校辦企業(yè)管理會計應用中存在的問題及對策

商春華

改革開放以來，經(jīng)濟建設對人才的需求與日俱增，大學教育也越來越受到國家的重視和支持，隨之而來的是學校規(guī)模不斷擴大，為解決用地不足的問題，不少學校選擇到市郊新建校區(qū)。這些新的校區(qū)規(guī)模大，環(huán)境美，教學條件一流，同時帶來了遠離市區(qū)商圈，給教學和學生的生活帶來一些不便的弊端。為此，各大學興辦或引進了一批服務教學，便利學生生活，且能接受學校監(jiān)管的校企。這些企業(yè)從事著不同的服務行業(yè)， 有著不同的經(jīng)營模式，筆者文中所指校企系特指由學校出資或參股組建的，且專為學校教務或?qū)W生服務的企業(yè)。

一、應用管理會計對校企的重要性

（一）應用管理會計有助于落實政府主管部門的要求

在中國經(jīng)濟步入增長速度放緩，企業(yè)微利成為“新常態(tài)”的情況下，財政部依據(jù)《中華人民共和國會計法》制定了《關(guān)于全面推行管理會計體系建設的指導思想》（2014年），并陸續(xù)制定了《管理會計基本指引》《管理會計應用指引》。財政部制定上述文件的目的在于促進企業(yè)加強管理會計工作，逐步建立起財務會計對外提供財務信息，管理會計對內(nèi)提供企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理相關(guān)信息的財務管理體系，用以促進企業(yè)領(lǐng)導決策和影響決策，提升企業(yè)內(nèi)部的管理水平，提高企業(yè)市場競爭能力。因此，在校企應用管理會計不僅是政府主管部門的要求， 同時也是校企參與激烈市場競爭旳需要。

（二）應用管理會計有助于強化校企經(jīng)營管理

隨著我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的進一步深化，企業(yè)將從盲目擴大經(jīng)營規(guī)模逐步轉(zhuǎn)向挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，從而不斷提高企業(yè)競爭力的模式轉(zhuǎn)變。

校企與社會企業(yè)有著相同的社會屬性，但也有著不同的經(jīng)營特點，如學生宿舍、員工和學生食堂、校巴等項目，均屬服務性非營利項目。這些項目由于沒有盈利能力，甚至成為校企不得不背的包袝和責任。校企要想正常運營，就必須經(jīng)營和管理好其他盈利項目，提高校企的盈利水平，而這些盈利項目與社會企業(yè)同質(zhì)化程度高，競爭十分激烈。因此，校企必須應用管理會計這一有效管理工具，實行精細化管理，從而達到降本增效之目的，使校企的產(chǎn)品和服務更具有競爭力，這樣，校企才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

二、校企應用管理會計存在的主要問題

（一）管理會計在校企內(nèi)部應用環(huán)境不佳

這里所指的內(nèi)部應用環(huán)境主要包括管理會計建設中的組織架構(gòu)、管理模式、資源保障、信息系統(tǒng)等。構(gòu)建良好的內(nèi)部應用環(huán)境需要充沛的資金供應和充足合格的人才，這些對于組建不久，方方面面都急需資金的校企來說，的確不是一件容易解決的事情。加之，按我國現(xiàn)行財政法規(guī)開展財務會計日常工作，企業(yè)財務部門每一會計期間終了提供的會計信息是準確、及時的。但本會計期間的業(yè)績是哪些經(jīng)濟責任人創(chuàng)造的，公司領(lǐng)導應該獎罰誰，這些信息似乎與財務報表沒有多大關(guān)系。加之企業(yè)領(lǐng)導對管理會計這一新生事物缺乏了解，因此，產(chǎn)生會計工作與企業(yè)管理無關(guān)的誤解也是可以理解的，故而， 企業(yè)領(lǐng)導在校企設置管理會計機構(gòu)、 配備管理會計人員，尤其是在資金投入上業(yè)務需要優(yōu)先其他項目靠后的情況并不少見。

（二）管理會計人員素質(zhì)跟不上工作需要

目前，在校企的會計部門中，管理會計專業(yè)水平偏低的問題普遍存在。其主要原因是，校企多由小型服務性項目組成，招聘學歷和職稱較高的財務人員難度較大，偶爾招到了，由于項目多，工作量大，工資待遇不高，也很難留住人才。面臨大數(shù)據(jù)時代，要求管理會計必須掌握管理學、經(jīng)濟學、財務管理、計算機等多項技能，像這樣的“通才 + 專才”，在校企管理會計中可謂鳳毛麟角。由于管理會計人才缺失，現(xiàn)任管理會計能力欠佳，使得部分管理會計在校企中無法受到應有的重視，阻礙了管理會計的推廣和應用。

