作業成本法在預算管理中的應用研究

左芳

Research on the Application of Activity-Based Costing in Budget Management

ZUO Fang

（Market Management Committee of Sinopec Zhongyuan Petroleum Engineering. Ltd， Puyang 457001， China）

【摘? 要】以傳統預算管理模式的缺陷為切入點，論文分析了將作業成本法的基本思想應用到預算管理中的優勢，構想了作業預算管理系統的框架。

【Abstract】 Taking the defect of traditional budget management mode as the breakthrough point， this paper analyzes the advantages of applying the basic idea of activity-based costing to budget management， and conceives the framework of the activity-based budget management system.

【關鍵詞】傳統預算管理;作業成本法;預算管理系統

【Keywords】 traditional budget management; activity-based costing; budget management system

【中圖分類號】F230? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）03-0039-02

1 引言

管理是企業生產經營活動中永恒的主題，而預算管理是現代企業管理制度中永恒的主題。預算管理尤其是全面預算管理具有全局性、規劃性，是企業完成戰略目標的管理制度中極其重要的部分。預算管理的步驟一般為：預算編制、預算執行、預算執行分析、預算執行考核。預算管理的這些步驟始終伴隨著成本管理的各項活動，與之組成一套完整的管理體系。現在國內大多數企業采用的是傳統的成本計算和管理方法，與之一脈相承的預算管理也是采用傳統的方法，都是以產品為中心，以費用和成本為起點進行管理的。由于以產品為中心，以成本費用為起點，造成各個環節產生的信息是碎片化的，相互脫節，不能聯系在一起形成系統的數據，使企業管理目標難以達到。在市場競爭日益激烈的環境下，企業迫切地需要改進傳統成本管理方法的缺陷來修補管理上的短板，將作業成本法引進成本管理和預算管理將是現代企業管理制度的重大革新和進步。

2 作業成本法理論概述

作業的概念由美國會計學家埃里克.科勒教授1941年第一次提出，由喬治.斯托布斯在1971年出版的《作業成本計算和投入產出會計》一書中第一次全面系統地闡述了作業、成本、作業會計、作業投入產出系統等概念，標志著作業成本法的基本成型。哈佛大學青年學者羅賓.庫珀和羅伯特.卡普蘭又將斯托布斯的思想進一步發展，提出了以作業為基礎的成本計算方法，又稱作業成本法[1]。

作業成本法最初出現是為了解決間接費用分配導致成本計算失真的問題，但是它提供的信息可用于預算管理、生產管理、產品定價、新產品開發、顧客盈利能力分析等很多方面，使得作業成本理論很快超越了成本計算本身，上升成為以價值鏈分析為基礎的、服務于企業經營管理決策的作業成本管理。不管企業是否使用作業成本法進行成本計算和管理，將作業成本法中的基本思想和概念應用于預算管理都十分有意義。作業成本法的基本思想是“作業消耗資源，產品消耗作業”，作業實際上是一個組織內基于特定目的所進行的能夠單獨識別的消耗資源的活動或事項，它代表組織所實施的工作，是連接資源和成本標的的橋梁。由此可見，通過對所有的作業活動追蹤進行動態反映，借助作業這一中介可以使各種產品信息和成本信息聯成有機的一體。

3 傳統預算管理和作業預算管理的優劣比較

3.1 傳統預算管理模式的缺陷

自作業成本法誕生起，國內外學者對作業成本管理和作業預算管理的研究一直在進行，并取得了很多理論上的成果，研究成果普遍認為，傳統成本預算管理通常是由一系列假設所組成的一幅完全用財務語言描繪的靜態圖畫，和生產經營活動之間缺乏聯系，它的缺陷主要如下：

預算編制的依據不清晰。由于預算報表也是用財務指標來體現，傳統成本預算的編制是將各成本中心消耗的資源歸集到各費用項目中，如材料費、人工費等，它關注的是資源的消耗，許多企業在編制預算時通常只是簡單地將上年的實際數乘以預定的增長率，或者用定額方法簡要地做一個估算，最后形成預算數據，這樣形成的預算數據缺乏清晰的基礎數據，使預算數據的真實性和可操作性不強。

預算執行管理時，管理對象不具體，不能積極發揮調配資源的功能。由于預算的形式是財務指標，在生產經營過程中，只能監控到每項費用成本的發生情況，如可能材料費超預算了，但是并不知道是什么原因造成了材料費的超支，并不能做到實時監控管理對象的成本發生情況，更不能及時地調整資源的配置，加強生產經營的管理。

