審計(jì)監(jiān)督全覆蓋實(shí)踐探索

童恒龍 周小精

摘 要：在新時(shí)代背景下，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督全覆蓋是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要使命。近年來(lái)，按照國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的工作要求和企業(yè)內(nèi)部的管理需要，國(guó)有企業(yè)紛紛都對(duì)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋進(jìn)行了積極的推進(jìn)，不斷地探索其工作方式和方法，取得了一定的明顯成效。本文結(jié)合審計(jì)工作的實(shí)踐，側(cè)重思考了審計(jì)上層組織建設(shè)、工作策略、人才培養(yǎng)等方面對(duì)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的影響，且提出了相應(yīng)的管理措施。

關(guān)鍵詞：審計(jì)監(jiān)督 ?全覆蓋 ?管理措施

一、組建審計(jì)委員會(huì)，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效能

在此前提下，就國(guó)有企業(yè)審計(jì)管理工作層面而言，要充分實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作和企業(yè)管理工作有機(jī)融合，提高審計(jì)監(jiān)督獨(dú)立性和專業(yè)性，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和領(lǐng)導(dǎo)干部關(guān)于履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面的全覆蓋，以更好地發(fā)揮審計(jì)工作在防范與化解重大風(fēng)險(xiǎn)、管理與提升管理能力等方面的作用。

對(duì)此，國(guó)有企業(yè)可依據(jù)企業(yè)法人治理的結(jié)構(gòu)，在董事會(huì)設(shè)審計(jì)委員會(huì)。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)委員會(huì)由本單位黨委書(shū)記擔(dān)任主任、審計(jì)分管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任副主任、相關(guān)部門(mén)主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任委員，并職責(zé)為審議和決策公司內(nèi)部審計(jì)管理工作中的重大事項(xiàng)。不僅如此，在執(zhí)行工作時(shí)，審計(jì)報(bào)告與審計(jì)意見(jiàn)均必須經(jīng)審計(jì)委員會(huì)審議后方可執(zhí)行，主要內(nèi)容包括：企業(yè)年度審計(jì)工作計(jì)劃、重大審計(jì)項(xiàng)目安排、領(lǐng)導(dǎo)人員離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)以及子公司財(cái)務(wù)收支審計(jì)等。

二、明確工作方向，以審計(jì)服務(wù)助推企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作要圍繞企業(yè)為中心展開(kāi)，以更好地服務(wù)于企業(yè)來(lái)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。對(duì)此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要在揭示問(wèn)題的同時(shí)，將重點(diǎn)工作投入到預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、倒逼被審計(jì)單位健全完善制度機(jī)制、提高自身免疫力、提升管理質(zhì)效等方面。

在實(shí)際制訂審計(jì)監(jiān)督全覆蓋實(shí)施方案的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要充分理解現(xiàn)階段的企業(yè)狀況和未來(lái)發(fā)展的規(guī)劃，從而確定出可執(zhí)行且能產(chǎn)生成效的工作方案，以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在完善企業(yè)內(nèi)部控制、防范經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)方面的作用。除此之外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還要力爭(zhēng)用優(yōu)質(zhì)和高效的工作成果來(lái)幫助企業(yè)糾偏扶正、保駕護(hù)航，以促進(jìn)企業(yè)治理機(jī)制的進(jìn)一步完善，激發(fā)企業(yè)發(fā)展活力和潛力，提質(zhì)企業(yè)增效，助推戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋方案的制訂，應(yīng)聚焦于制約企業(yè)改革、轉(zhuǎn)型、發(fā)展的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，全面審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行的周期規(guī)范性、風(fēng)險(xiǎn)控制、績(jī)效管理水平與盈利狀況等工作，確保做到應(yīng)審盡審。另外，對(duì)于子公司的審計(jì)檢查，要堅(jiān)持每年績(jī)效必審、領(lǐng)導(dǎo)人員離任必審，必要時(shí)可根據(jù)管理需要開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì);同時(shí)，還要結(jié)合提高績(jī)效、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、內(nèi)部控制四種審計(jì)類型來(lái)客觀綜合地體現(xiàn)被審單位實(shí)際管理狀況。

而管理重大工程（投資）項(xiàng)目管理的生命周期審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)除了要對(duì)決策、執(zhí)行和最終效果實(shí)施全過(guò)程的跟蹤、審計(jì)與評(píng)價(jià)外，還要確保各類結(jié)算工作必須要經(jīng)過(guò)審計(jì)通過(guò)后方可執(zhí)行，以推動(dòng)關(guān)鍵重點(diǎn)環(huán)節(jié)和日常基礎(chǔ)管理過(guò)程的規(guī)范化。與此同時(shí)，要在實(shí)施審計(jì)時(shí)堅(jiān)持“問(wèn)題導(dǎo)向”原則，對(duì)暫未列入重點(diǎn)審計(jì)但近期發(fā)現(xiàn)存在較多問(wèn)題的單位加大審計(jì)頻次，并開(kāi)展多種類型的內(nèi)部控制審計(jì)檢查，以實(shí)現(xiàn)全覆蓋這一工作目標(biāo)。

