企業(yè)內(nèi)部控制審計思維新探

王妮

【摘 ?要】對于現(xiàn)代企業(yè)來說，內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性和有效性對于企業(yè)的健康發(fā)展至關(guān)重要。內(nèi)控審計是評估和改善內(nèi)控系統(tǒng)的有效方法，受到了企業(yè)的高度重視。基于此，論文重點探討企業(yè)內(nèi)部控制審計思維。要想做好企業(yè)的內(nèi)部控制審計工作，就必須明確內(nèi)部控制審計目標(biāo)，把握內(nèi)控審計的關(guān)鍵內(nèi)容，創(chuàng)新內(nèi)控審計方法和有效防范內(nèi)控審計風(fēng)險，只有從這四個方面入手，才能夠讓內(nèi)控審計為企業(yè)作出更大貢獻(xiàn)。

【Abstract】For modern enterprises， the rationality and effectiveness of the internal control system is essential to the healthy development of the enterprise.The internal control audit is an effective method to evaluate and improve the internal control system， which has been highly valued by enterprises. Based on this， the paper focuses on the thinking of enterprise internal control audit. In order to do a good job in the enterprise internal control audit work， it is necessary to clarify the internal control audit objectives， grasp the key contents of internal control audit， innovate the internal control audit methods and effectively prevent the internal control audit risks. Only by starting from these four aspects can internal control audit make greater contributions to the enterprise.

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制;審計目標(biāo);審計風(fēng)險

【Keywords】internal control; audit objectives; audit risks

【中圖分類號】F239.4 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2020）02-0103-02

1 引言

隨著人們對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理重要性認(rèn)識的不斷提高，以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計理念引入企業(yè)領(lǐng)域，內(nèi)部控制的質(zhì)量直接影響企業(yè)經(jīng)營活動的效率和企業(yè)價值的提升。論文從內(nèi)部控制審計目標(biāo)的確定、審計重點內(nèi)容、審計方法創(chuàng)新、控制審計風(fēng)險方面進(jìn)行了論述。

2 明確內(nèi)部控制審計目標(biāo)

內(nèi)部控制審計目標(biāo)是指審計機構(gòu)實施內(nèi)控審計要實現(xiàn)的最終目的，其實現(xiàn)程度是檢驗審計活動成效的重要標(biāo)志。審計人員應(yīng)根據(jù)審計事項的具體內(nèi)容來確定具體審計目標(biāo)，概括起來，包含以下內(nèi)容：

①合規(guī)目標(biāo)。合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，守法和誠信是企業(yè)健康發(fā)展的基石。內(nèi)部控制要求企業(yè)必須將發(fā)展置于國家法律法規(guī)允許的基本框架之下，確定審計目標(biāo)不僅要符合法律、法規(guī)以及行業(yè)規(guī)范體系，而且要符合上級組織、主管機構(gòu)制定的相關(guān)內(nèi)部控制制度。

②資產(chǎn)目標(biāo)。合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全，資產(chǎn)安全是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)注的重大問題，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全提供扎實的制度保障。

③報告目標(biāo)。合理保證企業(yè)財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，可靠及時的信息報告活動不僅能夠為報告使用者提供適合其既定目標(biāo)的準(zhǔn)確和完整的信息，為其決策提供依據(jù)，而且可以保證對外披露的信息報告的真實、完整，提升企業(yè)的誠信度和公信力，維護(hù)企業(yè)良好的聲譽和形象。

3 把握內(nèi)部控制審計的關(guān)鍵內(nèi)容

了解和評價內(nèi)部控制的設(shè)計是內(nèi)部控制審計的重要工作，審計人員應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制所包括的控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估系統(tǒng)、信息系統(tǒng)與溝通和對控制的監(jiān)督五方面的要素進(jìn)行了解，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠涗浐颓‘?dāng)?shù)脑u價。

一是控制環(huán)境，它是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。審計人員應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)是否營造了誠實守信和道德規(guī)范的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤的恰當(dāng)控制措施。二是控制活動，指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括授權(quán)、業(yè)績評價、職責(zé)分離等相關(guān)的活動。審計人員不僅要對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行了解，還應(yīng)對各項具體業(yè)務(wù)活動實施相應(yīng)審計程序，如對資金活動、資產(chǎn)管理等事項。三是風(fēng)險評估系統(tǒng)，即量化測評某一事件或事物帶來的影響或損失的可能程度，準(zhǔn)確識別和系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的內(nèi)外部風(fēng)險，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。四是信息系統(tǒng)與溝通，信息系統(tǒng)是信息內(nèi)部傳遞和信息對外報告的技術(shù)手段，有利于減少人為因素，提高控制的效率和效果。此外，還有內(nèi)部信息傳遞，它是企業(yè)內(nèi)部各管理層級之間通過內(nèi)部報告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營管理信息的過程。五是對控制的監(jiān)督，指對被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的監(jiān)督，是確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系順利實施的重要保障[1]。

4 創(chuàng)新內(nèi)部控制審計方法

與常規(guī)審計項目相比，企業(yè)內(nèi)控審計有其自身的特點，這也決定了在審計方法上必然有所突破和創(chuàng)新。下面就內(nèi)控審計實施方法的創(chuàng)新談以下兩方面。

