國外民間非營利組織審計制度啟示與借鑒

文/何卓筠

當前我國的民間非營利組織發展存在著信息不夠公開、管理不夠完善的問題，建立合理完善的審計制度可以幫助對民間非營利組織進行有效監管，保障信息透明，優化組織管理，從而能夠提升民間非營利組織的社會公信力。本文對美國和英國等西方國家的民間非營利組織審計制度進行分析和借鑒，并提出相關建議。

引言

民間的非營利組織主要通過運用來自民間的力量，使得公民能夠主動參與到社會服務當中，參加公共物品的提供以及公共事務的管理。民間非營利組織彌補了政府與市場在提供社會公共服務方面的不足，但是當民間非營利組織出現財務不透明、運作不規范的現象時，就會成為社會指責與抨擊的對象，最終影響到這些民間非營利組織的公信力。我國目前的一些民間非營利組織往往仍作為政府的附屬機構進行活動或者仍然需要政府來提供相關活動的資金，使得政府對民間非營利組織的監督很難達到應有的效果。另外，我國的民間非營利組織未必能提供公眾所需的全部信息，普通公眾也可能無法看懂相關信息，因而公眾監督也不夠全面。政府監督與公眾監督都存在不足之處，因此本文從審計視角切入，研究在民間非營利組織的監管中發揮審計的專業監督功能。雖然我國已經制訂了《民間非營利組織會計制度》，但對于民間非營利組織的審計還沒有形成統一標準。國外的民間非營利組織審計制度相對國內來說更為完善，因此本文對美國和英國等西方國家的民間非營利組織審計制度進行借鑒，探討如何在民間非營利組織的監管中發揮審計監督的作用。

一、國外民間非營利組織審計制度

（一）美國非營利組織審計制度

1.政府審計監督

在美國行政管理和預算局發布的A——133號通告(OMB Circular A——133)中，規范了州政府以及非營利組織的審計制度。OMB-133審計也被稱為單一審計制度。

制度規定凡是在一年內收到超過75萬美元的政府補助，并將政府補助用于開展自身業務活動的非營利組織都需要被審計，審計的類型可以分成財務審計和合規審計。美國的民間非營利組織同時也接受來自美國國稅局(Internal Revenue Service，簡稱IRS)的審計。IRS審計主要是通過關注稅務問題來實現對民間非營利組織的有效監督。

2.審計委員會制度

審計委員會在民間非營利組織的內部審計中發揮重要的監督職能，其主要職責包括對組織的財務數據、內部控制制度等實施監督；積極和非營利組織的財務報告負責人、內部審計人員以及社會審計人員進行溝通與了解；在必要時向董事會提供相關咨詢、提出合理建議。美國的民間非營利組織自愿通過設立審計委員會、建立審計委員會章程來發揮內部審計的監督作用。

3.第三方評估機構

美國的獨立第三方評估機構能有效推動民間非營利組織主動接受社會審計的監督。這些第三方評估機構具備科學合理并受到社會公眾廣泛認證的評估體系，并把評估結果向社會公布，同時采用其他經費來保持組織的獨立運營，不會向被評估機構收取費用，保持了獨立性。獨立的第三方評估機構的典型代表有BBB明智捐款聯盟(BBB Wise Giving Alliance) ，在BBB明智捐款聯盟發布的慈善組織20條評價標準中，標準11指出如果組織的年度總收入超過100萬美元，那么該組織的財務報表需要得到來自外部審計師進行的審計。

（二）英國慈善組織審計制度

英國并沒有專門針對非營利組織的立法，但是具有系統完備的慈善組織審計制度。英國與慈善組織審計監督有關的法律包括：《慈善法》突出了慈善組織的法定審計制度；《公司法》對慈善企業有強制審計要求；《慈善組織會計與報告：推薦實務公告》（SORP）規范各類慈善組織的財務報告披露和審計監督。

