企業(yè)增值型內(nèi)部審計研究

邵凡

摘要：增值型內(nèi)部審計作為一種新型的內(nèi)部審計模式，通過開展一系列增值性活動，使內(nèi)部審計助力企業(yè)發(fā)展，幫助企業(yè)提高效率，最終實現(xiàn)價值增值。現(xiàn)主要分析了傳統(tǒng)內(nèi)部審計與增值型內(nèi)部審計的區(qū)別，以及企業(yè)發(fā)展增值型內(nèi)部審計的重要意義、影響因素。并在此基礎(chǔ)上，提出了完善內(nèi)部審計的體系結(jié)構(gòu);加強審計人才隊伍建設(shè);樹立增值型內(nèi)部審計理念;強化增值型內(nèi)部審計的成果運用這四項路徑分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;價值增值;內(nèi)部控制

中圖分類號：F840.32? ? 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）05-0081-03

一、引言

目前，在新常態(tài)的經(jīng)濟發(fā)展背景下，影響企業(yè)發(fā)展的要素越來越多，企業(yè)經(jīng)營面臨的內(nèi)外部環(huán)境也越來越復(fù)雜，以往能夠適用的傳統(tǒng)內(nèi)部審計手段，在新的時代背景下，已不能滿足企業(yè)經(jīng)營者的需求。2014年1月1日施行的《內(nèi)部審計基本準則》中，對內(nèi)部審計進行了全新的定義。內(nèi)部審計，是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。通過上述描述可以知道，內(nèi)部審計發(fā)展的新趨勢就是向增值型方向發(fā)展與轉(zhuǎn)變。在價值增值的導向下，提升內(nèi)審人員甚至管理層對于內(nèi)部審計內(nèi)涵的認識，滿足企業(yè)管理層對于內(nèi)部審計的期望，是內(nèi)部審計發(fā)展的關(guān)鍵。然而，在實際工作中，不少企業(yè)并沒有轉(zhuǎn)變觀念，仍只停留在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計，沒有認識到內(nèi)部審計價值增值對于企業(yè)的重要性。因此，我們需要提升企業(yè)對于發(fā)展增值型內(nèi)部審計的重視程度，使內(nèi)部審計成為促進企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的重要手段。

二、增值型內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計的區(qū)別

（一）審計目標

在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式下，企業(yè)開展的許多活動目的并不是為企業(yè)增加價值，或者即時增加了價值，但是增加的價值也小于所耗費的成本，所以從結(jié)果上來看，其并沒有為企業(yè)實現(xiàn)增值。而增值型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變了審計理念，致力于價值增值，它通過增值活動，在消耗企業(yè)資源和成本的同時，直接為企業(yè)增加價值。與傳統(tǒng)審計模式不同的是，增值型內(nèi)部審計在不增值的業(yè)務(wù)活動方面盡量不做或少做，并且通過提高工作效率，減少資源的耗費，拓展增值性高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，幫助企業(yè)實現(xiàn)增值。

（二）審計業(yè)務(wù)范圍

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，重點審查財務(wù)領(lǐng)域，偶爾涉及其他領(lǐng)域，主要關(guān)注財務(wù)的合規(guī)性，或者對業(yè)務(wù)的真實性開展審計程序。傳統(tǒng)內(nèi)部審計在企業(yè)中屬于從屬地位，往往在較低層面運行，較少涉及企業(yè)治理等高層次問題，制約內(nèi)部審計在企業(yè)中的作用發(fā)揮。在增值型內(nèi)部審計下，除了對傳統(tǒng)的財務(wù)領(lǐng)域進行審計之外，還需要對企業(yè)的內(nèi)部控制、風險管理以及公司治理等方面進行評價和監(jiān)督，同時還需要有效地履行咨詢和確認職能，來增強企業(yè)的內(nèi)部控制，降低企業(yè)的經(jīng)營風險，提高企業(yè)的治理能力。

（三）審計對象

傳統(tǒng)內(nèi)部審計的審計對象單一，為特定的部門或機構(gòu)，多數(shù)情況下溝通的對象僅有管理層，很難觸及企業(yè)的整體。同時，內(nèi)部審計人員的獨立性也常常由于受制于與管理層而受到威脅，對管理層缺乏必要的約束力，甚至可能出現(xiàn)迫于管理層的壓力，傷害其他利益相關(guān)者的利益，無法對管理層實施有效的監(jiān)督。增值型內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類型涉及到企業(yè)管理的方方面面，企業(yè)的所有利益相關(guān)者均是其服務(wù)對象，包括企業(yè)的戰(zhàn)略層、職能部門層以及外部監(jiān)管層等，較傳統(tǒng)模式擴大很多。

