“營改增”后施工企業增值稅管理探究

王宇峰

摘 要：近年來，我國稅收體制進行了較大改革，特別是在全面實施“營改增”之后，給企業稅務管理帶來了較大影響，其中，對施工企業的影響尤為突出。為適應“營改增”后發生的變化，施工企業需要對增值稅管理的要點進行深入的探討。本文從“營改增”后增值稅管理的必要性出發，分析了施工企業在會計核算、發票管理、合同簽訂、項目管理、納稅申報等方面存在的問題，并提出相應的改進措施，旨在幫助施工企業提高稅務管理水平，降低涉稅風險，實現健康穩定的發展。

關鍵詞：“營改增”;施工企業;增值稅管理

一、引言

2016年5月1日，我國開始全面實施“營改增”，至此，建筑行業徹底告別了營業稅時代，進入全新的增值稅時代，這對施工企業的生產經營產生了深遠影響。“營改增”后，僅對商品或服務的增值部分進行征稅，可以有效避免原營業稅制度下重復征稅的問題，但同時也產生了很多新的問題。面對這一歷史性的稅制改革，施工企業需要從各個方面做好增值稅管理工作，借助這一契機優化稅務管理制度，提高經營管理水平，切實享受國家減稅降費帶來的稅收紅利，助力企業做大做強。

二、“營改增”后施工企業增值稅管理的必要性

“營改增”前，施工企業多以繳納營業稅為主，對增值稅這一稅種相對比較陌生，加之增值稅在核算方面較營業稅更加靈活復雜，如稅率有多檔、計稅方法多樣化，而且增值稅涉及進項稅抵扣問題，所以在理解和實操過程中難度較大，稍有不慎就可能引發涉稅風險，給施工企業帶來不必要的損失，因而“營改增”后，施工企業必須做好充分的應對，全面梳理業務流程，進行業務流程再造，結合自身的業務特點加強增值稅事前、事中、事后的管理，以滿足新形勢下稅務管理的要求。

三、“營改增”后施工企業增值稅管理面臨的問題

（一）涉稅會計核算不規范

“營改增”后，大部分施工企業在增值稅會計核算方面存在不少問題，如會計科目設置不健全、在確認收入或結轉成本時未做價稅分離，導致增值稅稅額計算不準確、適用一般計稅方法的項目與適用簡易計稅方法的項目沒有分開核算等，這些問題會極大地降低企業的財務核算水平，給企業帶來巨大的審計和稅務風險。

（二）發票管理存在漏洞

一是發票開具不嚴謹不規范。“營改增”后，國稅總局針對增值稅發票的規范管理不斷出臺新政，但由于部分施工企業對政策把握不到位，在開票過程中出現了很多問題，如對經濟業務類型判斷不準，導致發票編碼開具錯誤，進而引起稅率錯誤;部分業務事項要求在發票備注欄注明相關信息的沒有備注或備注信息不完整。隨著稅務部門“金三”系統上線及對企業稅收監管力度的加大，企業開出的每一張發票都會上傳到稅務系統，任何瑕疵都逃不過稅務部門的“火眼金睛”，發票開具有問題很容易引起稅務部門的關注和質疑，成為他們的稽查對象。

二是對取得的增值稅發票審核不嚴，導致部分不合法不合規的發票流入企業，造成企業無法抵扣進項稅，或者將不能抵扣的進行了抵扣，從而產生涉稅風險。

另外，一些企業雖然取得了合規的增值稅專用發票，但由于相關工作人員的責任心不強，遲遲未將發票送交財務部門，導致發票超期，無法認證抵扣。

最后，對開具或收到的增值稅發票保管不善，發生丟失、被盜等情形，進而給企業帶來不必要的麻煩。

（三）合同簽訂時對涉稅問題考慮不周

施工企業的很多涉稅風險其實早在合同簽訂環節就已經產生了，“營改增”后更是如此。然而，目前有不少施工企業在簽訂合同時對涉稅事項的約定不夠詳盡，很多重要信息如發票開具的類型、開具時間、稅費的承擔等事項在合同條款中沒有列明，導致后期產生糾紛時處于被動地位，明明對方違約卻無法舉證，遭受了損失卻無處索賠。對于一些重要的大額合同，在擬制、簽訂過程中無財稅人員及法務人員的參與，由于工程管理人員對增值稅業務不熟悉，合同約定的條款較為簡略，給企業后續的生產經營埋下了極大的隱患。

（四）項目管理中對增值稅的管理較為薄弱

“營改增”影響到施工企業項目管理中的很多環節，如工程招標、材料采購。“營改增”后，仍有不少施工企業本著低價中標的原則選擇分包商，而沒有考查他們的資質和誠信問題，有些分包商甚至是掛靠經營，根本開不出符合“四流合一”要求的增值稅發票，更有無良的分包商用假發票想蒙混過關，給企業經營造成了一系列不良后果。一些施工企業在進行材料采購時出于節約成本的考慮，往往會選擇價格便宜的供應商，根本沒有了解對方是否為增值稅一般納稅人、能否開出增值稅專用發票，結果取得發票時才知道無法抵扣進項稅或者只能抵扣很少一部分進項稅，給企業造成了很大損失。