三、強(qiáng)化基礎(chǔ)信息建設(shè)，注重工作策略，加大審計(jì)監(jiān)督力度

（一）完善審計(jì)信息庫(kù)建設(shè)，為實(shí)施審計(jì)監(jiān)督全覆蓋提供數(shù)據(jù)支撐

對(duì)于審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的實(shí)施工作來(lái)說(shuō)，要以充分了解被審計(jì)對(duì)象情況為前提。對(duì)此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，要建立被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)被審單位在歷年審計(jì)里出現(xiàn)的問(wèn)題做好臺(tái)賬記錄，并以此為基礎(chǔ)制定審計(jì)全覆蓋規(guī)劃和年度項(xiàng)目計(jì)劃，緊密跟蹤問(wèn)題整改記錄和風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的發(fā)展，對(duì)存在問(wèn)題的審計(jì)對(duì)象實(shí)行年度銷號(hào)的措施，以保障審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的有效實(shí)施和成果轉(zhuǎn)化。

（二）注重策略，保障審計(jì)工作的全面性

在審計(jì)過(guò)程中，如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容不全面、部分事項(xiàng)未審計(jì)以及無(wú)法說(shuō)明問(wèn)題原委等狀態(tài)，就不能滿足企業(yè)或領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)審計(jì)結(jié)果的需求。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還必須要有高度的責(zé)任感，需明確的是，若有漏查的問(wèn)題，則會(huì)導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)掌控重大風(fēng)險(xiǎn)甚至國(guó)有資產(chǎn)流失等嚴(yán)重后果。這其中牽涉到了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員審計(jì)的責(zé)任追究，要引起企業(yè)和相關(guān)人員的高度重視。

審計(jì)內(nèi)容全覆蓋主要包括三個(gè)方面：第一，審計(jì)反饋和記錄的事項(xiàng)要全面，有無(wú)存在的問(wèn)題都要做好工作記錄，而重要審計(jì)信息記錄必須要有被審單位的簽字確認(rèn);第二，對(duì)于列入審計(jì)工作方案和實(shí)際審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，都要做到全面和清晰，以確保正確掌握各種情況;第三，審計(jì)報(bào)告要全面，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告，必須遵循“客觀、實(shí)際、公平”原則，不偏不倚，不帶感情色彩。

然而，上述所提到的三個(gè)方面，只是實(shí)施審計(jì)監(jiān)督全覆蓋過(guò)程中較為理想的狀態(tài)。實(shí)際上，隨著企業(yè)外部發(fā)展環(huán)境日趨復(fù)雜性和多樣化，再加上企業(yè)發(fā)展多業(yè)務(wù)形態(tài)的模式越來(lái)越普遍，因此審計(jì)在實(shí)際開(kāi)展工作時(shí)，所面臨的審計(jì)事項(xiàng)也更為復(fù)雜。這對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求：

（1）審計(jì)人員必須要在掌握大量信息的前提下發(fā)表意見(jiàn)，以確保其準(zhǔn)確性。

（2）審計(jì)人員要具備一定的大局觀和政治站位，不能重復(fù)過(guò)往局面。

（3）審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，必須站在企業(yè)自身利益和可持續(xù)發(fā)展的需要上發(fā)表且保留意見(jiàn)說(shuō)明，或在審計(jì)建議中設(shè)置專項(xiàng)提示。例如，當(dāng)在建項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)工程進(jìn)度過(guò)慢面而臨違約風(fēng)險(xiǎn)、資金支付未能背靠背形成超付等問(wèn)題時(shí)，必須要在做出其可能影響企業(yè)信用評(píng)級(jí)或國(guó)有資金流失的判斷后，將專項(xiàng)說(shuō)明或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)意見(jiàn)附在審計(jì)報(bào)告里，以提請(qǐng)單位管理層注意。

（三）統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、劃清責(zé)任，充分利用內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)力量

（1）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在安排審計(jì)任務(wù)過(guò)程中，要根據(jù)組織架構(gòu)以及企業(yè)整體審計(jì)工作計(jì)劃做好責(zé)任劃分，以明確各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)責(zé)任范圍。各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要在劃分職權(quán)范圍內(nèi)，實(shí)施好審計(jì)項(xiàng)目。針對(duì)此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，就必須做到分工明確、責(zé)任清晰，把履職責(zé)任落實(shí)到子公司和個(gè)人，編制完成審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)書(shū)，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)實(shí)施完畢，壓實(shí)壓緊各階段責(zé)任，確保本企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目都能開(kāi)展到位、質(zhì)量合格、全面覆蓋、不留死角。