三、增值審計的重要意義

（一）為股東及企業(yè)其他利益相關(guān)者創(chuàng)造價值

內(nèi)部審計的成果雖然并不直接用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，也不能為企業(yè)直接生產(chǎn)出產(chǎn)品，創(chuàng)造利潤，但是內(nèi)部審計作為企業(yè)經(jīng)營中的一個職能部門，也理應(yīng)當服務(wù)于企業(yè)的價值增值。在很多企業(yè)中，由于內(nèi)審開展的業(yè)務(wù)沒有充分發(fā)揮出價值增值的功能，使得管理層對內(nèi)部審計部門的工作不理解也不重視。因此，內(nèi)部審計只有發(fā)揮出在改善企業(yè)經(jīng)營管理、風險管理等方面的效用，幫助企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標，才能夠得到企業(yè)管理層的重視和支持，內(nèi)部審計部門的地位也才能得到提升。通過不斷提升的地位以及不斷拓寬的職權(quán)，來改善企業(yè)的經(jīng)營與治理，實現(xiàn)良性循環(huán)。

（二）對傳統(tǒng)審計模式的補充與完善

與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相比，增值型內(nèi)部審計具有諸多優(yōu)勢。然而，在實際情況下，由于許多企業(yè)對增值型內(nèi)部審計缺乏足夠的認識和重視，導致管理者對于內(nèi)部審計的定位也還僅僅處于財務(wù)審計，未能充分挖掘出內(nèi)部審計的職能與作用，從而難以實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。因此，企業(yè)通過發(fā)展增值型內(nèi)部審計，發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理、風險管理和內(nèi)部控制中的價值增值功能，實現(xiàn)企業(yè)治理能力的提升，企業(yè)運營風險的降低，企業(yè)內(nèi)部控制的加強，就十分具有必要性。

（三）有助于增強企業(yè)的治理能力

企業(yè)治理與企業(yè)經(jīng)營目標之間密切相關(guān)。在增值型內(nèi)部審計模式下，審計人員可以對企業(yè)的經(jīng)營風險進行識別與評估，對企業(yè)的決策、管理過程進行分析與評價，使得內(nèi)部審計自然納入到公司治理的框架中，成為公司治理的重要一環(huán)。增值型內(nèi)部審計可以對影響企業(yè)經(jīng)營的各項重要要素進行評估，對企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃部署作出評價，檢查企業(yè)治理是否科學有效，其結(jié)果與預(yù)期是否相符，幫助企業(yè)查找公司治理中存在的漏洞，并提出相應(yīng)的建議，切實提高企業(yè)的治理能力。

（四）有助于增強企業(yè)的風險管理能力

內(nèi)部審計是企業(yè)風險管理的重要手段。而增值型內(nèi)部審計作為傳統(tǒng)內(nèi)部審計的完善，自然也是風險管理的重要組成部分。在實際工作中，增值型內(nèi)部審計可以通過開展各項審計活動來識別和應(yīng)對企業(yè)發(fā)展過程中遇到的各種風險，并為風險應(yīng)對提出有針對性的建議。增值型內(nèi)部審計還可以通過對財務(wù)指標進行分析等手段，提前預(yù)知風險，幫助企業(yè)規(guī)避風險，提高效率。同時，還可以在企業(yè)內(nèi)部建立起風險防范機制，實現(xiàn)長效的風險管控，以增加企業(yè)的價值。

（五）有助于強化企業(yè)的內(nèi)部控制

企業(yè)可以通過不斷完善內(nèi)部控制制度和手段，來提升自身的競爭力。而內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，可以對內(nèi)部控制的情況進行評價，對內(nèi)部控制的制度進行測試，來發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運行過程中的缺陷并提出改進建議，幫助企業(yè)建立起長效的內(nèi)部控制體系。同時，增值型內(nèi)部審計的建立，使得內(nèi)部審計人員乃至管理層加強了對于內(nèi)部控制重要性的認識，內(nèi)審部門可以通過定期培訓等手段，將企業(yè)全體人員都納入到內(nèi)控活動中來，幫助企業(yè)員工認識到內(nèi)部控制的重要作用，為企業(yè)增加價值。

