“營改增”及深化增值稅改革對消防工程造價的影響

王 琴

（上海倍安實業(yè)有限公司，上海 200032）

據(jù)財政部發(fā)布的相關(guān)文件，自2016年5月1日起，我國全面推行“營改增”政策，這一政策的出現(xiàn)對各行各業(yè)均產(chǎn)生了較大影響，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入“營改增”范圍。2018年5月1日起，制造業(yè)增值稅稅率從17%調(diào)整為16%，安裝工程行業(yè)增值稅率從11%調(diào)整為10%。2019年4月1日起，深化增值稅改革正式實施，制造業(yè)增值稅稅率又從16%降為13%，安裝工程行業(yè)增值稅率從10%降為9%。稅率的變化無疑對消防工程造價也產(chǎn)生了一定的影響。

1 不同稅率下消防工程預(yù)算分析

工程預(yù)算套用上海2000定額，采用定額計價法計價，以單一設(shè)備或材料的安裝、調(diào)試以及單項工程和整體工程為例，分別套取感煙探測器、氣體鋼瓶、某火車站報警工程及某火車站消防水工程等，取費按照上海市現(xiàn)行標準，工料機單價按市場信息價計取。預(yù)算結(jié)果如表1所示。

由表1數(shù)據(jù)分析可見：

式中：探測器調(diào)試、鋼瓶調(diào)試、報警主機調(diào)試、報警系統(tǒng)調(diào)試及鍍鋅電線管的單一安裝定額的系數(shù)a、b、c大于1，其余安裝及工程項目的系數(shù)a、b、c均小于1，分別求其算數(shù)平均值。

因設(shè)備或系統(tǒng)的調(diào)試工程不包含主設(shè)備及主材，所以主設(shè)備及材料價格對系數(shù)的影響較為顯著。

2 不同稅率下勞務(wù)工程預(yù)算分析

為排除主材設(shè)備對工程價款影響較大的因素，就上述例子去除主材設(shè)備價，相當于工程以清包工形式的勞務(wù)工程計價，得到結(jié)果如表2所示。

同理，由表2數(shù)據(jù)分析可知：系數(shù)a0、b0、c0均大于1，且數(shù)值比較接近。

表1 消防工程預(yù)算及分析表

表2 勞務(wù)工程預(yù)算及分析表

分別求其算數(shù)平均值：

由表1、表2數(shù)據(jù)分析：

3 主材設(shè)備對消防工程預(yù)算影響分析

為進一步分析主材設(shè)備價對工程造價產(chǎn)生的影響趨勢，選取某車站報警系統(tǒng)和某火車站消防工程，分別刪除其主設(shè)備及主材，工程預(yù)算結(jié)果如表3、表4所示。

由表3可知，某車站報警系統(tǒng)的消防工程造價，隨營業(yè)稅3.51%稅率改為增值稅11%、10%、9%稅率的變化，均使稅金金額增加，而材料費、機械費和主材設(shè)備費金額均相應(yīng)減少。因“營改增”政策實施后，傳統(tǒng)市場經(jīng)濟價格體系隨之改變，建筑及安裝工程的計價模式也有所變化，主要是營業(yè)稅模式設(shè)備材料的“含稅價”改成了增值稅模式的“不含稅價”，所有材料設(shè)備均以稅前價計入，而扣除的17%、16%及13%的設(shè)備材料增值稅金額比11%、10%及9%的工程增值稅金額多，由此造成增值稅模式總造價比營業(yè)稅模式總造價低。

由表4可見，系數(shù)a、b、c隨設(shè)備及主材價的去除呈逐步上升趨勢，系數(shù)值越大，造價上升得越大。說明在工程造價中因“營改增”政策的變化，主材設(shè)備能使總造價下降，所占的比重越大，造價下降得越多。而系數(shù)d、e隨設(shè)備及主材價的去除呈逐步下降趨勢，說明了隨著增值稅率從11%變?yōu)?0%，后又從10%變?yōu)?%，工程造價下降的幅度變大了。因此，主材設(shè)備能使造價下降的幅度變小，所占的比重越大，造價下降得越少。

表3 不同稅率消防工程預(yù)算費用表

4 不同利潤率下工程造價分析

下面分析不同工程利潤率對系數(shù)a、b、c的影響。

從上述例子中隨機抽取感煙探測器、報警主機、鍍鋅電線管、某車站報警系統(tǒng)和某火車站消防工程5個項目，對其主材設(shè)備價分別上調(diào)或下調(diào)10%和20%，得到不同利潤率工程預(yù)算結(jié)果，如表5所示。

由表5可見：感煙探測器、報警主機和鍍鋅電線管的系數(shù)a、b和c均隨主材設(shè)備價的上調(diào)呈下降趨勢；某車站報警系統(tǒng)和某火車站消防工程的系數(shù)a、b和c隨主材設(shè)備價的下調(diào)呈上升趨勢，而主材設(shè)備價越高，項目的利潤率越高。因此，消防工程項目隨利潤率的增加，系數(shù)a、b和c相應(yīng)下降，即工程造價因“營改增”的變化而利潤率越高，總價下降得越多。反之，利潤率越低的項目因稅率的變化對總造價的影響越小。

再進一步分析系數(shù)a、b和系數(shù)c在主材設(shè)備價分別上調(diào)和下調(diào)10%和20%時的浮動率，利用公式浮動率L=（a1-a0）/a0×100%進行數(shù)據(jù)分析，得出結(jié)論如表6、表7所示。

從表6和表7得出，在對分項工程項目主材設(shè)備價分別上調(diào)10%和20%時，各分項工程對應(yīng)系數(shù)a的下浮率略大于系數(shù)b和系數(shù)c的下浮率。在對工程項目主材設(shè)備價分別下調(diào)10%和20%時，某車站報警系統(tǒng)和某火車站消防工程對應(yīng)系數(shù)a的上浮率也略大于系數(shù)b和系數(shù)c的上浮率，說明增值稅率的下降可以減少不同利潤率對工程造價的影響。但兩者總體數(shù)值基本接近，說明影響比較微小。

5 結(jié)束語

“營改增”政策減少了重復(fù)征稅，可促使社會形成更好的良性循環(huán)，但它對工程造價產(chǎn)生了一定的影響。從營業(yè)稅改為11%工程增值稅，可使工程造價降低約（1－0.9797）×100%=2.03%；工程增值稅下調(diào)到10%，可使工程造價降低約（1－0.9750）×100%=2.5%；當稅率下降到9%，工程造價降低約（1－0.9804）×100%=1.96%。對勞務(wù)工程，“營改增”使總價上浮，11%工程增值稅使工程造價抬高約（1.0554－1）×100%=5.54%；10%工程增值稅使工程造價抬高約（1.0459－1）×100%=4.59%；9%工程增值稅使工程造價抬高約（1.0391－1）×100%=3.91%。其中，主材設(shè)備價因政策調(diào)整對總價的影響較大，所占比重越大，造價下降越多，且工程利潤率越高，總價也下降得越多。所以，從這個角度來看，“營改增”政策的調(diào)整可有效控制工程造價；對于勞務(wù)工程，政策的變化使勞務(wù)工程造價升高，也一定程度保障了勞務(wù)工的合法權(quán)益。

表4 主材設(shè)備對工程預(yù)算影響分析表

表5 不同利潤率工程預(yù)算及分析表 單位：元

表6 上調(diào)主材設(shè)備價對應(yīng)系數(shù)浮動率 單位：元

表7 下調(diào)主材設(shè)備價對應(yīng)系數(shù)浮動率 單位：元