基于問卷調查的管理會計應用困境與推進對策研究

任婷　徐玲　黃海琳

【摘要】? 推進管理會計在企業中的應用是我國經濟轉型升級的必然要求。文章通過對寧波工業重鎮鄞州區企業的問卷調查結果，剖析當前管理會計在企業應用中存在的問題及原因，并提出進一步推進管理會計發展的相關對策。

【關鍵詞】? ?管理會計;問卷調查;應用困境;推進對策

【中圖分類號】? F234? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）10-0046-03

一、管理會計在企業中的地位和作用

管理會計旨在提高企業的經濟效益，并通過一系列的專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業各級管理人員能夠據以對日常發生的各項經濟活動進行規劃與控制。在增長速度換擋期、結構調整陣痛期和前期刺激政策消化期“三期”疊加的背景下，大力發展管理會計成為我國經濟轉型升級的必然要求。黨的十八屆三中全會對全面深化改革作出了總體部署，財政部于2014年發布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，作為全面推進我國管理會計體系建設的綱領性文件。在會計領域貫徹落實全面深化改革要求，非常重要的一項內容就是要大力發展管理會計工作，通過強化管理會計應用，推動建立、完善現代企業制度，實現管理升級，增強企業的核心競爭力和價值創造力，進而促進經濟轉型升級，可見管理會計的作用越來越重要。

鄞州是寧波的工業重鎮，在寧波市當選“中國制造2025”試點示范城市的背景下，各工業企業面臨著探索新常態下制造業轉型升級新模式與新路徑的驅動力。制造業的智能升級、生產方式與商業模式的變更都需要企業運用管理會計工具進行管理創新，而且寧波市“智慧經濟”的打造能夠為鄞州區的管理會計信息化建設提供基礎支持。為推進區內企業應用管理會計工作的順利進行，需要掌握目前企業對管理會計的應用程度、了解企業在應用管理會計過程中存在的困難，本文以問卷調查的方式對區內企業進行了調研。

二、研究過程

（一）問卷和樣本。調查問卷分為四個部分。第一部分采集企業的基本情況，對企業的屬性規模及企業內部財務人員的專業情況進行了初步了解。第二部分調查企業財務人員對自身工作效用的認知。第三部分著重調查企業對財務部門的重視程度及管理會計的運用程度。第四部分調查企業在管理會計運用過程中遇到的問題，要求被調查者根據對企業管理會計工作的了解程度作答。

（二）數據收集。本次調查共收回問卷54份，剔除項目嚴重缺失、無參考價值的問卷后，篩選出有效問卷52份。經統計分析，有效問卷對關聯性問題的作答無邏輯錯誤。有效問卷的填答人中，98.1%為企業內部財務人員，可以判定被調查者對企業內部管理會計的運用情況比較了解，保證了問卷的質量。調查對象覆蓋鄞州區南部商務區及8大鎮，同時包涵下應、潘火、首南、中河、東柳、東郊、福明等街道，覆蓋范圍廣泛。

（三）調查對象概況。此次調查涉及的企業包括傳統行業企業、高新技術企業等，其中，傳統行業企業占比54.17%，高新技術企業占比27.08%，其他企業占比18.75%。企業類型大致可以分為國有、民營、合資、私營及獨資。其中國有企業占比5.77%，民營企業占比73.08%，合資企業占比15.38%，私營企業占比3.85%，獨資企業占比1.92%。傳統民營企業明顯多于其他各類企業。此外，被調查企業中，小企業占比28.85%，中型企業占比42.31%，大型企業占比26.92%。

三、鄞州區企業應用管理會計存在的問題

對管理會計應用現狀的調查表明，目前鄞州區企業對于財務會計向管理會計轉型具有一定的認識，財務部門在企業管理決策中也發揮了一定的作用，然而通過進一步的數據分析發現，管理會計在企業中的具體應用仍存在一些問題，如下頁表1所示。

