企業(yè)重組中的稅收籌劃探討

郭福偉

摘 要：在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)重組也一度成為拓展企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的一項(xiàng)關(guān)鍵方式，若能夠進(jìn)行合理重組，則利于優(yōu)化企業(yè)各項(xiàng)資源，加快其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的速度。因此對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，務(wù)必要重視運(yùn)用重組手段來(lái)做好稅收籌劃工作，以此來(lái)早日達(dá)成重組經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。基于此，本文以稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)分析為出發(fā)點(diǎn)，而后探討了企業(yè)重組中稅收籌劃的主要策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)重組;稅收籌劃;策略

企業(yè)重組是對(duì)于管理、資金、技術(shù)及資產(chǎn)等諸多方面實(shí)施科學(xué)配置，以形成一種新型的生產(chǎn)模式，讓企業(yè)能夠在政策改變和環(huán)境變化等情況下，依然處在發(fā)展的領(lǐng)先狀態(tài)。以其形式來(lái)說(shuō)，主要涵蓋托管，合并，承包，分立以及租賃等。而在重組期間實(shí)施稅收籌劃，則利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展來(lái)說(shuō)也有著至關(guān)重要的影響。

一、稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)

以企業(yè)重組中稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)來(lái)說(shuō)，主要包括以下內(nèi)容。

第一，保障稅收籌劃的合規(guī)性及合法性。在重組下必須確保稅收籌劃滿足于稅法之中的各項(xiàng)規(guī)定，以調(diào)控企業(yè)投資融資以及金融管理等方面為關(guān)鍵點(diǎn)，科學(xué)降低企業(yè)稅量稅負(fù)，推動(dòng)企業(yè)獲得較大經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。并且，對(duì)于企業(yè)的納稅者來(lái)說(shuō)也應(yīng)履行賦稅責(zé)任，絕對(duì)不可產(chǎn)生偷稅以及漏稅等不良行為。

第二，提高稅收籌劃的整體預(yù)見(jiàn)性。在企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中，應(yīng)具體性研究和分析之前的納稅狀況，并針對(duì)企業(yè)現(xiàn)階段的實(shí)際情況以及市場(chǎng)環(huán)境等許多因素，來(lái)探析出重組會(huì)對(duì)于企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生何種風(fēng)險(xiǎn)。例如延期納稅等，以此來(lái)提高企業(yè)的綜合效益，降低企業(yè)在稅收方面的壓力與負(fù)擔(dān)。

第三，強(qiáng)化稅收籌劃工作的時(shí)效性。在重組活動(dòng)日益增多的同時(shí)，也使企業(yè)重組稅收相關(guān)規(guī)范更為完善。重組稅收業(yè)務(wù)也由以往的行政管理方式漸漸轉(zhuǎn)化為年終匯算清繳。要求企業(yè)相關(guān)部門(mén)在稅收籌劃過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)稅收籌劃現(xiàn)階段的主要特征等來(lái)增強(qiáng)稅收籌劃工作的時(shí)效性，讓其能夠作為稅收籌劃工作開(kāi)展期間的重要根據(jù)。

二、企業(yè)重組中的稅收籌劃策略

（一）科學(xué)選擇目標(biāo)企業(yè)

目標(biāo)企業(yè)是指在重組期間，被并購(gòu)的某個(gè)單位或是某個(gè)企業(yè)所選擇的目標(biāo)企業(yè)，會(huì)對(duì)于稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生直接性影響，一般來(lái)說(shuō)選擇具備稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)企業(yè)實(shí)施并購(gòu)，那么對(duì)于企業(yè)本身來(lái)說(shuō)，也會(huì)得到不少的優(yōu)惠。因此，科學(xué)選擇目標(biāo)企業(yè)為稅收籌劃工作開(kāi)展的重要環(huán)節(jié)。以具體的選擇方式來(lái)說(shuō)，一方面在選擇目標(biāo)企業(yè)時(shí)，應(yīng)依據(jù)該行業(yè)發(fā)展的主要趨勢(shì)以及政策內(nèi)容等來(lái)進(jìn)行選擇，強(qiáng)化關(guān)注于行業(yè)優(yōu)惠政策，對(duì)于國(guó)家所扶持的企業(yè)來(lái)說(shuō)均會(huì)享有優(yōu)惠政策。

