新型勞務關系下稅收漏洞的探討

楊小軍

[摘 要]企業通過新型合作化用工代替原有的雇傭性用工來解決人工成本和經營成本（包括社保和非正規發票費用）的問題正變得越來越普遍。基于此，本文分析了新型勞務關系下稅收漏洞產生的原因和后果，并初步探討了企業避免該漏洞的應對策略和稅收方面的改革方向，旨在為相關研究提供借鑒。

[關鍵詞]新型勞務關系;稅收;所得稅

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.10.072

[中圖分類號]F812.42[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）10-0-02

0? ? ?引 言

物資、信息、知識、時間、空間都成為可以創造財富的要素，企業的競爭變成全方位的多維競爭。改革開放后，我國經濟飛速發展、人民物質生活得到了極大改善，社會的主要矛盾變成人民日益增長的美好生活需要和不平衡、不充分的發展之間的矛盾。黨和政府為了讓廣大的普通民眾能夠享受發展帶來的紅利，加快了個人所得稅和社會保障的立法工作。

1? ? ?個人所得稅的納稅標準

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》對個人工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得等實行超額累進稅率3%～45%;對個體工商戶、個人獨資企業投資人、合伙企業的個人合伙人生產、經營所得，個人依法從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得，個人對企業、事業單位承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，個人從事其他生產、經營活動取得的所得，實行超額累進稅率5%～35%。《中華人民共和國社會保險法（2018年）》第三十五條規定：用人單位應按照本單位職工工資總額，根據社會保險經辦機構確定的費率繳納工傷保險費。這些法律、法規、行政條例正顯著影響企業的經營成本和個人的經濟生活。

2? ? ?企業與個人的征稅情況

在我國，經營主體分為事業單位、企業、個人3類。事業單位收入納入國家預算管理中，在此不做討論。現階段，企業和個人的納稅主體資格逐漸確立和清晰，在征稅環節上有生產環節和收入環節兩個方面。在生產環節，“營改增”后建立了完善的稅收征管體系;在收入環節，稅收征管實行企業所得稅和個人所得稅雙軌制的征收體系。長期以來，企業和個人重復交稅的疑惑和爭議從未間斷過，未來針對所得稅稅收改革將成為全民關注的焦點。

3? ? ?稅收政策的落實

目前，適逢宏觀經濟下行壓力增大，在高房價、高物價、通貨膨脹不容樂觀的情況下，政府優先要做的是保就業、穩增長。因此，我國出臺了一系列減稅降費的舉措，如財稅[2019]13號文件減免小微企業所得稅、《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》減免個人所得稅的重大稅收優惠對穩定社會經濟發展、增強內需增長都有重要意義。但企業和個人的稅負差異仍然存在，企業承擔職工養老、醫療等社會福利負擔依然沉重。同時，國家相關法律法規的執行已經箭在弦上，必將逐步得到落實和推進。在這個過程中，不管是企業、員工，還是普通的社會民眾，都充滿了迷惑和彷徨。

4? ? ?合伙經營對個人所得稅的影響

4.1? ?概念

在這樣的大環境下，各類打著合理避稅的勞務公司和合作結算平臺如雨后春筍般應運而生。他們將原有的雇傭關系重新定義為“社會化用工”“靈活用工”的關系，即個人不與企業及其關聯組織建立雇傭關系/勞務關系，而是直接建立合作關系的模式。雙方遵循“風險共擔、利益共享”的原則，進行平等的業務承攬合作。企業利用這種彈性模式，能夠靈活地因需而變，滿足快速變化的業務需求。從法律意義上看，這種勞動關系可以被定義為合伙關系，即由兩個以上的人或經濟體為了共同的經濟目的，按照共同協議組成的聯合體。

4.2? ?特征

①合伙是按照共同協議組成的聯合體;②合伙是獨立從事經營活動的聯合體;③合伙人共同出資，共同經營;④合伙是合伙人共享收益、共擔風險并對合伙人合伙債務承擔無限連帶責任的組織。合伙是共同出資，共同經營，共享利益，共擔風險。利用平臺合作式的勞動關系取代原來的勞動雇傭形式的勞動關系。例如，在滴滴平臺與滴滴車司機的法律關系中，滴滴平臺提供網絡服務、客戶資源，滴滴司機提供滴滴車輛，雙方共同出資，收取乘客運費，滴滴平臺與滴滴司機按約定比例分配。在合伙運營中，滴滴司機造成他人人身損害和財產損失時，滴滴平臺與滴滴司機應共同承擔責任。這個新型的勞動關系打破了企業所得稅和個人所得稅之間的壁壘，可以根據稅負在二者之間自由調節，同時也打破了企業在職工社會福利保障硬性投入方面的規定。這種形式可以有效規避不合規經營和個人稅收發票取得難的問題，也能解決不同收入稅率差異較大的問題，對將來的稅收制度改革有很好的借鑒意義。例如，私立（民營）醫院最近幾年迅速發展，截至2018年，幾乎占整個醫療機構的50%。由于醫療行業特性，專家級醫生、專科特色的人才成為各大醫院競爭的核心，每家醫院都急需突破人才“瓶頸”。