本文根據問卷調查結果，將管理會計在推廣運用中存在的問題大致分為以下幾類：

（一）信息渠道不通暢。管理會計起源于19世紀早期，并在西方國家高度運用，在一定程度上說明了管理會計對企業財務業績的發展是有益的。但是，如下頁表2所示，在“是否參與過管理會計方面培訓”問題的調查結果中，59.62%的被調查者表示參加過，19.23%的被調查者表示雖然有參加培訓的意向，但是并沒有聽說過類似的培訓項目，還有3.85%的被調查者認為沒有參加的必要。結合表1關于“在管理會計應用中遇到過的最大問題”的調查結果，少數被調查者認為沒有參與管理會計培訓的必要，部分被調查者有意愿參加，但因信息傳遞受阻而未能參加。信息傳播不通暢等原因使部分財務人員忽視了管理會計能為企業帶來的重大有利影響。

（二）高管重視程度較低。高層管理者需要制定能夠實現既定目標的戰略，高管對管理會計的認識直接關系到管理會計在企業中的推行。如表3所示，75%的企業財務部門參與了業務流程設計并嵌入風險控制點，說明企業高管對財務部門的重視和信任程度較強。34.62%的企業業務部門在設計流程時會參考財務部門的要求，財務部門不直接參與業務流程設計，表明企業高管不夠重視財務部門，企業內部各部門之間過于獨立，缺乏應有的溝通和交流，企業經濟效益的提升效果不顯著。

對于財務與業務部門關系的調查，如表4所示，71.51%的企業業務部門能夠及時執行財務部門提出的改進意見，這表明大部分企業在作出決策時會積極采納財務部門的意見和建議，但仍有部分企業不重視財務部門提供的管理會計信息。業務部門能夠及時高效地執行財務部門所提出的改進意見主要取決于企業高管對管理會計的重視程度，財務部門未能完全影響業務部門的改進，在一定程度上表明企業高管對管理會計的重視程度并不高。此外表1中關于“影響管理會計在企業中應用的原因”問題的調查結果中，9.62%的被調查者認為是高管無訴求也能印證這一觀點。

（三）支撐資源不足。管理會計的推廣需要一定的信息化程度作為基礎。如表5所示，71.7%的企業使用財務軟件記賬，說明企業對財務軟件的使用僅僅停留在記賬層面。還有13.21%的企業為了減輕會計核算的壓力，引進了ERP系統，但是對于該系統的其他功能并未進行有效開發，在使用中還有許多待改進之處。而且結合表1“管理會計應用中存在的主要問題”的統計結果，硬件配備的缺乏也是運用管理會計的阻礙之一，輔助支持方面的信息化建設沒有給管理會計帶來足夠的支持。

在管理會計制度支持方面，如表6所示，36.59%的企業建立了有關管理會計章程、崗位職責的制度，19.51%的企業表示并沒有適用的成文的管理會計制度，17.07%的企業有成本核算制度，表明目前鄞州區企業的管理會計制度建設仍不完善，無法有效支撐管理會計在企業中的應用。

（四）財務人員專業水平欠佳。對于財務人員掌握管理會計情況的調查結果如表7所示。掌握情況一般的占比51.16%，說明目前企業財務人員并沒有很好地掌握管理會計的精髓。對于財務人員的掌握情況未達預期的原因，多數被調查者選擇了不明白理論、專業基礎不好等，反映出財務人員對管理會計理論的理解不透徹，大大降低了管理會計的應用效果。管理會計與財務會計間較大的難度跨度造成了財務人員對管理會計認識的不足和知識的匱乏，財務人員的工作能力沒能達到要求的水平。我國財務人員整體數量龐大，但素質參差不齊。大部分財務人員存在知識體系不完善、專業技術能力差別大、繼續教育不足等問題。另外，傳統的財務人員只注重會計核算，缺少參與企業經營決策的意識，缺乏對企業經營情況的了解，不能及時為管理層提供正確的決策信息。

