試析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)難點(diǎn)與解決策略

劉厚平

摘 要：本文從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的難點(diǎn)出發(fā)，結(jié)合行政事業(yè)單位的性質(zhì)和運(yùn)營特點(diǎn)，提出了相應(yīng)的解決策略，希望能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的完善，提高其財(cái)務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;難點(diǎn);解決策略

行政事業(yè)單位作為公共事務(wù)機(jī)構(gòu)，其主要職能是為社會(huì)提供公共服務(wù)，對(duì)社會(huì)事務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)劃和監(jiān)督，財(cái)務(wù)管理是其職能得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，而內(nèi)部控制可以為財(cái)務(wù)管理的順利開展提供良好保障。早在2012年，財(cái)政部就通過《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》指出，各級(jí)行政事業(yè)單位必須依照規(guī)范的要求建立健全并實(shí)施內(nèi)部控制。但是從目前來看，行政事業(yè)單位門內(nèi)部控制建設(shè)中存在一些難點(diǎn)和問題，需要對(duì)其進(jìn)行解決，才能提升內(nèi)部控制的完善性，保證內(nèi)部控制工作的效果。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指為了確保會(huì)計(jì)信息的全面性和真實(shí)性，保證管理行為的合法性及合規(guī)性，提高資產(chǎn)管理的有效性，由經(jīng)濟(jì)主體在單位內(nèi)部實(shí)施的管理和控制，借助自我約束、控制評(píng)價(jià)等相關(guān)舉措，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的順利實(shí)施。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，防范管理風(fēng)險(xiǎn)，由管理層領(lǐng)頭，全體職工共同參與，以完善的規(guī)章制度和明確的操作流程為支撐，通過對(duì)科學(xué)管理方法的靈活使用，實(shí)現(xiàn)對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和控制，屬于一種動(dòng)態(tài)化的過程。

最近幾年，由于監(jiān)管力度不足，加上不少行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制工作重視不足，出現(xiàn)了內(nèi)部控制制度嚴(yán)重滯后的現(xiàn)象，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制無法取得預(yù)期效果，影響了其職能的充分發(fā)揮。作為特殊的組織群體，行政事業(yè)單位在我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中肩負(fù)著重要職責(zé)，如各類政策的制定和實(shí)施、社會(huì)公益服務(wù)的提供等，而內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位履行自身社會(huì)職能的重要保障，行政事業(yè)單位的健康發(fā)展離不開內(nèi)部控制，借助有效的內(nèi)部控制來防范風(fēng)險(xiǎn)，避免腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)也可以保證會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)難點(diǎn)

1.內(nèi)控意識(shí)薄弱

部分行政事業(yè)單位缺乏對(duì)于內(nèi)部控制的深入理解和認(rèn)識(shí)，認(rèn)為單位本身單一的業(yè)務(wù)沒有開展內(nèi)部控制的必要性，也有部分管理者將內(nèi)部控制當(dāng)作控制員工的一種手段，自身則從內(nèi)部控制的約束中解脫出來，內(nèi)部控制無法實(shí)現(xiàn)對(duì)于管理層的有效制約。另外，行政事業(yè)單位人員內(nèi)控意識(shí)薄弱還體現(xiàn)在缺乏對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)涵的合理認(rèn)知，對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)的目的、建設(shè)方式以及效果評(píng)價(jià)等存在相應(yīng)的認(rèn)識(shí)盲區(qū)，不知道如何著手，影響了內(nèi)部控制建設(shè)的效果。

2.內(nèi)控環(huán)境缺乏

現(xiàn)階段，不少行政事業(yè)單位內(nèi)部并沒有進(jìn)行明確的責(zé)任劃分，單位管理層沒有形成全面管控的思想認(rèn)識(shí)，也沒有能夠正確對(duì)待財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防控手段，未能在單位內(nèi)部形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境和氛圍，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作無法得到有效實(shí)施。同時(shí)，內(nèi)部控制環(huán)境的欠缺還表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是沒有完整的資金管理制度和監(jiān)督控制系統(tǒng)，對(duì)于財(cái)政資金的使用存在一定的盲目性，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，容易引發(fā)相應(yīng)的資金風(fēng)險(xiǎn);二是內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，很多時(shí)候內(nèi)部審計(jì)還是由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，管理層無法依照內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，對(duì)內(nèi)部控制程序的有效性進(jìn)行判斷。