（三）管理會計應用在校企的現(xiàn)狀欠佳

校企大多是近年來新組建的公司，俗話說萬事開頭難，加之效益欠佳的現(xiàn)象在校企中并不少見，因此，沒有建立管理會計機構(gòu)的校企不在少數(shù)。有的校企既算設置了管理會計機構(gòu)和崗位，開展的仍然是傳統(tǒng)的會計工作，管理會計人員很難參與企業(yè)的經(jīng)營管理，導致管理會計工作無法得到有效開展。因此部分校企領(lǐng)導對管理會計的應用不夠重視，甚至認為管理會計應用在校企沒有多大價值，這些必然會制約管理會計在校企的有效應用。

三、校企完善管理會計應用的對策

（一）改善管理會計在校企的內(nèi)部應用環(huán)境

根據(jù)校企的特點和現(xiàn)狀， 按照管理會計適應性原則，筆者認為應從以下幾個方面入手逐步改善管理會計在校企內(nèi)部的應用環(huán)境。

1.組織架構(gòu)、管理模式和人員配置上必須從簡

校企應用管理會計的目的是為了降低成本增加效益，如果在組建不久、盈利水平較低之時，建立科目繁多、分工明細、人員龐雜的管理會計機構(gòu)，校企是難以承受和接受的。筆者認為，最佳方案是實行兩塊牌子一套班子，即財務部和管理會計部合署辦公：內(nèi)部人員進行明確分工；在增量不加人盡量少換人的原則下，交換掉的確不適應現(xiàn)在工作環(huán)境的財會人員；在校企承受能力的笵圍內(nèi)， 適當增加財會人員的工資。這一方案在滿足管理會計工作正常運營的前提下，對校企的運營成本影響不大，同時有利于提高員工素質(zhì)和穩(wěn)定管理會計隊伍。

2.信息系統(tǒng)的配套

前面所敘，校企經(jīng)營的現(xiàn)狀和特征決定了管理會計必定是人少工作量大，因此，要特別注重信息化的建設與配套。如財務會計的信息與管理會計共享，各項目經(jīng)營信息與管理會計共享，企業(yè)還應將管理會計信息化需求納入信息系統(tǒng)規(guī)劃等。只有建成完備的信息系統(tǒng)，管理會計工作起來才會事半功倍。

（二）全面提高管理會計人員的素質(zhì)

管理會計人員素質(zhì)關(guān)系到管理會計體系的建立和發(fā)展，因此校企要應用好管理會計，必須注重管理會計人才建設。當然，通過招聘的方式引進專業(yè)性人才應該是既快又省事的辦法，但校企項目繁多的特點決定了不熟悉本企業(yè)經(jīng)營項目及特點的人員很難適應管理會計崗位；還有，校企高薪招聘管理會計人才的可能性也不大。所以，筆者認為，通過對現(xiàn)有財會人員進行培訓和教育，從而，不斷提高他們的管理會計專業(yè)技能和素養(yǎng)為主的方案較為可取。

校企可充分利用學校教學資源，委派在職管理會計到相關(guān)院系旁聽管理會計課程，也可請相關(guān)教授到企業(yè)授課，還可將校企作為管理會計專業(yè)的實習基地，將有留公司工作意愿的優(yōu)秀畢業(yè)生直接招聘為校企管理會計，同時，也可鼓勵現(xiàn)職管理會計參加財政部門舉辦的相關(guān)培訓。這樣多措并舉，使校企管理會計在業(yè)務水平和專業(yè)素養(yǎng)上有一個較快的提升。

（三）在校企有效推行管理會計工作的應用

根據(jù)財政部的有關(guān)規(guī)定，管理會計的基本框架包括決策與計劃會計和績效評價會計，前者主要解決該做什么，后者主要解決事情做得如何。通過績效評價，引導甚至改變經(jīng)理人行為，有助于實現(xiàn)企業(yè)目標。筆者認為，由于校企具有必須服務于學校教務和學生生活的特性，所以在項目決策上選擇性非常有限。因此校企管理會計應將工作重點放在計劃會計和績效評價會計方面。為有效降本增效，校企應全面推行和應用管理會計。除上所述外，還應抓好以下幾方面的工作。

