基于納稅會計的稅收籌劃探究

張倩

【摘 ?要】企業經營發展的主要目的是追求最大經濟利益和不斷降低企業經營成本，進而在激烈的市場競爭中占據有利地位，為此加強企業稅收籌劃至關重要。企業在對當前執行的會計準則和稅收政策熟知情況下，對這些稅收政策進行細致分析，并對相應會計準則進行有效運用，可以起到降低企業稅負和增加企業利潤的作用?；诖?，論文對納稅會計基礎上的稅收籌劃進行分析和探討。

【Abstract】The main purpose of the enterprise's operation and development is to pursue the maximum economic benefits and continuously reduce the enterprise's operating costs， so as to occupy a favorable position in the fierce market competition.To this end， it is important to strengthen enterprise tax planning. When enterprises are familiar with the current implementation of accounting standards and tax policies， enterprises carefully analyze these tax policies and effectively use the corresponding accounting standards， which can play a role in reducing enterprise tax burden and increasing enterprise profits. Based on this， the paper analyzes and discusses the tax planning based on tax accounting.

【關鍵詞】納稅;經營成本;稅收籌劃

【Keywords】tax accounting; operating costs; tax planning

【中圖分類號】F275.4 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2020）02-0099-02

1 引言

在社會經濟和科學技術不斷發展的背景下，企業經營發展過程中面臨著更加激烈的市場競爭，而企業想要獲得穩步持續發展，除了需要堅持與時俱進以外，還需要對納稅會計工作給予高度重視，充分發揮納稅會計的稅收籌劃職能，只有這樣企業才能贏得更多利潤[1]。論文結合納稅會計和稅收籌劃概念，對兩者之間存在的關系進行探究，并提出納稅會計工作中進行稅收籌劃需要注意的幾點問題，在提高企業稅收籌劃能力的基礎上，使企業獲得健康、持續的發展。

2 納稅會計和稅收籌劃的概念

2.1 納稅會計

納稅會計主要是納稅人根據現行的會計準則和稅收法規，借助會計方法對稅收資金進行運作的過程，在為企業經營者提供涉稅信息的同時，確保企業利潤實現最大化。在整個過程中，納稅會計需要做好確認、計量、記錄和報告四方面內容的工作。通過確認環節可以對業務發生后是否需要納稅進行分析，通過計量環節可以結合稅基、稅率等對應納稅額進行計算，通過記錄環節可以根據會計準則對經濟事項進行準確記錄，通過報告環節則可以完成各稅種納稅申報[2]。

2.2 稅收籌劃

簡單來說，稅收籌劃就是在不違反法規和稅法條件下，對納稅人生產經營活動進行科學合理安排，以達到不繳納或少繳納稅款的目的，企業經濟效益也會得到進一步提高，因此，稅收籌劃對企業發展具有十分重要的現實意義。通過稅收籌劃既能夠降低企業納稅成本，又能夠結合稅收政策導向達到國家宏觀調的控預期效果。

3 納稅會計與納稅籌劃的關系

某乳制品銷售企業制定了買牛奶送杯子的促銷策略，若一箱牛奶不含稅的售價為100元，杯子不含稅購價為10元，其中牛奶的成本價格為60元，這時候怎樣進行業務稅收和會計處理？

由于牛奶銷售是該企業主要經營業務，這時就需要結合《增值稅暫行條例》中的“單位或個體將自產或購進物品無償贈送視同貨物銷售”和“納稅人有價格明顯偏低視同貨物銷售行為需要按照近期同類獲取平均銷售價格進行確定”規定，得到增值稅銷項稅額為1.3元，并進行會計處理。若企業針對同一經濟事項按照捆綁式銷售業務方式進行處理，那么該種銷售行為就不屬于增值稅中的視同銷售情況，兩相對比選擇捆綁式銷售可以減少增值稅銷項稅額，盡管不會被計入企業利潤報表當中，但是不代表銷項、進項稅額發生改變，不會對企業利潤造成影響。采用前者方式，杯子成本和銷項稅額都會被計入銷售費用當中，而費用的增加也勢必會使企業利潤降低，而后者方式直接將杯子成本轉入主營業務成本當中，這在一定程度上就擴大了企業稅收籌劃的可操作空間[3]。