3.內(nèi)控人才不足

內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)容十分煩瑣，專業(yè)性較強(qiáng)，需要就行政事業(yè)單位所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行流程梳理和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，在風(fēng)險(xiǎn)防控的基礎(chǔ)上，推動(dòng)相關(guān)制度的建設(shè)和實(shí)施，對(duì)于工作人員的專業(yè)素質(zhì)有著極高的要求。但是從目前來看，在行政事業(yè)單位中，作為內(nèi)部控制主力軍的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)也是一知半解，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)的成效無法達(dá)到預(yù)期。另外，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)強(qiáng)調(diào)以風(fēng)險(xiǎn)管控為基本導(dǎo)向，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，找出風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略，不過結(jié)合行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，風(fēng)險(xiǎn)管理人才相比內(nèi)控人才的缺口更大，加大了內(nèi)部控制建設(shè)的難度。

4.激勵(lì)機(jī)制欠缺

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的一個(gè)重要組成部分，涉及單位經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)方面，普遍存在于決策、執(zhí)行和激勵(lì)的過程中。從實(shí)際操作的角度，行政事業(yè)單位中所有的監(jiān)督部門都有內(nèi)部控制的責(zé)任和義務(wù)，但是對(duì)照具體情況分析，不少人員由于內(nèi)控工作涉及面較大，工作復(fù)雜等原因，并不愿意主動(dòng)去承擔(dān)內(nèi)部控制的責(zé)任，激勵(lì)機(jī)制的欠缺更使得其不愿意參與內(nèi)部控制工作，將內(nèi)部控制全部推給財(cái)務(wù)部門，在人員數(shù)量有限的情況下，財(cái)務(wù)部門即使想要做好內(nèi)部控制工作，也存在心有余而力不足的問題，從而影響了內(nèi)部控制活動(dòng)有序開展和實(shí)施效果。

5.監(jiān)督機(jī)制不全

一是缺乏到位的自我評(píng)估。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制起步較晚，不少人員缺乏對(duì)于內(nèi)部控制的準(zhǔn)確理解和認(rèn)知，加上領(lǐng)導(dǎo)重視不足，執(zhí)行力度不夠，自我評(píng)估工作很容易淪為表面形式，無法發(fā)揮出預(yù)期效果;二是外部監(jiān)督不到位。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況較少受到財(cái)政部門和審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，這也導(dǎo)致了外部監(jiān)督缺乏相應(yīng)的操作空間，對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)生動(dòng)力產(chǎn)生了間接影響。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)難點(diǎn)解決對(duì)策

1.強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)

內(nèi)控意識(shí)的培養(yǎng)應(yīng)該涉及行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和一般職工，要通過培訓(xùn)、宣傳等方式，使得全體人員能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，形成自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度、落實(shí)內(nèi)部控制的良好習(xí)慣。首先，行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該樹立起相應(yīng)的責(zé)任意識(shí)，在監(jiān)督內(nèi)控制度落實(shí)的同時(shí)，將自身放在內(nèi)部控制制度約束的范圍內(nèi);其次，應(yīng)該做好必要的宣傳工作，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性和緊迫性進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，以單位負(fù)責(zé)人作為內(nèi)控建設(shè)的第一責(zé)任人，對(duì)整個(gè)內(nèi)控建設(shè)過程負(fù)責(zé);最后應(yīng)該重視人員培訓(xùn)，確保行政事業(yè)單位管理人員能夠?qū)?nèi)部控制建設(shè)的目標(biāo)、內(nèi)容和重點(diǎn)進(jìn)行明確，提升內(nèi)部控制建設(shè)的效果。

2.完善內(nèi)控環(huán)境

新的發(fā)展環(huán)境下，行政事業(yè)單位應(yīng)該及時(shí)對(duì)觀念認(rèn)識(shí)進(jìn)行更新，完善內(nèi)部控制環(huán)境，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，制定出有效的規(guī)章制度，將內(nèi)部控制的責(zé)任落實(shí)到具體的崗位和個(gè)人，確保其能夠?qū)⒆陨碓趦?nèi)部控制中的作用和價(jià)值充分發(fā)揮出來。同時(shí)，部門和職工應(yīng)該做好明確分工，在工作中實(shí)現(xiàn)自我檢查和相互監(jiān)督，確保各項(xiàng)工作的有序展開。同時(shí)，應(yīng)該對(duì)各部門的職責(zé)進(jìn)行明確，避免出現(xiàn)部門或者員工拉幫結(jié)派的現(xiàn)象，以完善的內(nèi)控環(huán)境為支撐，確保內(nèi)部控制工作的順利實(shí)施。

