格式。《新制度》應采用《小企業會計準則》中資產負債表按流動性、利潤表按經營成果來源分布式的常規列報方式編制資產負債表和盈余及盈余分配表，滿足報表使用各方對報表披露信息的常規性需要。