試論會計造假的防范與治理

楊威

摘要：隨著國家社會經濟的發展，對會計業務水平的要求越來越高，在高速發展的過程中也就不可避免地出現了會計造假的現象。這幾十年以來，已經出臺了許多相關的法律、法規，并且還在不斷修訂中，盡管這樣，但還是有一部分人絞盡腦汁，要與政策對抗，層出不窮的會計造假現象沒有得到有效控制，還很可能有更加泛濫。換而言之，在這種不斷打擊的方法和措施下，會計造假現象并沒有從根源上解決實質性的問題。我們要想把這種現象更加有效的、快捷的遏制住，就還需要配套的相關的法律法規等，同時還要利用社會各界的強有力的監督機制，從內部和外部兩個方面兼顧從這種現象的源頭抓起，防患于未然，盡可能的消滅在萌芽狀態，我們要具體分析會計造假產生的背景、環境、原因、結果，就能夠提出一些有效的緩解會計造假的措施和有針對性進行治理的建議。

關鍵詞：會計造假;法律法規機制;監督機制;防范與治理措施

伴隨著全球的經濟的不斷發展，會計工作的難度同時也在不斷提高，也使得會計的國際化、標準化的趨勢也勢在必行，尤其是中國這幾十年來經濟的高速發展，與會計行業更加緊密相連，會計行業業務日趨繁雜和多樣化的，隨之而來的種種弊端在會計行業工作中彰顯出來了，會計造假現象是其中之一，已經成為了許多會計人員工作中的一種普遍做法了。

最近幾十年來國內、國外都出現了很多會計行業的造假行為，社會各界在一定程度上對整個會計行業的可信程度、真實程度產生了質疑，成為了老百姓的茶余飯后的話題，這就使得會計行業造假的這種現象有待解決。

本文通過反映會計行業的造假現象，具有很強的實效性和針對性，深刻的披露了會計行業造假現象產生的對社會嚴重的危害性，呼吁政府等相關部門對這類問題引起足夠的關注，讓更多的財會人員以造假為恥，自身就抵制造假，并自覺地參與到監督的隊伍中來，盡量減少會計行業造假現象發生為主要目的。

一、會計領域造假的背景及現狀

（一）會計領域造假的背景

會計領域造假是指相關的經濟主體甘愿冒著違反國家法律和法規的風險，來謀求其自身的發展目標而采取的做法等，或雖然不違反國家法律和法規但掩蓋了其經濟活動的真實客觀性，并且導致了提供的財務報告、帳表信息等失去了真實性和可靠性的這種做法。

（二）會計行業造假的現狀

所謂會計，就是把企業的各種經濟業務用一種貨幣做為計量單位，通過記、算等過程，最后編報會計報表來反映企業財務狀況和經營成果的活動。會計造假的現象層出不窮，主要表現：1. 在這一工作過程中，有的企業為逃稅避稅等種種原因，企業設置內、外兩套帳，內帳真實的反映企業的經濟業務，外帳通過增加費用等虛開發票，減少營業收入，達到了少繳或不繳稅。2. 企業沒有真實的經濟業務發生，為了套取資金，虛列支出。3. 企業有經濟業務發生，但所用資金遠遠小于所轉帳資金，多付的資金返給個人或企業，挪做它用。以上只是羅列了會計造假的普遍的幾種做法。

二、造成會計行業造假的主要推手

（一）為實現既定目標和利益而造假

實現企業的凈利潤業績目標，一是增加營業收入，開源。二是節約開支，減少成本支出，節流。如果營業收入在一定時期已經是即定的數值，那么只有節流的渠道，能夠快速實現業績目標。在追求這些高的業績目標的過程中，只關注眼前的利益，目光短淺而造假。

（二）明確會計崗位任職的框架要求

會計在企業部門的崗位中屬于關鍵崗位，企業應當明確會計崗位的職責權限、任職條件和工作要求等，一定要遵循德才兼備、以德為先的選人用人標準選聘優秀會計人員。但是由于會計人員薪酬待遇和業績考核等一系列問題，造成了很多人不愿意從事會計職業，甚至轉行轉崗，造成優秀專業的會計人員短缺。只能任用一部分專業素養不高的人員，這也是會計造假的原因之一。

（三）會計造假的相關法律法規不夠完善具體

我們國家目前有中華人民共和國會計法、中華人民共和國注冊會計師法、中華人民共和國預算法、中華人民共和國審計法等。還制定了相應的會計制度、財務制度和會計準則等。這些法律法規中都對會計造假這一行為所造成的責任有明確的規定，但是造假現象層出不窮，方式方法不斷更新，法律法規則相應的出臺應對的條例，在經濟發展中出現的這樣或那樣的新生問題有些不能及時彌補，發生在政策沒有正式出臺前，這就有了可乘之機讓一些不法人員“鉆空子”。不法人員也會利用既有的相關法律法規等條款細化的程度不夠，界定不明確相關違規行為，這一漏洞而“打擦邊球”。

（四）外部監督管理的力度不夠，措施不夠嚴厲

有關部門的相關監督和管理的力度還是不夠，對會計的監督管理體系也不是很健全，社會上的監督和管理不嚴格。相關的部門如果建立獨立的比其他外部監督和管理更好的審計部門，應該充分利用其資源做好審計這項工作。少數注冊會計人員串通好會計事務所，為客戶出具虛假審計報告等行為。會計師事務所作為社會監督責任核心的機構，要完全做到“客觀、公正”的審計，也要靠嚴厲的監管措施。