舉例來(lái)說(shuō)，在當(dāng)前的稅法中就提出，針對(duì)某些偏遠(yuǎn)地區(qū)或是西部地區(qū)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)采取免征稅三年這一政策，而針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，其主要有所得稅稅率方優(yōu)惠。而對(duì)此在重組期間，就可將存在該種性質(zhì)的企業(yè)當(dāng)作重要的目標(biāo)企業(yè)，來(lái)享受稅收優(yōu)惠，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。另外還存在這樣一種情況，即對(duì)于條件不一的重組，所征收的稅務(wù)之間也有著明顯的不同，在一般狀況下，能夠?qū)⑵渥鳛槠胀ǘ悇?wù)處理，或是以特殊稅務(wù)進(jìn)行處理，這種特殊就主要指的是具有較好的稅收優(yōu)惠。

（二）合理選擇并購(gòu)支付方式

當(dāng)前企業(yè)重組活動(dòng)之中，支付方式包括下述三種，其一為現(xiàn)金支付;其二為混合支付;其三為股權(quán)支付。若能夠科學(xué)選擇并購(gòu)支付方式，也利于確保企業(yè)重組中稅收籌劃計(jì)劃的科學(xué)性以及合理性，可降低企業(yè)的重組成本。而為保障企業(yè)重組過(guò)程中，稅收籌劃具備科學(xué)性以及合理性，就應(yīng)積極分析不同的支付方式。

先說(shuō)現(xiàn)金支付，在我國(guó)相關(guān)法律中明確規(guī)定，在并購(gòu)期間若選擇現(xiàn)金支付方式，則會(huì)使得目標(biāo)企業(yè)股東進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)只繳納所得稅，因此目標(biāo)企業(yè)在此時(shí)則會(huì)加大并購(gòu)成本。若必須要用現(xiàn)金支付，則應(yīng)考慮通過(guò)分期付款的方式，在最大程度上降低目標(biāo)企業(yè)的稅負(fù)。

再說(shuō)股權(quán)支付，在重組期間股權(quán)支付也為十分常見(jiàn)的一種支付方式，如果能夠有效運(yùn)用此方式，則利于防止交易時(shí)產(chǎn)生稅務(wù)支出情況，在重組期間若能夠運(yùn)用此方式，能夠在股東進(jìn)行股票出售之后再去繳稅，進(jìn)而則利于提升企業(yè)的資金運(yùn)用率。股權(quán)支付這一方式的類型也較多，對(duì)于各個(gè)類型來(lái)說(shuō)其所具備的會(huì)計(jì)處理方法也有著明顯的差異性。若企業(yè)可充分運(yùn)用差異性因素，則更利于確保稅收籌劃工作開(kāi)展期間的科學(xué)性以及合理性。以整體情況來(lái)分析，運(yùn)用該支付方式能夠在一定程度上去降低企業(yè)的支付壓力，也能夠使企業(yè)的資金流動(dòng)與周轉(zhuǎn)更具寬闊的空間。但該種方式也存在弊端，這主要體現(xiàn)在折舊稅收層面上。

最后說(shuō)混合支付，該種支付方式主要指的是將股票、現(xiàn)金和債券等各類方式之間實(shí)施充分融合，而后實(shí)施并購(gòu)支付，在運(yùn)用該方式時(shí)需重視增強(qiáng)股權(quán)支付額所占據(jù)的比例。對(duì)于收購(gòu)一方來(lái)說(shuō)，能夠在并購(gòu)期間運(yùn)用與目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)之間存在聯(lián)系性的盈利，對(duì)目標(biāo)企業(yè)的虧損情況加以彌補(bǔ)，同時(shí)目標(biāo)企業(yè)若未確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，那么就不必納稅，但在運(yùn)用該支付方式時(shí)，要求企業(yè)務(wù)必要有效制定并購(gòu)方案，如此才利于保障該方案具備可行性，反之則會(huì)產(chǎn)生其他方面的問(wèn)題，所以對(duì)于此點(diǎn)務(wù)必要加以注重。