英國《慈善法》（2011）確定了分級審計和檢查的制度，制度規定對大型慈善組織必須實行法定審計制度，針對其他的慈善組織則可以執行檢查或者審計工作。法定審計師和獨立檢查員進行審計或者檢查的相關工作。2019年1月開始執行的最新版（FRS 102 SORP）規定英格蘭和威爾士的慈善組織總收入超過50萬英鎊，或者是總資產超過326萬英鎊以及總收入超過25萬英鎊的慈善組織應當接受審計。SORP實施指南規定對于小型慈善組織的審計可以遵照簡單的原則，或者可以免去審計工作，有利于緩解小型慈善組織的經濟壓力。SORP實施指南對慈善組織在《公司法》與《慈善法》之間如何做出選擇進行審計進行了詳細地說明，從而可以避免重復審計。英國還通過設立慈善委員會對慈善組織進行監管。慈善委員會這一機構獨立于政府，最終向議會負責，政府部門僅有知情權。慈善委員會進行的審計監督主要包括常規審計監督和指定審計監督。

二、啟示與借鑒

（一）建立分級審計制度

我國目前的民間非營利組織審計由民政部來進行每年的審計抽查，民政部對社會組織選聘的會計師事務所進行了規定，但只是針對基金會和其他民間社會組織進行簡單分類，對于基金會的審計制度有一定的分級別區分，但針對其他社會組織的審計沒有明顯的分類分級的區分。在中國設立獨立于國務院而只對全國人大負責的慈善委員會模式過于激進，因此可以選擇借鑒英國的分級審計和報告制度以及美國的單一審計制度，對民間非營利組織依據資產規模、募捐規模等劃分成若干等級進行審計，同時也要額外考慮該組織是否接受政府補助。對于較高等級或者接受了巨額政府補助的民間非營利組織應當由政府審計機關對其進行審計，并將審計結果向社會公眾披露；對于中等程度的民間非營利組織，民政部可以放寬目前會計師事務所的選擇范圍，促使民間非營利組織可以選擇具有更高信譽與質量的會計師事務所對其審計；對于一些小微型的民間非營利組織，可以免去審計，采用檢查形式，從而可以節約審計成本并減輕其負擔。

（二）發揮內部審計作用

美國雖然沒有關于民間非營利組織應當建立審計委員會的規范，然而很多民間非營利組織都自愿通過設立審計委員會、建立審計委員會章程來發揮內部審計的監督作用。我國可以促進有條件的民間非營利組織自愿設立審計委員會并強調審計委員會的獨立性和專業性，同時國家民政部、審計署和各級審計機構、各級地方政府可以制定指導民間非營利組織內部審計制度建設的工作意見、暫行辦法等，進一步完善民間非營利組織內部審計的制度框架。上級民政部門也可以聯合審計部門采用年檢的方式對民間非營利組織的內部審計工作進行監督和評價，從而提升民間非營利組織內部審計的質量。

（三）完善第三方披露機制

美國的第三方評估網站通過整合信息，對非營利組織分類、評分，同時也可以督促非營利組織提供審計報告并與評分掛鉤，可以為公眾提供更多的披露信息，方便公眾對非營利組織進行選擇。我國也有對民間非營利組織進行評估的第三方評估機構，例如基金會中心網根據中基透明指數FTI對我國民間非營利組織所披露的信息進行評價、福布斯中文網每年都對慈善組織進行評估等。但是我國的第三方評估機構社會影響力有限，因而需要更多獨立第三方評估機構的參與，針對不同規模、不同性質的民間非營利組織從多角度進行評價。同時也需要繼續擴大宣傳，提升第三方評估機構的社會影響力并將評估機構評分與審計報告相關聯，提升社會審計的質量。

結論

為了解決我國民間非營利組織存在的問題、彌補政府監督和公眾監督的不足之處以及提升民間非營利組織的社會公信力，建立審計監督機制是必不可少的。本文通過借鑒美國和英國民間非營利組織審計監督機制的經驗，提出建立分級審計制度、審計委員會制度以及完善第三方披露機制的建議，充分發揮審計監管作用，規范我國民間非營利組織的日常運營和業務活動，促使民間非營利組織財務信息、業務信息披露的公開透明，進一步提升民間非營利組織的社會公信力。