（2）審計(jì)監(jiān)督全覆蓋要解決好審計(jì)力量不足和審計(jì)職責(zé)范圍不相適應(yīng)的矛盾。由于實(shí)施審計(jì)監(jiān)督全覆蓋后企業(yè)的監(jiān)督檢查范圍會(huì)更廣泛，因此，需要了解的事項(xiàng)和發(fā)表的意見(jiàn)也越來(lái)越多。如果無(wú)法增加審計(jì)力量，僅靠審計(jì)人員自身，是很難完成審計(jì)監(jiān)督全覆蓋任務(wù)的。故而，必須要在合理安排現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員存量的情況下，充分利用社會(huì)審計(jì)力量來(lái)提升審計(jì)效力。可采取的措施有：

（1）將內(nèi)部審計(jì)工作項(xiàng)目納入年度審計(jì)工作計(jì)劃，規(guī)定好審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容、時(shí)限和要求，并按照計(jì)劃做好實(shí)施推進(jìn)。

（2）打造審計(jì)信息綜合應(yīng)用大平臺(tái)，提高數(shù)據(jù)分析能力，助力審計(jì)工作提質(zhì)增效。“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的來(lái)臨，可供內(nèi)部審計(jì)分析的數(shù)據(jù)信息更加豐富，審計(jì)視野更加開(kāi)闊，審計(jì)距離感也更加減少，這對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作規(guī)模化、系統(tǒng)化、智能化，以及有效擴(kuò)展審計(jì)工作精度、深度、維度，具有推進(jìn)作用。

（3）對(duì)于企業(yè)黨委、管理層交辦的重大審計(jì)、專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目，需經(jīng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的同意，同時(shí)也可通過(guò)采取委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)服務(wù)的方式，聘請(qǐng)外部審計(jì)力量參與。

（4）采取靈活多種的審計(jì)方式。“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”是一個(gè)工作的兩個(gè)方面，既相互矛盾，又相互統(tǒng)一。而要處理好這兩個(gè)方面的關(guān)系，就需學(xué)會(huì)“彈鋼琴”，有張有弛，采用“N+1”、“以上帶下”等審計(jì)模式，提高審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)“精準(zhǔn)”防控。

四、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，建設(shè)良好的審計(jì)隊(duì)伍

對(duì)于實(shí)施審計(jì)全覆蓋來(lái)說(shuō)，其審計(jì)任務(wù)的落實(shí)實(shí)施，歸根到底是審計(jì)人員的參與。因此，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際需要，不斷提升審計(jì)服務(wù)能力，著眼于增強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍凝聚力、戰(zhàn)斗力，狠抓審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。可采取的具體措施有：

（1）抓好內(nèi)部審計(jì)人員的思想政治、職業(yè)道德和遵紀(jì)守法教育，進(jìn)一步夯實(shí)審計(jì)人員思想素質(zhì)基礎(chǔ)。

（2）優(yōu)化選人用人機(jī)制，推行公開(kāi)招聘、強(qiáng)化考核制度，營(yíng)造優(yōu)秀審計(jì)人才脫穎而出機(jī)制和環(huán)境。

（3）強(qiáng)化審計(jì)人員的多專業(yè)培養(yǎng)。由于審計(jì)人員尤其是審計(jì)人是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，所以必須要在審計(jì)監(jiān)督全覆蓋要求下，加大對(duì)審計(jì)人員的宏觀視野、更廣專業(yè)知識(shí)的專業(yè)培養(yǎng)力度，讓其可以更好地適應(yīng)各項(xiàng)審計(jì)工作需要。

（4）強(qiáng)化審計(jì)人員實(shí)踐能力建設(shè)。在企業(yè)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)過(guò)程中，人才的錘煉，是培養(yǎng)一批“招之即來(lái)、來(lái)之能戰(zhàn)、戰(zhàn)之能勝”的審計(jì)干部隊(duì)伍的關(guān)鍵因素，也是實(shí)施審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的基礎(chǔ)。

五、結(jié)束語(yǔ)

目前，從我國(guó)國(guó)有企業(yè)近幾年的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋工作實(shí)踐來(lái)看，要想實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，就不能只講求審計(jì)監(jiān)督的覆蓋面積，而是要注重上層組織建設(shè)、工作策略、人才培養(yǎng)等方面的建設(shè)，從而取得預(yù)期的審計(jì)效果，貫徹實(shí)施審計(jì)全覆蓋的初衷和意義。因此，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，必須要有效解決其所帶來(lái)的審計(jì)效力欠缺和責(zé)任矛盾，并選擇正確的審計(jì)管理方法來(lái)提高審計(jì)效率，從而實(shí)現(xiàn)事半功倍。

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