4.3? ?存在的問題

隨著多點執業政策實行，市場規模不斷擴大，越來越多的專家學者開始以兼職合作的形式就業，隨之也有很多問題：①專家招聘難，專家處于強勢地位;②結算方式大多要求稅后，企業需承擔較高的稅負;③醫生要求現金結算，但在目前嚴監管下，企業無法再用現金進行實時結算;④由于個人納稅意識比較薄弱，無法提供發票，企業需調增企業所得稅;另外，像直銷類企業，經過一個階段的“野蠻生長”后，企業開始廣泛關注安全與持續經營，特別是資管和第三方支付新政，使行業企業面臨很多稅務合規風險：行業內大量的企業收支在第三方支付平臺上流轉，沒有進入企業賬戶，在第三方支付平臺通過備付金賬戶直接完成交易，企業未確認收入，沒有按規納稅，個人經銷商未完稅，觸發個稅預警，個人供貨商、生產商無票，或未完稅等問題層出不窮。這些普遍的稅收問題都可以經過類似的平臺得到規范解決。隨著互聯網技術的成熟，家庭辦公模式隨之出現，因此，滴滴、外賣、工作室、網紅等層出不窮的經濟新形態的出現應該得到國家的認可和保護。企業通過平臺發布業務，個人通過平臺采取合作模式領取業務，企業按照約定分發勞務報酬，平臺負責個人的稅務申報。

5? ? ?對勞務合作關系的分析

5.1? ?關于個人所得稅的相關政策

根據《財政部國家稅務總局關于印發〈關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定〉的通知》（財稅[2000]91號），部分企業和個人選擇和勞務公司等合作結算平臺合作，這符合國家的法律法規。從根本上來講，稅收是一個社會財富分配的問題。企業收入和個人收入都是納入國家監管的明確的開票收入（未來可以直接監管企業和個人/家庭賬戶來確認收入），為了鼓勵社會成員創造更多的社會財富，國家制定了相對規范和優惠的企業經營稅收政策。為了限制社會財富過度用于個人消費，國家又制定了相對嚴格的程序和相對比較沉重的個人所得稅負。同時為了保護小規模經營者，制定了相對松散的個體工商戶和個人獨資企業稅收管理體系。但目前社會基本矛盾是人民日益增長的美好生活需要和不平衡、不充分的發展之間的矛盾，經營收入、薪資收入、創意收入、財產收入等一系列收入差異已經被打破，人為劃分不同收入加劇了財富分配差異。

5.2? ?個人所得稅的征收漏洞

當然也有部分不良企業和個人利用個人或個人獨資企業稅收洼地，爭取稅務機關定期定額征收，利用部分地區稅收征管水平不高和力度不足的漏洞，尋求和利用稅收洼地避稅，導致稅收流失，這種現象必須得到稅務部門的高度重視。這種稅收籌劃違反了稅收實質性管理的相關規定，稅務部門可以針對特定行業或企業予以強制征收。例如，“影視明星逃稅門”，國家稅務總局東陽市稅務局發給橫店各影視工作室的一紙“稅務事項通知書”，引起了輿論轟動。該通知表示，根據《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》，影視工作室已不符合個體工商戶稅收定期定額管理條件，終止定期定額征收方式，改為查賬征收。2018年6月30日起將終止定期定額征收方式，要求影視工作室45天內，按照定額終止前執行期內每月實際發生的經營額、所得額向主管稅務機關進行分月匯總申報，未按規定期限如實申報繳納稅款的，稅務機關將依法處理。在這次稅務稽查中，稅務部門認可了個人獨資企業繳納個稅代替直接繳納個人所得稅的做法是社會的一種進步，是所得稅法改革的階段性成果。此外，還應該注意，我國類似的其他行業或個體都存在這樣的稅收漏洞，應按照統一的征收標準依法征繳，而不是社會輿論導向性稽查或個別地方區域稅務部門的臨時性措施。稅務部門應該主動維護整個市場的公平和穩定，避免“劣幣驅逐良幣”現象，這對整個國民經濟至關重要。

另外，這種企業和個人勞務合作的關系也存在巨大的社會隱患，首先，個人勞動權利得不到應有的保障，在個人和企業松散的合作關系下，勞資糾紛和勞動權利沒有得到任何保護。其次，在這樣的勞務合作下，低社會成本沖擊了正常雇傭勞動關系企業的正常經營，導致老實納稅的企業面臨被市場淘汰的風險。最后，這種關系或導致目前的稅收體系和社保體系受到一定程度沖擊，不利于社會經濟發展。

6? ? ?結 語

面對新時期的稅收問題，可以通過改革來避免這種社會經濟生活中的漏洞，建立統一的國家社會福利制度和統一的收入稅收體系，以消費型征稅體系代替生產型征稅體系等。

主要參考文獻

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