預算管理考核分析針對性不強。在傳統預算管理模式下，實際成本同預算的考核一般是在一個財務期間結束后進行的，通過考核實際發生和預算的差異進行部門或者人員績效的考核，由于差異是通過費用成本這些財務術語表述出來，對差異通常不進行深入的分析，或者深入分析差異是比較困難的，無法快速準確地確定導致預算差異的具體原因。在超預算的情況下，部門通常會寫出報告寫明預算超支原因，以到達考核合格的目的，考核機構由于缺乏基礎信息難以識別超支原因是否合理，使考核這個環節更像是上下級討價還價的過程。

傳統成本預算管理無法實現對作業過程的持續改進。傳統預算的起點是費用，是在當前的資源基礎以及業績水平上加以規劃。它主要關注投入，簡單地對成本進行分攤到成本中心而不是將成本分配到作業，對作業的效率、質量難以度量，通常會把以前年度的無效率帶入到本年度的預算中。

3.2 作業預算管理模式的優勢

作業預算管理系統是通過預測計劃期生產、銷售產品或勞務的需求量來預測相應的作業需求量，在此基礎上預測資源的需求量，并與企業目前的資源供應量進行比較，對企業資源進行最優配置，作業預算可以幫助企業更好地理解和管理所從事的作業和業務流程。它的優勢表現在：

作業預算編制的起點是作業，每個成本中心需要根據實際確定作業，對于管理部門來說，為履行部門職能需要完成的工作就是作業;對于生產部門，為完成生產任務需要進行的各項施工行為就是作業。對羅列出來的作業需要耗費的資源通過定額方法進行合理預測并用財務指標表達，形成最終的預算報表。企業的員工分別從事不同的作業，以作業為起點來編制預算，就需要真正的全員參與，這使整個企業從上到下都要先梳理和確定自己的工作目標和計劃，使每個崗位、每個員工對自己應承擔的工作更加清晰，也使預算編制的依據更加清晰、更符合實際。

作業預算管理通過作業把資源消耗和成本標的連接起來，能夠通過作業的資源消耗情況分析，對成本預算目標層層把控，可以更準確地找到有利于成本控制的有效措施，強化成本的過程控制，也有助于合理調配資源。

作業預算編制的全員參與使基層員工清晰地了解作業資源消耗的標準，使基層員工更加理解如何控制成本的源頭，同時也提高了預算執行的可操作性[2]。

作業預算管理可以通過作業資源消耗情況清晰地分析出成本預算差異的原因，更容易將對部門和員工的績效考核評價落到實處。

4 作業預算管理系統模型構想

①預算系統中按照組織機構設置部門。②在預算系統里設計作業模型，盡可能地涵蓋企業生產經營過程中能用到的所有作業，也可以設置自定義作業的功能。在作業模型中設置費用及成本項目，并在每項費用成本項目中添加資源消耗標準。③各部門在預算系統中選擇作業模型或者自定義作業編制預算，形成用財務指標表示的預算數據。④將預算系統形成的預算指標傳入成本核算系統。⑤在成本核算系統的費用項目里加入作業輔助信息，使成本核算系統可以實時顯示成本進度，并將各作業的成本進度實時回寫預算系統，在預算系統中可以實時監控各項作業的成本完成情況，對差異較大的做合理調整，根據需要重新調配資源或者控制資源消耗。⑥在預算系統形成作業成本完成情況表，對作業的成本完成情況進行分析，識別無效作業或者低效作業加以改進，并通過作業成本完成情況對部門及個人績效進行考核。

5 結語

目前國內對作業成本預算管理的研究主要側重對理論的研究，從目前我國企業的實際情況來看，真正應用理論到實踐的企業還是比較少的。因為涉及大量的基礎數據的處理，作業成本法預算管理系統是煩瑣和復雜的，必須借助信息系統，信息技術可以把復雜的事情簡單化，把簡單的事情標準化，實現管理工作向制度化、標準化、信息化的轉變，也可以為企業管理的大數據分析做準備，我們現在急需研究作業預算的實踐應用問題并付諸實踐，在實踐中不斷探索改進，形成一套完整的適合中國企業的理論與實踐相結合的作業預算應用體系，以不斷提高我國企業的現代化管理水平，增強企業競爭力和創造力。

【參考文獻】

【1】王克.作業成本計算理論及應用[J].經濟與管理，2003（05）：34-35.

【2】榮鳳芝.引入作業基礎預算 強化全面預算管理[J].會計之友（上旬刊），2008（08）：15-16.