制造企業全面預算管理的困境與對策

牛文登

一、制造企業全面預算管理的內容和意義

在我國的公司治理制度中，《公司法》屬于最高層次的治理制度，《公司章程》屬于中間層次的治理制度。然而，《公司法》和《公司章程》屬于概括性的治理制度，不能獨立用來指導工作，必須結合企業的實際情況和市場環境，再進行具體化、細化、制度化、量化，才能在企業運用。所以，公司治理制度中必須包括第三層次的治理制度，它應該在《公司法》和《公司章程》的基礎上，將股東會、董事會、總經理，特別是企業內部各個部門甚至每個員工的責、權、利關系具體化，明確其權利范圍和責任范圍，并通過相應的規章制度使得企業的各項決策部署和最終的運行結果相互協調和統一。

全面預算管理是以企業的戰略定位為導向，以企業按規范的流程編制的全面預算為基礎，涉及全方位、監督企業生產經營全過程、面向全體員工，將監控、執行、考核評價、激勵等集于一體的有利于企業綜合管理的控制系統。企業全面預算管理理念是當前國際通行的一種適應各類企業通用的先進管理方法。通過全面預算管理，將企業各利益相關方的責、權、利進行具體化和可度量化，它正是公司治理制度中的第三層次的治理制度，它的實質是管控企業的核心手段。全面預算管理能讓企業內部的組織分工相互協調一致，統一調動。企業的股東會、董事會、監事會、總經理、工會主席、部門經理以及基層管理者等所有企業的管理者，只有讓大家朝著一個目標前進，才能形成合力，更好地為公司服務。要形成這樣的合力，除了通過制定統一的公司戰略，讓大家目標一致外，通過全面預算管理，構建企業分級管理體系，再對企業內部的所有事項進行權力劃分，對各部門及相關個人進行分權和授權，明白各自的權利范圍，對各個責任主體的投入、產出進行約定，并通過過程的監控，真實核算、反饋執行結果，最后通過公平合理的考評結果進行相應的獎懲，從而提高企業整體經濟效益。所有上述工作和公司治理效果，通過全面預算管理就能完成，也只有通過全面預算管理才能達到理想效果。

二、制造企業全面預算管理存在的主要問題

（一）高層管理人員對全面預算管理認識不到位

我國目前很多制造企業利潤不高，競爭壓力大，管理者往往更加重視企業的效益和技術，對管理本身的重視程度就不夠，更不用說全面預算管理了。很多管理者根本不了解全面預算管理的內涵，覺得全面預算管理單純就是財務部門的事，甚至有些管理者認為全面預算管理是計劃經濟的產物。而全面預算管理的全面性、全員性、全程性就決定了，只有企業全體管理人員尤其是高層管理人員都重視，才能在整個企業更好地推行全面預算管理。

（二）全面預算管理目標與企業戰略目標之間缺乏有效銜接

目前，戰略管理已經成為很多企業的共識，只有通過企業戰略，企業才能達到相應的高度、廣度和深度。在企業管理工具中，全面預算管理和企業戰略相輔相成，缺一不可。全面預算管理只有通過企業戰略的引導，才能有的放矢，最終達到提升企業競爭力的目標；同樣，企業戰略只有通過全面預算的保障和支持，才具有可操作性，才能將戰略變成現實。然而從實際情況來看，現階段我國制造企業尤其是中小企業由于不夠重視企業管理，沒有認識到企業戰略的重要性，很難制定出科學合理的企業戰略，也沒有重視企業戰略與全面預算管理的有效對接，只是根據歷史數據來制定全面預算管理的目標數據，使得全面預算管理的“全面性”不夠，預算目標單一，管理范圍不夠全面，導致全面預算管理工作偏離了制造企業的科學合理的企業戰略。

（三）全面預算管理的執行監控不到位

全面預算管理的本質是企業內部管控的一項工具，目的是科學提升企業的各項管理效果，是為了更好地實現企業的經營目標而采取的管理和控制手段，而且通過全面預算管理確實能有效地控制企業的經營風險，并非為了預算而搞預算。但目前許多制造企業進行全面預算管理，只是照貓畫虎，流于形式，表面看似實施了全面預算理，實際上預算的執行沒有以預算為標準進行嚴格的控制，預算的控制沒有以預算的執行為載體進行規范的實施。預算執行過程中的監督不力，不能嚴格把控每個環節中資金的流通情況，并根據實際情況和預算中出現的偏差及時做出調整，從而不能提高企業員工的積極性。

（四）對預算執行結果的考評和獎懲不到位

科學準確的考評結果不但讓員工心服口服，而且可以激勵員工的上進心，提升自己的工作能力，更好地實現企業的預算目標；明確的激勵制度還可以讓責任單位和責任人清楚業績與獎勵的關系，最終使個人利益與企業利益相一致，激發員工的積極性。但是，現階段的預算管理在實踐中出現了一系列諸如預算目標不準、預算松弛現象頻繁、預算控制力不足、預算管理流于形式等問題，許多企業沒有建立起配套、合理的預算管理激勵機制。