（五）納稅申報存在一定風險

“營改增”后，稅務部門對增值稅納稅申報表的設計進行了優化，增值稅申報較其他稅種更為復雜，尤其是增值稅的一般納稅人，涉及主表和多張附表的填報，除需申報當月的銷售額及銷項稅外，還有進項稅抵扣、減免稅情況、適用簡易計稅項目的分包工程抵減清單等需要申報，這對納稅申報人員的專業知識和技能要求較高，而很多施工企業的稅務會計由于業務水平有限，加上“營改增”前多以申報營業稅為主，所以對增值稅納稅義務的發生時間可能把握不準，往往會出現少報、多報、錯報等情形，給企業留下諸多涉稅疑點。

四、“營改增”后施工企業應對增值稅管理問題的措施

（一）完善財稅制度，規范會計核算

施工企業的財務部門應根據“營改增”后增值稅核算的需要，結合自身業務類型和特點擬訂相應的增值稅會計核算辦法，完善會計科目的設置，屬于增值稅一般納稅人的施工企業應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“未交增值稅”“預交增值稅”“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“待轉銷項稅額”“簡易計稅”等明細科目，規范增值稅會計核算，必要時可以聘請外部專家對財務人員進行培訓指導，幫助財務人員解決增值稅核算中的疑難問題，最大程度地降低企業審計和稅務風險。

（二）強化發票管理

第一，施工企業應安排專人負責增值稅發票的開具和保管，尤其是增值稅專用發票，開具時必須列明對方單位的詳細信息，包括單位名稱、稅號、單位地址、開戶行、賬號等信息，對稅務機關要求備注的信息在備注欄填寫完整，準確判斷業務類型及適用的稅率，防止發票稅率開錯產生涉稅風險。開票前必須取得相關部門領導簽字同意的《增值稅發票開具申請單》及相關的合同等資料，發票開具必須符合“四流合一”的原則，即合同流、資金流、票流和物流（勞務流）必須一致，否則開出的發票對方無法抵扣進項稅。堅決杜絕虛開發票的行為，對已開具的發票要及時送到對方單位，如出現開票有誤或退回等情形，需及時作廢或紅沖。

第二，建立“營改增”后增值稅發票報銷管理制度，要求發票審核崗的工作人員嚴格把關，對取得的不合法不合規發票及時退回，并要求對方單位盡快重新開具，將收到的紙質發票通過發票查驗平臺查驗真偽，以防假發票流入企業，同時將合規的紙質發票掃描一份留存電子檔備查，將收到的增值稅專用發票及時傳遞給財務部門認證抵扣，對因疏忽大意造成發票逾期不能抵扣的工作人員給予懲戒。

（三）重視合同涉稅管理

施工企業務必高度重視合同的簽訂、履行、變更等工作，在簽訂合同時必須充分考慮“營改增”帶來的影響，在合同條款中對合同價款是否含增值稅、發票開具的相關要求及責任歸屬事先作出詳細約定，以便日后發生糾紛時可以維權。對于一些重要的大額合同或者專業性較強的合同，在簽訂過程中必須請財稅人員和法務人員參與討論其中涉及的稅務和法律風險，從而消除潛在的風險隱患。

（四）加強項目管理過程中的增值稅管理

“營改增”后，施工企業在工程招投標過程中除需考慮投標報價的高低外，還必須對前來投標的分包商進行摸底調查，從具備工程資質、信譽良好、報價適中的分包商中選擇能夠開具符合要求的增值稅專用發票的分包商進行合作，以實現增值稅應抵盡抵。在材料采購選擇供應商時，不僅要考慮采購成本，還要弄清對方是增值稅一般納稅人還是小規模納稅人，如果是一般納稅人，雖然能夠取得增值稅專用發票抵扣進項稅，但采購成本可能較高;如果是小規模納稅人，雖然采購成本可能相對較低，但只能抵扣3%的進項稅。所以施工企業必須綜合考慮各方面因素后選擇性價比較高的供應商，從而為企業爭取最大的稅收利益。

（五）加強稅務培訓，降低納稅風險

“營改增”后，有關增值稅的新政不斷出臺，稅率也在不斷變化調整，這就要求施工企業的財務人員必須對最新的財稅政策了然于心，緊跟政策的步伐，特別是負責增值稅納稅申報的財務人員，必須要熟悉申報表每一欄次的填報要求和各張表之間的勾稽關系，準確把握增值稅納稅義務的發生時間，做到申報無誤。此外，施工企業應營造一個良好的學習氛圍，定期組織財務部門進行稅務知識的學習和實操方面的培訓，將最新的財稅政策及時向財務人員宣貫。有條件的施工企業可以聘請稅務顧問參與納稅申報的審核把關，幫助企業防范稅務風險。

五、結語

“營改增”對施工企業來說既是機遇也是挑戰，在增值稅管理過程中，施工企業面臨的問題較多，因此，施工企業需要盡快適應“營改增”帶來的變化，積極采用科學合理的方法加以應對，這樣才能抓住“營改增”這一發展契機，達到減輕稅收負擔、防范稅務風險、提高經濟效益的經營目的。

參考文獻

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