1.選定管理會計應用主體

與財務會計單一主體不同，管理會計強調(diào)多維主體。即管理會計應用主體可以是企業(yè)的整體，也可以是各項目的責任中心，甚至可以是全體員工。根據(jù)校企的實際情況，校企年度各項主要經(jīng)濟指標可以整個企業(yè)為應用主體；而學生和教職員工食堂則可以每個食堂為應用主體，也可細化到每個售賣窗口；校巴可以每輛車為一個應用主體，也可細化到每位司機。筆者認為，為了充分發(fā)揮管理會計在校企經(jīng)營管理中的效能，只要有條件碎片化的責任中心，應盡可能地使其核算細化。

2.合理確定各應用主體的各項經(jīng)濟指標

在實施管理會計的過程中應始終堅持融合性原則，即管理會計應嵌入校企相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法，將財務和業(yè)務有機融合起來；堅持適應性原則，即管理會計就是一種個性化會計，校企所處的行業(yè)不同，規(guī)模不同、發(fā)展階段不同，管理會計的應用也應不同。

學生、職工食堂屬非營利項目，應設置就餐率指標鼓勵各食堂創(chuàng)新品種，降低售價，迎合學生和老師的喜好，保證就餐率的上升；設置百元銷售成本率指標，迫使食堂在確保安全的前提下，想方降低釆購成本，設法提高利用率。

餐館、酒樓、賓館屬盈利項目，則應通過科學方法測算其上座率、開房率、月度、年度利潤額（由于校企正常營運每年只有10個月，所以月度、年度利潤分列），從而促使其在激烈的市場競爭中找準自己的定位，鎖定目標群體，發(fā)揮自己在校內(nèi)的優(yōu)勢，降本增效，確保各項經(jīng)濟指標的完成。

校巴可設定進出站準點率、車輛故障率、營運百公里油耗、百元營運成本維修費用率和安全事故費用率等指標，促使車隊提高車輛出勤率和正點率，千方百計降低營運成本。

物業(yè)管理部門應設立物業(yè)出租率、百元營銷收入費用率、月度、年度利潤額等項經(jīng)濟指標，促進項目責任人改善物業(yè)周邊環(huán)境，提高服務質(zhì)量，盡量滿足租戶的正當需求，不斷提升物業(yè)出租率；減少不必要的費用開支，降低經(jīng)營成本；以確保利潤指標的完成。

3.編制管理會計報告

管理會計是一個信息系統(tǒng)，而管理會計報告則是管理會計提供信息的重要載體，也是管理會計活動成果的重要表現(xiàn)形式。每一會計期間終了，校企管理會計部門應準確及時地向企業(yè)負責人報送本會計期間各管理會計應用主體各項經(jīng)濟指標完成情況，為領(lǐng)導決策提供可靠的數(shù)據(jù)支撐，以利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃的順利推進和各項經(jīng)濟指標的完成。管理會計報告應按各管理會計應用主體的各項經(jīng)濟指標分別編制，并應做到信息詳細，匯集準確，報送及時。

4.進行績效評價，完善激勵機制

績效評價與激勵機制是一個問題的兩個側(cè)面，沒有績效評價，激勵機制缺乏依據(jù)，沒有激勵機制績效評價形同虛設。

每一會計期間終了，校企管理會計部門應基于管理會計信息，向校企負責人提供績效評價報告，逐一評價企業(yè)計劃及各應用主體的各項經(jīng)濟指標完成情況，以及各項計劃和經(jīng)濟指標的合理性，同時也應對企業(yè)應用管理會計進行評價，對今后如何完善管理會計應用提出建議。

企業(yè)實施激勵機制的方式是多方面的，目前校企使用較多的有目標激勵、獎罰激勵和薪酬激勵機制。每一會計期間終了，校企負責人依據(jù)管理會計提供的會計報告和績效評價報告，對各應用主體進行獎罰，從而激勵員工奮發(fā)向上，為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營計劃而努力工作。

筆者深信，隨著各級財政部門不斷加強管理會計的理論研究和政策支持，有廣大校企管理會計人員的不斷努力和創(chuàng)新，管理會計這一校企經(jīng)營管理中的新生事物，將會在校企中生根開花，結(jié)出豐碩的果實。