（六）對企業(yè)的內(nèi)審人員提出了較高要求

除了傳統(tǒng)的財務(wù)審計知識外，內(nèi)部審計人員還需要掌握溝通、心理、法律等相關(guān)知識。而當內(nèi)部審計人員具備這些能力時，他們也就具備了成為企業(yè)優(yōu)秀人才的潛質(zhì)和潛力。從實踐來看，世界上一些著名企業(yè)的高級主管大部分都是出自企業(yè)的內(nèi)審部門，國內(nèi)也有一些企業(yè)將內(nèi)審部門作為高級管理人才的培養(yǎng)基地，在企業(yè)選拔高管時，要求員工必須具備內(nèi)部審計的工作經(jīng)歷。由此可以看出，內(nèi)部審計也可以通過向企業(yè)各個部門，乃至管理層輸送人才，以實現(xiàn)價值增值的功能。

四、影響因素

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置

如今，在很多企業(yè)中，其內(nèi)部審計部門是由管理層領(lǐng)導的，這就導致內(nèi)部審計部門的獨立性受到一定影響。當內(nèi)部審計部門的權(quán)利受到管理層制約時，尤其是內(nèi)審人員的薪酬、升遷完全受到管理層的控制時，內(nèi)部審計發(fā)揮的作用將會大大降低。同時，內(nèi)部審計人員大部分都來自企業(yè)內(nèi)部，如果存在不合理的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置，就會使得內(nèi)部審計部門的地位降低，當審計結(jié)果影響到企業(yè)其他人員狀況或利益時，便很難出具客觀公正的審計報告。再者，由于缺乏獨立審計，內(nèi)審人員大都企業(yè)管理而不是企業(yè)治理，內(nèi)部審計的增值功能將很難實現(xiàn)，內(nèi)審部門承擔的確認與咨詢職能也會受到影響。

（二）審計人員專業(yè)素質(zhì)

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計往往集中于財務(wù)方面的審計，內(nèi)審人員只具有財務(wù)或?qū)徲嫹矫娴闹R，或許就可以勝任企業(yè)對于內(nèi)部審計部門的要求。但是，隨著內(nèi)部審計的職能和業(yè)務(wù)不斷拓寬，現(xiàn)在的內(nèi)部審計正在向不斷增加企業(yè)價值的方向發(fā)展，因此，如果參與內(nèi)部審計人員的觀念如果還只停留在比較落后的階段，那么對于較為新型的審計工作，內(nèi)審人員將難以勝任，這也使得最終的審計結(jié)果不能夠令人滿意。現(xiàn)代的內(nèi)審工作是一項全面而完整的工作，這也決定了內(nèi)審人員一定是具有高素質(zhì)的優(yōu)秀人才，具備全面的知識技能。若企業(yè)的內(nèi)審人員不能同時掌握財務(wù)、市場營銷、人力資源甚至工程方面的知識，其狹窄的知識和人事結(jié)構(gòu)將會限制內(nèi)審作用的發(fā)揮，長期來看，也不利于企業(yè)的價值增值。

（三）內(nèi)部審計的觀念和方法

雖然目前我國的內(nèi)部審計已發(fā)展到一定程度，相關(guān)的規(guī)章制度也比較完備，但是在一些企業(yè)內(nèi)部，管理層對內(nèi)部審計部門仍然不夠重視，不愿意引進高層次的人才加入內(nèi)審團隊，不愿意賦予內(nèi)審部門更多的權(quán)利，不愿意采購更先進的設(shè)備，影響內(nèi)審作用的發(fā)揮。同時，在審計技術(shù)方法層面，許多企業(yè)也不能與時俱進。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作是以現(xiàn)場審計為主，通過對各業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行匯總、整理與分析，再利用現(xiàn)場查證的方式，形成審計意見和結(jié)論。然而隨著信息化的不斷發(fā)展，這種審計方式已無法適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需求，其最終結(jié)果必然造成內(nèi)審人員對增值型內(nèi)部審計的認識不足，無法勝任現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)審的要求。

（四）增值審計業(yè)務(wù)范圍與服務(wù)質(zhì)量

內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍會影響其職能的發(fā)揮。雖然現(xiàn)在不少企業(yè)已認識到內(nèi)部審計的職能不能僅僅局限于財務(wù)收支的審計，并逐漸開始設(shè)計公司治理、風險管理和內(nèi)部控制等方面，但是后者應(yīng)用的比例仍比較少，在公司治理、風險管理和內(nèi)部控制等方面重，內(nèi)審發(fā)揮的作用并不是十分明顯。同時，在實際工作中，許多內(nèi)審部門雖然進行了充分的審計準備，完善的審計調(diào)查，出具了詳實的審計報告，但是在審計后續(xù)階段重視力度不夠，特別是審計整改，由于內(nèi)審部門地位較低或是管理層不夠重視等原因，使得審計整改落實不到位，最終影響審計的服務(wù)質(zhì)量。