第一，延伸導(dǎo)向法，就是以常規(guī)的財務(wù)審計、管理審計方法為基礎(chǔ)，通過延伸將其逐步發(fā)展為企業(yè)內(nèi)部控制審計的一種創(chuàng)新模式。首先，根據(jù)常規(guī)審計的要求，獲取企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)控數(shù)據(jù)，從而對企業(yè)的財務(wù)管理狀況作出初步的評價;其次，根據(jù)初步評價的結(jié)果，找出其中存疑的部分以及最為重要的部分，對其實施內(nèi)部控制審計;最后，根據(jù)審計結(jié)果，對企業(yè)內(nèi)控的規(guī)范性、有效性作出公正的審計結(jié)論，并提出整改建議。

第二，結(jié)果導(dǎo)向法，就是直接以企業(yè)的內(nèi)部控制狀況為切入點，從而對企業(yè)的購產(chǎn)銷等實際業(yè)務(wù)作出全面的追蹤和分析，進(jìn)而完成全部內(nèi)審作業(yè)。具體來說按照以下步驟展開：首先，針對企業(yè)的購產(chǎn)銷等核心業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制作出全面的分析和評估，找出整個流程中的關(guān)鍵點，或者發(fā)現(xiàn)存疑點;其次，針對關(guān)鍵點與存疑點的實際狀況進(jìn)行深入的追蹤，了解其實際情況，分析企業(yè)內(nèi)控的狀況，展開內(nèi)部審計;最后，根據(jù)審計結(jié)果，對企業(yè)內(nèi)控的規(guī)范性、有效性作出公正的審計結(jié)論，并提出整改建議[2]。

5 防范內(nèi)部控制審計中的審計風(fēng)險

審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險。雖然審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。這在客觀上要求我們注意審計風(fēng)險存在的可能性，并采取相應(yīng)措施盡量避免風(fēng)險和控制風(fēng)險。

5.1 建立風(fēng)險責(zé)任制度

從風(fēng)險控制的角度出發(fā)，根據(jù)企業(yè)自身情況，建立健全企業(yè)內(nèi)部全面質(zhì)量管理制度。明確審計組織內(nèi)部各個層次、各個崗位工作人員的職責(zé)和權(quán)限。做到事事有人審核，有人實際操作，有人負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督，有人員負(fù)責(zé)考核，出了問題能夠及時反映出來，并能分清責(zé)任。

5.2 科學(xué)運用審計技術(shù)方法

內(nèi)部控制審計是對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性進(jìn)行評價。審計人員在對內(nèi)部控制制度運行有效性的審查中，往往會運用穿行測試、重新執(zhí)行、監(jiān)督等方法對內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試。在審計的過程中可能由于存在的種種原因?qū)е聦彶榻Y(jié)束之后結(jié)果是無效的。例如，審計抽樣中，選取的樣本量不科學(xué)或者抽樣方法不恰當(dāng)，不能準(zhǔn)確地反映審計對象的總體情況，影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。這就需要審計人員在審計實施過程中，合理運用各種審計技術(shù)方法，提高審計質(zhì)量[3]。

5.3 防范評價不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險

在企業(yè)內(nèi)部控制審計的評價過程中，必須采取有效的措施用以防范評價不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險。內(nèi)部控制審計風(fēng)險既存在對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境了解不全面，對企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)測試失效，也可能由企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)本身不完善、風(fēng)險估計水平過高造成。如果企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)本身的合理程度和完善程度不足，就會使得一些活動被置于審計視野以外而被疏忽，造成內(nèi)控審計評價不當(dāng)。而如果對風(fēng)險估計水平過高，則會催生信賴過度風(fēng)險，同樣會使得內(nèi)控審計作出不當(dāng)?shù)脑u價結(jié)論。所以，必須做好評價不當(dāng)風(fēng)險的防范工作。這要求設(shè)計人員一方面，必須針對被企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)展開全面的調(diào)查，以確保內(nèi)部審計作業(yè)涵蓋了全部內(nèi)容;另一方面，在全面了解被審計且有內(nèi)控系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，對風(fēng)險水平作出合理的評估[4]。

6 結(jié)語

內(nèi)部控制審計是至關(guān)重要的，與傳統(tǒng)的審計有所區(qū)別，所以需要我們不斷地進(jìn)行總結(jié)歸納，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制審計的步驟等，將來利用內(nèi)部控制審計技術(shù)可以更好地進(jìn)行相關(guān)工作，提高企業(yè)的整體管理水平。

【參考文獻(xiàn)】

【1】余悠然.電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計信息化存在的問題探析[J].北方經(jīng)貿(mào)，2015（11）：125-126.

【2】陳世薇.淺論審計思維的禁錮和創(chuàng)新[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（24）：190+192.

【3】陳世薇.淺論審計思維的禁錮和創(chuàng)新[J].會計師，2014（19）：42-43.

【4】邱高松.企業(yè)內(nèi)部控制審計思維新探[J].財會通訊，2010（10）：104-105.