三、全面預算管理在制造企業應用的對策建議

針對上述全面預算管理中存在的主要問題，在實際工作中除了要將全面預算管理與公司治理、內部控制、基礎管理（如制造企業的產品材料定額、工時定額、技術標準等）相結合外，著重要解決好以下幾個方面的問題。

（一）提高企業管理人員對全面預算管理的認識

在現代企業管理中，全面預算管理已經逐漸成為一種重要、不可或缺的管理模式。所以，不僅要加強企業各部門工作人員對預算管理的認識，更要加強企業管理人員尤其是高層管理人員對預算管理的認識，因為，全面預算管理是企業的一種制度安排，涉及到企業內部各個部門甚至每個員工的責、權、利關系，它不是某一個部門的事，而是需要企業各個部門上下配合，需要全體員工共同參與。如果企業高層管理人員對預算管理不夠重視，則企業資源得不到合理的配置，部門之間配合力度不夠，甚至出現抵觸情緒，導致全面預算管理難以提升到應有的高度。所以，企業的每一位員工都應該懂得全面控制思想，企業的銷售、生產、采購、財務等方面都要進行詳細的預算工作，建立科學的預算，并嚴格執行預算才能讓企業的管理邁上一個新臺階。

（二）用全面預算溝通企業戰略與日常經營活動

俗話說得好，制度不執行，比制度缺失危害更大，所以企業預算管理戰略擬定的再好。倘若企業每位員工不按擬定的制度執行，將得不到預期的效果，一切美好的愿景將化為泡沫，甚至有可能因公司實際經營偏離戰略目標，造成企業運營困難加劇。要使企業的經營目標能夠順利進展，就要按照目標一致的原則細化每個職能部門的目標。制定的目標是否能夠達到，就需要采取一種手段——度量手段；度量目標是否能夠實現，就需要選取一種方法——全面預算。全面預算作為計劃的數量化，只有明確了企業一定時期的經營總目標，才能確定每個部門的具體工作目標，并朝著制定的具體目標努力。員工在企業中起著舉足輕重的作用，企業的發展離不開員工的努力，只有明確每個人的崗位、職責、權利，將員工的工作內容、工作程序和方法、要求、考核及業績指標加以規范，用制度約束員工什么能做，什么不能做，只有這樣才能為企業提供一個全方位、具體、可行的框架。根據企業發展戰略將制定的經營目標進行細化并且落實，使具體制定的戰略目標付諸于實際行動，實現企業的經營發展目標。

（三）加強全面預算管理的執行和監控力度

“奪取全國勝利，這只是萬里長征走完了第一步。”同樣，預算編制的完成，也只是完成了全面預算管理工作的第一步，如果不能把編制好的預算很好地執行，再好的預算也無異于紙上談兵；如果按編制好的預算執行，但是沒有采取必要的措施，預算的執行過程和執行結果就很可能偏離預算的目標和方向。所以，預算執行部門在完成預算編制后，企業每個預算執行部門都要嚴格按照預算的標準生產經營，同時，為了保證各預算執行部門在執行過程中不違背制定的預算目標，就需要對癥下藥并且要采取一系列行之有效的控制方法和手段。

預算的監控必須貫穿于企業的各個生產經營過程中，包含企業所有部門和崗位，既要有事前、事中的監控手段、又要有事后控制措施，既要有財務資金流量、存量預算指標的制定以及會計報告反饋信息的跟蹤，又要有采用人事委派、生產經營一體化的策略；企業還應做到約束和激勵并舉。只有這樣，企業的預算目標才可以逐級滲透到生產經營的每一過程、環節和崗位，各個責任單位才能真正講究經濟效益，真正擔起經濟責任，形成縱橫交錯、互控與自控相結合的責任體系，從而確保預算目標的實現。

（四）認真開展全面預算的考評工作

要發揮好全面預算的管理作用，就必須認真做好全面預算的考評工作。因為全面預算管理工作要由責任人的單位和個人去落實，責任落實得好不好，就要通過全面預算考評檢查、督促；另外，全面預算考評能夠提供全面預算執行情況的相關信息，這些信息是糾正實際執行情況和預算之間的偏差的重要依據；通過全面預算考評，使得企業在對責任單位和個人進行激勵時有了合理、可靠同時也讓員工信服的依據；通過全面預算考評，有助于企業的各級管理者更加詳細、準確地了解單位的生產經營狀況。

預算考評是上一次預算管理的總結，也標志著上一次預算管理的結束，同時，預算考評也為下一次更加科學、合理地編制預算積累了經驗。將每次預算考評的結果進行分析、總結，可以為以后企業編制全面預算打下良好的基礎。

要讓企業保持長期穩定的、有效運行的全面預算管理體系，科學、合理的激勵制度是不可或缺的一個重要條件。在制定企業的激勵制度時，首先要考慮人的因素，體現以人為本的思想。因為，預算的制定、預算信息的錄入、預算的執行、預算執行結果的考評等都離不開人的因素，因此，人才是預算工作的主體。所以，企業要想辦法調動員工的積極性，充分發揮大家的聰明才智和主觀能動性，鼓勵企業全體員工積極參與到全面預算管理中來，大家共同努力，才能讓全面預算管理循序漸進、逐步完善，最終為企業的管理發揮重要作用。