五、路徑分析

（一）完善內(nèi)部審計的體系結(jié)構(gòu)

擁有一套完善的內(nèi)部審計體系結(jié)構(gòu)，將有助于內(nèi)部審計發(fā)揮價值增值功能。內(nèi)部審計的結(jié)構(gòu)設(shè)置是否合理，決定了內(nèi)審部門是否能夠具備獨立性以及其是否能夠客觀公正地開展審計業(yè)務(wù)。增值型內(nèi)部審計的目標就在于，通過改善企業(yè)內(nèi)部治理環(huán)境，從而達到為企業(yè)實現(xiàn)價值增值的目標。目前，很多企業(yè)依然按照傳統(tǒng)，將內(nèi)部審計部門設(shè)置在財務(wù)部門之下，這不利于內(nèi)部審計的獨立性發(fā)揮。經(jīng)過實踐研究，目前較為理想的內(nèi)審組織模式是將內(nèi)部審計部門設(shè)置在董事會下的審計管理委員會中，或者直接歸屬于董事會，向董事會和管理層報告。在這種模式下，內(nèi)部審計部門具備較高的地位和權(quán)限，直接對管理層負責并可以直接向管理層報告，同時，內(nèi)審部門與管理層的直接接觸，能夠為公司治理建言獻策，為企業(yè)的價值增值奠定了基礎(chǔ)。

（二）加強審計人才隊伍建設(shè)

確保企業(yè)增值型內(nèi)部審計工作成功開展，離不開高素質(zhì)審計人才的保障。內(nèi)部審計人員的素質(zhì)越高，內(nèi)部審計工作的質(zhì)量也就越能得到保障。內(nèi)部審計人員除了傳統(tǒng)的財務(wù)審計知識之外，還應(yīng)掌握法務(wù)、營銷、人力資源等相關(guān)知識，以應(yīng)對越來越復(fù)雜的工作環(huán)境。企業(yè)應(yīng)當重視內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)，在人才招聘方面，需招聘各類專業(yè)的人才，完善內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)，在培養(yǎng)人才方面，企業(yè)應(yīng)當定期開展培訓，包括內(nèi)部審計專業(yè)知識、審計信息技術(shù)、風險管理方法等。同時，企業(yè)也可以實行輪崗制度，定期安排內(nèi)審人員到實務(wù)部門工作，使內(nèi)審人員熟悉各業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)，提高審計的工作效率。

（三）樹立增值型內(nèi)部審計理念

正確的理念是企業(yè)落實增值型內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)。一方面，管理層需要轉(zhuǎn)變管理思維，認識到內(nèi)部審計價值增值的重要性，明確內(nèi)部審計在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中所處的位置，加強內(nèi)部審計體制建設(shè)。另一方面，企業(yè)內(nèi)審人員需要對增值型內(nèi)部審計有清晰的定位，不斷拓寬自己的知識結(jié)構(gòu)，明確自己的分工，發(fā)揮自己的長處。同時，企業(yè)的內(nèi)審人員應(yīng)加強與管理層的溝通，通過直接面談、提交報告、出席會議等形式，幫助內(nèi)審人員了解管理層的經(jīng)營理念及關(guān)注重點，也能夠讓管理層更加重視內(nèi)部審計的價值。

（四）強化增值型內(nèi)部審計的成果運用

審計成果通常是指審計人員在審計完結(jié)之后，形成的審計結(jié)論、審計建議以及審計報告，是審計工作的最終結(jié)果，也是審計人員工作成效的最終體現(xiàn)。充分運用審計成果，使審計人員提出的建議得到采納，改善各職能部門運行中存在的漏洞與不完善之處，這樣才能夠更好地發(fā)揮內(nèi)審的增值功能。傳統(tǒng)的審計模式下，由于各種原因，企業(yè)管理層及各職能部門不太重視審計成果的運用，導致審計人員對發(fā)現(xiàn)的問題提出的解決方案與建議沒有發(fā)揮出實效，既浪費了審計資源，也制約了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。因此，增值型內(nèi)部審計工作開展過程必須關(guān)注的重點便是審計成果的運用。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身的實際情況，加大審計的整改力度。審計部門應(yīng)當對審計發(fā)現(xiàn)的問題向管理層及業(yè)務(wù)部門進行及時的反饋，建立審計整改跟蹤制度，對各項問題的整改情況進行實時監(jiān)控并安排專人進行整改復(fù)核。同時，可以在審計人員及各業(yè)務(wù)部門的績效考核中，加入整改完成率指標，使企業(yè)員工能夠重視審計整改，積極解決企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，促進企業(yè)發(fā)展。

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[責任編輯：龐 林]