（三）妥善選擇并購(gòu)融資方式

在并購(gòu)期間，企業(yè)會(huì)耗費(fèi)大量的資金，不同融資方式，其融資成本和稅收成本也不同，一般來(lái)說(shuō)，在并購(gòu)融資時(shí)，所運(yùn)用的并購(gòu)方式，主要包括債務(wù)融資以及股權(quán)融資這兩種方式，以債務(wù)融資來(lái)說(shuō)，若企業(yè)運(yùn)用此方式則會(huì)產(chǎn)生借款利息等，然在一般狀況下，這種利息均在稅前加以扣除，因此也可在一定程度上起到降低稅負(fù)的作用。而以股權(quán)融資來(lái)說(shuō)，在運(yùn)用該方式時(shí)，會(huì)使得并購(gòu)期間產(chǎn)生股權(quán)稀釋的狀況，同時(shí)股息也不可在稅前加以扣除，僅僅可在稅后列支，因此也就難以達(dá)成抵免稅款的目標(biāo)。在探析上方融資方式之后，可明晰在重組期間，債務(wù)融資方式的節(jié)稅效果更為明顯，然在選擇的整個(gè)階段，還是應(yīng)根據(jù)企業(yè)的真實(shí)狀況來(lái)予以最為適宜的選擇，如此才利于保障該種融資方式對(duì)于企業(yè)自身而言具備合理性，也才能夠發(fā)揮出該種融資方式的積極作用，以此來(lái)推動(dòng)企業(yè)獲得不斷的發(fā)展和進(jìn)步。

除此之外，在企業(yè)重組之下還需注重于增強(qiáng)稅收籌劃工作開(kāi)展的有效性，一方面應(yīng)明晰稅收籌劃工作開(kāi)展期間的各種注意事項(xiàng)。另一方面還要做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作，以保障稅收籌劃工作的開(kāi)展質(zhì)量，避免不必要問(wèn)題的產(chǎn)生而影響到企業(yè)的運(yùn)作效果。以風(fēng)險(xiǎn)防范的主要措施來(lái)說(shuō)，則要求企業(yè)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，將存在的主要風(fēng)險(xiǎn)因素以及控制階段等相關(guān)信息實(shí)施記錄和分析，從而為之后納稅籌劃工作的開(kāi)展提供關(guān)鍵的根據(jù)，這樣才能夠使得企業(yè)重組中的稅收籌劃工作，不斷獲得優(yōu)化。

（四）企業(yè)重組稅收籌劃案例

以企業(yè)A、B、C為例，A有非常好的發(fā)展前景，準(zhǔn)備擴(kuò)大自身的生產(chǎn)加工能力。B企業(yè)產(chǎn)品是A需要的材料之一，且B由于經(jīng)營(yíng)問(wèn)題處于資不抵債狀態(tài)。經(jīng)過(guò)評(píng)估，B總資產(chǎn)為3000萬(wàn)元，負(fù)債為5000萬(wàn)元，但其生產(chǎn)線性能很好，原有價(jià)值1800萬(wàn)元，估值2100萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)雙方協(xié)商，確定進(jìn)行資產(chǎn)重組。

方案一：資產(chǎn)收購(gòu)。A以2100萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)線和不動(dòng)產(chǎn)，承擔(dān)的稅負(fù)為：增值稅42萬(wàn)元;企業(yè)所得稅為75萬(wàn)元。稅負(fù)共為117萬(wàn)元，雖然A不需要購(gòu)買(mǎi)沒(méi)有價(jià)值的資產(chǎn)，也不需要承擔(dān)債務(wù)，但是在短時(shí)間籌措到2100萬(wàn)元現(xiàn)金難度較大。

方案二：產(chǎn)權(quán)交易，即資產(chǎn)剝離分立。B將生產(chǎn)線剝離成立一家全資子公司C，凈資產(chǎn)為0，負(fù)債為2000萬(wàn)元，A收購(gòu)C。承擔(dān)的稅負(fù)為企業(yè)所得稅：C分離時(shí)B財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得300萬(wàn)元，稅負(fù)為75萬(wàn)元。C被A收購(gòu)時(shí)不需要繳納所得稅，該方案對(duì)A有利。

總之，企業(yè)在重組階段若能夠科學(xué)性開(kāi)展稅收籌劃工作，則利于在較大程度上降低企業(yè)的并購(gòu)成本和稅負(fù)，推動(dòng)企業(yè)獲得更好的進(jìn)步與發(fā)展。所以對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，務(wù)必要明晰稅收籌劃過(guò)程中的關(guān)鍵點(diǎn)，并對(duì)于重組中的稅收籌劃策略進(jìn)行積極的探討，以便科學(xué)選擇目標(biāo)企業(yè)，合理選擇并購(gòu)支付方式、以及并購(gòu)融資方式等，以此來(lái)保障重組下稅收籌劃工作的開(kāi)展質(zhì)量，以提高企業(yè)自身的稅收利益，使企業(yè)能夠獲得更為持續(xù)和穩(wěn)定的發(fā)展。

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