3.增加人才儲(chǔ)備

行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)人才的匱乏是其在內(nèi)部控制建設(shè)過程中面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題，但是不能由于人才欠缺就將內(nèi)部控制建設(shè)擱置或者降低要求。在實(shí)踐環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位可以在內(nèi)部控制建設(shè)的初期，借助外部專業(yè)人員的力量來加快內(nèi)控建設(shè)的速度，制定出切實(shí)可行的人才培養(yǎng)規(guī)劃，為后續(xù)內(nèi)控建設(shè)儲(chǔ)備專業(yè)人才。外部專業(yè)人員的作用更多體現(xiàn)在指導(dǎo)和督促方面，內(nèi)部控制建設(shè)的主體依然應(yīng)該是行政事業(yè)單位內(nèi)部人員。考慮到內(nèi)部控制建設(shè)本身的長期性，其具備動(dòng)態(tài)化的特征，在建設(shè)初期，雖然可以通過外部專業(yè)人員介入的方式來對(duì)存在的問題進(jìn)行解決，但是其始終屬于權(quán)宜之計(jì)，想要從根本上解決問題，行政事業(yè)單位必須重視對(duì)單位內(nèi)部專業(yè)人才的培訓(xùn)和儲(chǔ)備，確定好最佳的人才培養(yǎng)模式和人才儲(chǔ)備規(guī)模，以此來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)的持續(xù)化和常態(tài)化。

4.健全激勵(lì)機(jī)制

行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制建設(shè)的過程中，應(yīng)該建立健全相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)各部門員工參與內(nèi)控建設(shè)的積極性，如可以在內(nèi)部控制制度形成的過程中引入績效考評(píng)制度，對(duì)單位內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，做好相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或者懲處。可以將內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施情況的考核結(jié)果與干部職工年度績效考核結(jié)合在一起，與他們的薪資待遇及晉升相掛鉤，做到獎(jiǎng)罰分明，提高全體人員參與內(nèi)部控制的能動(dòng)性。在內(nèi)部控制建設(shè)過程中，行政事業(yè)單位應(yīng)該切實(shí)做好內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)和落實(shí)情況進(jìn)行全程跟蹤管控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并對(duì)其進(jìn)行處理，定期就內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具完善的評(píng)價(jià)報(bào)告，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)男抻喓驼{(diào)整，從而進(jìn)一步提升內(nèi)部控制建設(shè)的效果，為內(nèi)部控制工作的有效實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

5.優(yōu)化監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位應(yīng)該對(duì)自身的內(nèi)部控制監(jiān)督體系機(jī)制進(jìn)行完善，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，為內(nèi)部控制建設(shè)提供良好支撐。在實(shí)際操作中，健全完善的監(jiān)督體系一方面要求行政事業(yè)單位做好內(nèi)部評(píng)估，由負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的管理人員組建相應(yīng)的評(píng)估小組，就內(nèi)部控制措施的實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)其中存在的問題，提出相應(yīng)的優(yōu)化建議;另一方面應(yīng)該高度重視外部監(jiān)督，要求財(cái)政部門、國家審計(jì)機(jī)關(guān)和行業(yè)主管部門都能夠擔(dān)負(fù)起相應(yīng)的外部監(jiān)督職責(zé)，將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的執(zhí)行情況做好考核指標(biāo)，將績效考核與評(píng)先評(píng)優(yōu)掛鉤，確保內(nèi)部控制措施的貫徹落實(shí)，將內(nèi)控建設(shè)引導(dǎo)向更加合理、更加優(yōu)越的方向。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位想要將自身的公共服務(wù)職能充分發(fā)揮出來，提高內(nèi)部管理水平，必須高度重視內(nèi)部控制建設(shè)工作。而針對(duì)目前內(nèi)部控制建設(shè)中存在的難點(diǎn)，行政事業(yè)單位管理層應(yīng)該及時(shí)更新觀念認(rèn)識(shí)，了解內(nèi)部控制建設(shè)的緊迫性，采取切實(shí)可行的解決對(duì)策，提升內(nèi)部控制建設(shè)的水平和效果。

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（責(zé)任編輯：王文龍）