根據上述案例可以了解到企業稅收籌劃可以通過納稅會計基于稅法的稅收分析和基于會計準則信息記錄過程得以實現，具體表現為：①根據國家稅收政策進行稅收籌劃。稅收政策作為國家進行宏觀調控的一項重要手段，通過該項政策的實施可以達到產業結構調整和經濟協調發展的目的。以煙酒控制為例，通過提高煙酒消費稅稅率，在一定程度上就會使煙酒消費減少，通過這種納稅籌劃可以使政策執行意圖更好實現。相同的是，企業在經營發展過程中也要結合國家稅收政策對自身經營活動進行科學合理安排，以達到降低稅負和增加利潤的效果[4]。②結合會計信息可控性進行稅收籌劃。在《會計準則》中并沒有對所有業務執行處理方法一一指出，而是提出了原則性的方法，為此在進行會計記錄時就需要通過會計人員的職業判斷進行。簡單來說，在對相同經濟事項進行會計處理時，因為采取的方式不同也會導致稅收結果存在較大差異，這就隸屬于稅收籌劃范疇。

4 基于納稅會計基礎上的稅收籌劃需注意的問題

4.1 遵循會計準則和稅法

納稅會計開展稅收籌劃工作需要確保合法性，一旦出現不符合稅法法規情況，就會衍生成為偷稅、漏稅等違法行為，嚴重情況下還會進行刑事處罰。因此，企業在開展納稅會計工作時，需要理清稅收籌劃和避稅存在的區別，雖然兩者都符合稅收法規規定，但是在避稅中又包含了符合國家立法意圖和違背立法意圖兩種情況，前者稅務部門可能不會對其進行干涉，后者屬于鉆法律空子，實際操作中企業要注意避免后者避稅行為的發生。與此同時，開展納稅會計工作也離不開稅收分析和信息記錄在其中發揮作用，由于我國稅法可以對會計準則進行容納，對其進行簡單解釋，即稅法中有規定的按照稅法規定進行處理，如果沒有規定則按照會計準則要求進行處理，在期末的時候注意聯系會計報告進行納稅調整，然而由于現行會計制度與稅法之間存在諸多差異，使稅收籌劃在一定程度上會受到稅法制約。因此，會計人員在進行稅收分析時，切記業務處理不要把會計準則與稅法進行混淆，針對出現的差異情況也要通過納稅調整備查賬設置，對其進行準確記錄，以避免在進行納稅申報時出現無據可依情況。

4.2 會計人員職業判斷

由于會計信息具有可控性，所以相同經濟事項會計判斷和處理對企業稅負會產生極大影響，這在一定程度上也對會計人員的專業素質提出了更高要求，除了需要對現行會計準則進行熟練掌握之外，還需要對所頒布的稅收政策進行靈活運用，以此在進行業務處理時就能夠利用敏銳的職業判斷，達到減少稅負和提高利潤的目的。與此同時，會計人員也要對企業日常經濟事項加以了解，并將其與國家制定稅收政策有效聯系起來進行系統性分析，只有這樣才能夠理清對企業經濟效益提高有積極影響的稅種類型，并為后期稅收籌劃工作奠定堅實基礎[5]。除此之外，企業也要加強會計人員教育和培訓工作，在不斷提升會計人員綜合能力和業務素質的同時，還能夠結合企業納稅義務進行稅收籌劃，使企業稅收籌劃水平得到提升。

4.3 關注稅收政策變化

由于我國稅收政策具有多變性和階段性特征，伴隨著社會經濟不斷發展，稅收政策也會隨之發生改變，從側面上來說也加大了企業稅收籌劃難度。這時候就需要會計人員密切關注稅收政策變化情況，并根據政策轉向及時作出反應，將出臺的稅收政策與企業經濟活動有效聯系起來，對政策變化可能對企業發展所造成的影響進行準確把握。這些新的政策包含不動產抵扣政策變更、農產品進項稅額抵扣率變更、加計抵減進項稅額等，這些政策的實施勢必會對企業稅負和利潤造成極大影響，只有會計人員快速對政策作出積極響應，才能夠對企業業務信息進行有效控制，使企業利潤得到進一步提高。

5 結語

在論文中，對基于納稅會計基礎上的稅收籌劃進行分析，主要是從納稅會計和稅收籌劃概念展開，并以簡單案例的方式闡述納稅會計和稅收籌劃之間的關系，最后也提出幾點開展納稅會計工作進行稅收籌劃的注意事項，在提升企業稅收籌劃能力的同時，為企業健康、持續發展提供更大助推力。

【參考文獻】

【1】余沛珊.基于納稅會計基礎上的稅收籌劃[J].財會學習，2019（27）：4-5.

【2】李雯，孫冉.解析建筑企業中會計稅收籌劃的要點[J].財會學習，2017（12）：171.

【3】陸珂.“營改增”后房地產開發企業增值稅稅收籌劃建議[J].商業會計，2017（18）：78-80.

【4】趙文秀.高新技術企業利用稅收優惠政策進行稅務籌劃的思考[J].當代會計，2019（04）：23-25.

【5】葉昊東.企業增值稅稅收籌劃案例研究——以S市交運集團為例[J].當代會計，2017（09）：67-68.