對于管理會計應用效果的調研結果，如表8所示，18.60%的企業在使用管理會計后業績有了明顯的提升，79.07%的企業業績有了略微的提升，而2.33%的企業在使用管理會計后毫無提升的趨勢。對于“財務業績沒有得到明顯提升的原因”調查結果中，不理解方法或原理占比25%，選用的具體方法不合實際占比39.58%，人員應用不恰當占比16.67%。而這些原因歸根結底都是財務人員的專業水平欠佳造成的，同時，財務人員是管理會計的最終操作者，財務人員的素質對管理會計的發展起到了決定性的作用。上頁表1中對于缺少綜合性管理會計人才的主要原因，49.02%的被調查者認為管理會計理論過多，實踐適用性不強，21.57%的被調查者認為管理會計理論難度過大，實踐中的可操作性較差。這說明盡管管理會計受到了企業的重視，但在運用方面還有待提高。因此，管理會計在我國企業中還沒有得到普遍推廣和運用。

對于成本核算方法的選取，如表9所示，絕大多數企業采用了較為傳統的變動成本法、標準化和標準成本法，對于較為先進的目標成本法和作業成本法使用較少，目前先進的管理方法與我國大多數企業的實際不相適應，且企業財務人員對于先進的成本核算工具了解程度較低。需要注意的是，有近14%的被調查者對于成本核算方法一無所知，管理會計缺乏普及性，企業財務人員無法將管理會計靈活地運用于企業管理中。

對企業管理會計工具使用情況的統計如表10所示。少數財務人員缺乏對各類管理會計工具的了解，并且沒有精準把握企業發展所需的成本數據，選擇預算管理與產品盈利分析的較多，實施成本控制相關工具的較少，管理會計工具對顧客的關注度低于對產品的關注度，管理會計工具的使用沒有做到與時俱進。

對于企業急需何種管理會計工具的調查結果如表11所示。急需的管理會計工具主要集中在預算管理方面，但也有1.92%的被調查者認為不需要任何工具，說明企業雖然已經認識到了管理會計的重要性，但是由于財務人員對管理會計工具的了解不夠充分，不能將管理會計的運用與企業的實際相結合。

上頁表1關于管理會計應用中存在問題的統計中，“理論過難，實踐操作性不高”也可以反映出財務人員缺乏對管理會計的運用能力。且個別企業認為，數據的質量影響了管理會計在企業中的應用。同時，多數財務人員缺乏實踐經驗，對管理會計的接受度不高，難以將管理會計高效熟練地應用于實踐操作中。

四、推進管理會計應用的幾點建議

第一，設立“管理會計推動基金”，以立項的方式推動企業的管理會計需求。一方面，“項目申報”的形式更能引起企業高管的關注，引導企業高管主動了解管理會計，利于提升其對管理會計在管理決策中作用的認知，從意識層面激發企業對管理會計的需求。另一方面，設立“管理會計推動基金”用于“管理會計應用推廣項目”，以項目經費的形式對實施管理會計的企業進行補貼，降低企業應用管理會計的成本，從物質層面激發企業對管理會計的需求。

第二，在學會、協會層面舉辦“企業管理會計應用案例大賽”，推動企業間管理會計的應用交流。以案例大賽的形式，鼓勵實施管理會計的企業及時將自己的經驗進行總結并形成文字。通過舉行案例大賽表彰大會，交換各獲獎企業對于管理會計的應用心得以及信息化建設支持管理會計實施的經驗，將獲獎案例裝訂成冊，為各企業日后的管理會計運用提供參考。

第三，搭建第三方管理會計咨詢服務網絡平臺，服務管理會計制度環境建設。充分利用已有的企業服務平臺，設置“管理會計咨詢服務”模塊，建立由高校院所、中介服務體系和廠商共同構建的管理會計應用信息化支持、制度環境建設服務與保障體系。

第四，建立市級管理會計人才庫，普及對企業財務人員的培訓。以市為單位，在高校院所以及會計師事務所、培訓機構等中介機構中征集管理會計專家，建立管理會計專家與企業的溝通渠道，以服務券的形式支持企業邀請管理會計專家進駐企業，幫助企業診斷問題，并根據企業的具體需要，有針對性地對企業財務人員進行管理會計知識的長期培訓，從而擴大企業管理會計專業人才的基數。

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