三、會計行業造假的危害性

（一）嚴重破壞了市場經濟的正常秩序

國家的市場經濟是一種信用經濟，會計信用就是這根經濟活動鏈條的基石，如果會計人員都參與造假，提供虛假的財務報告，市場經濟所形成的各類社會與經濟關系就不可能很好的、順利的建立起來，并且也沒有辦法維持長久。

（二）侵害使用會計資料者的利益

伴隨著社會市場投資主體的多元化和多樣化，要求提供的會計資料必須要客觀、公正、準確，這不僅僅是對單位會計人員的最基本的要求，只有在此基礎上，才能夠不影響到越來越多的相關的使用會計資料者。

（三）有損于會計行業自身的形象

會計人員不講誠信，按照其造成影響的最終結果，輕者調離會計崗位，永遠不再允許其從事會計職業。重者將按情節輕重，受到相關法律法規的制裁。這種現象的存在極大地破壞了會計隊伍的良好形象。

（四）危及經營主體自身的生存現狀

市場是客觀公正的，如果不是在自愿、平等、真實的前提下，會計人員就會失去誠信。如果搞欺騙，就只能是自釀苦果，最后是一敗涂地。昔日的世界通信巨頭安燃公司的慘痛事實就有力的說明了這一道理。

四、會計行業造假的防范與治理措施

（一）加重對會計造假者的懲罰力度

完善相關的會計法律、法規體系，補充、完善會計準則和會計制度。防范遏制會計造假的重要手段要有科學、完善的會計法律、法規、制度準則做依據。執法者應嚴格以新《會計法》為準繩，對財務造假者嚴懲不怠，加大執法力度，維護法律的權威性、嚴肅性。執法過程中要樹立法律的權威性和嚴肅性，糾正各種傾向，形成打擊會計造假的威懾力。對造假企業單位的經濟處罰必須從嚴、從重，使會計造假者的“會計造假成本大大高于其得到的利益”，加大對會計行業造假的成本和處罰力度，使其不敢再造假。

（二）需要不斷地提升會計人員的管理水平

之所以會產生會計造假事件，是有一個過程，從開始產生會計造假的想法，到執行及假象的出現，中間要經歷策劃者、組織者與具體實施者，會計人員是主要的，如果沒有會計人員的具體參與，會計造假就不可能最終實現。但是會計人員是主動參與還是被動參與，應當區分來看。因此，提高會計人員素質，把職業道德做為選人用人的前提。保護會計人員的合法利益，提高會計人員的待遇是防范會計人員被動參與的主要方式。會計人員在工作中，由于堅持原則，難免得罪人，有的人就采取虛假、匿名舉報等手段打擊報復財會人員，針對這種情況，應當一追到底，還財會人員的清白，造成嚴重危害的依法追究當事人的刑事責任。讓財會人員有足夠的勇氣對指使造假的人和事勇敢、堅決的拒絕。對其它有這種想法的污陷者也能夠起到警示的作用。

（三）內控為主，外控為輔

我國目前的經濟還屬于轉型期，沒有完全建立起純粹的市場經濟，內部控制主要應該由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實現控制目標的過程。內部控制小組的建立，對本企業作內審。規范公司制度，規范公司財務，內部控制制度是現代企業管理的一項重要制度，只有建立健全一個包含內部稽核制度、內部牽制制度、內部審計監督制度等為主要內容的嚴密的、完整的企業內控系統，才能消除會計造假的環節載體，從源頭上杜絕造假事件的發生，有效防止會計誠信缺失問題。為了防止內部各有關人員，還要通過外控”，即由上級主管財會領導指定組織或社會中介機構介入，進行外部查帳審計。

（四）建議股東參與到公司的運營管理中來，保證其合法權益

在我們的國家，企業中所占份額少的小股東，都不重視行使自已股東的合法權力，更不參與企業的日常管理。如果全體股東都具有維護自已合法權益的概念，就會加強對企業信息報告的真實性的要求和經營管理決策和業績的監控。有了股東的日常監督做保證，對外披露的報告信息真實、可靠性就會加大，這樣就有利于提高企業誠信度和公充力，維護了企業良好的聲譽和形象。

總之，國家、投資者、債權人的經濟利益受到會計行業造假行為的直接損害，同時市場經濟的正常的、有效的運轉也會破壞，擾亂了正常秩序社會經濟的發展，必須堅決地進行治理，加強有效地監督。具體措施有：1. 建立建全會計人員的誠信檔案，失信的會計人員列入黑名單，按情節輕重進行處罰，嚴重者拒絕其在會計行業工作;2. 與國際化的會計行業接軌，建立和完善會計、審計的國際化的標準體系;3. 穩步推進內部控制制度，更好的發揮會計人員在社會經濟改革和發展中的地位和指導作用;4. 行政部門提高辦事透明度，各部門、各單位要從實踐“三個代表”重要思想的高度，從有利于社會經濟效益和發展的高度出發，正確理解和學習各項《會計法》、《證券法》、《公司法》等法律、法規和政策。才能對這些法律和法規有敬畏之心，盡量在社會經濟迅速發展的過程中減少會計造假行為，這項工作勢在必行。

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（作者單位：鞍山技師學院）