新時(shí)代行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)：發(fā)展述評(píng)、實(shí)踐與創(chuàng)新研究

許風(fēng)軍

【摘要】? 改革開放以來，我國管理會(huì)計(jì)在理論研究和實(shí)踐創(chuàng)新方面取得了較大發(fā)展。文章基于行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)視角，對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展脈絡(luò)進(jìn)行了簡要述評(píng)，并通過案例總結(jié)闡述了行政單位和事業(yè)單位兩個(gè)主體在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用方面獲得的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)下一步行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展進(jìn)行了展望，以期對(duì)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的理論研究和創(chuàng)新研究提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】? ?行政事業(yè)單位;管理會(huì)計(jì);應(yīng)用實(shí)踐;創(chuàng)新研究

【中圖分類號(hào)】? F234? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2020）10-0049-04

一、引言

黨的十九大報(bào)告指出，我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。各類經(jīng)濟(jì)組織為順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流，都在由外延式擴(kuò)張發(fā)展向內(nèi)生式提質(zhì)增效方向發(fā)展;行政事業(yè)單位進(jìn)一步精減機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)變政府職能，為構(gòu)建中國特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、完善國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供有效的公共管理服務(wù)。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)信息的提供者，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資源配置和公共管理服務(wù)運(yùn)行中具有重要的支撐作用，客觀公允有效的會(huì)計(jì)信息是國家機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位進(jìn)行管理和決策的重要依據(jù)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，隨著以互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)和智能制造為主導(dǎo)的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，特別是隨著“一帶一路”倡議的提出，國際上區(qū)域性經(jīng)濟(jì)合作明顯加強(qiáng)，具有前瞻性、戰(zhàn)略決策指導(dǎo)支撐性會(huì)計(jì)信息的形成、傳遞和共享已成為國家間、企業(yè)間進(jìn)行戰(zhàn)略決策部署的主要手段之一。顯然，從傳統(tǒng)以核算為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向以提供管理決策信息支持為主的管理會(huì)計(jì)方向轉(zhuǎn)型，是會(huì)計(jì)順應(yīng)市場(chǎng)化發(fā)展的客觀選擇。

二、管理會(huì)計(jì)發(fā)展述評(píng)

（一）源起。不同學(xué)者對(duì)于管理會(huì)計(jì)的形成持不同觀點(diǎn)，本文認(rèn)同約翰遜和卡普蘭教授的觀點(diǎn)：管理會(huì)計(jì)理論源于20世紀(jì)初以美國泰羅為主的科學(xué)管理理論，20世紀(jì)80年代以后是管理會(huì)計(jì)快速發(fā)展的新階段。我國最早引進(jìn)的是西方的管理會(huì)計(jì)，隨著我國經(jīng)濟(jì)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向商品經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展完善，逐步形成了具有本土特色的管理會(huì)計(jì)體系。

（二）漸進(jìn)。目前國外的管理會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)踐應(yīng)用已經(jīng)發(fā)展得比較成熟，特別是以美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）于2010年出臺(tái)《管理會(huì)計(jì)公告》為標(biāo)志，國際管理會(huì)計(jì)開始向著標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展。我國財(cái)政部于2014年發(fā)布實(shí)施了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》，開啟了我國管理會(huì)計(jì)理論研究、人才隊(duì)伍建設(shè)、管理工具方法、標(biāo)準(zhǔn)指引體系和信息化建設(shè)的新篇章。我國管理會(huì)計(jì)雖然起步較晚，但無論是從政府管理制度與標(biāo)準(zhǔn)的導(dǎo)向性研究、會(huì)計(jì)專家學(xué)者的理論性研究，還是從企業(yè)管理者在管理創(chuàng)新中的實(shí)踐性應(yīng)用方面，都取得了較好的效果。管理會(huì)計(jì)制度與標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)方面，財(cái)政部先后出臺(tái)了管理會(huì)計(jì)基本指引和34項(xiàng)應(yīng)用指引，為管理會(huì)計(jì)的研究和實(shí)踐提供了方向。會(huì)計(jì)專家學(xué)者結(jié)合我國的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在引進(jìn)外來理論的基礎(chǔ)上，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)和組織行為學(xué)理念創(chuàng)新研究，提出了作業(yè)成本法、經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡、全面預(yù)算管理等具有中國特色的管理會(huì)計(jì)工具與方法（杜榮瑞，2009）。企業(yè)實(shí)踐方面，中興通訊的管理者較早就開始運(yùn)用財(cái)務(wù)信息共享來開展企業(yè)的運(yùn)營和決策，提出“財(cái)務(wù)就是IT”（陳虎等，2017）的管理會(huì)計(jì)理念，青島啤酒實(shí)踐運(yùn)用經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）管理工具，成功實(shí)現(xiàn)了從擴(kuò)張發(fā)展向內(nèi)生發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變。

（三）發(fā)展。相較于我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系和實(shí)踐應(yīng)用的不斷發(fā)展完善，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)提供基本公共管理服務(wù)職能的行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程較為緩慢。改革開放以來，我國的國家治理體系和治理能力不斷向著法治化和現(xiàn)代化的方向發(fā)展。國家治理的核心是政府治理，主要是通過行政事業(yè)單位貫徹國家制度、提供公共管理服務(wù)的方式來實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共利益最大化的治理理念。對(duì)決策信息起支撐作用的會(huì)計(jì)信息理應(yīng)為行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)政策制定的科學(xué)性、發(fā)展的導(dǎo)向性、執(zhí)行的通順性提供源動(dòng)力，關(guān)系著國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局，關(guān)系著中國特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的成敗，更影響著我國政治制度法制化的進(jìn)程。當(dāng)前行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的積極性不高、支持力度較小，且管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才匱乏，管理會(huì)計(jì)崗位設(shè)置、職稱體系方面的獨(dú)立性較差，在實(shí)踐中尚不能對(duì)單位的公共服務(wù)管理能力起到較大的提升作用。因此，促進(jìn)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐和創(chuàng)新研究刻不容緩。

（四）總括。改革開放以來，我國研究管理會(huì)計(jì)的專家學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的概念、邊界、實(shí)質(zhì)和基本內(nèi)涵持續(xù)進(jìn)行探索，結(jié)合我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，專注于理論研究和實(shí)踐應(yīng)用，但學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論尚未達(dá)成共識(shí)。本文認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，與組織（單位或內(nèi)部機(jī)構(gòu)）業(yè)務(wù)進(jìn)行融合，在組織進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮信息支撐作用的管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)仍然是會(huì)計(jì)，通過信息的傳遞與共享，實(shí)現(xiàn)組織的特定目標(biāo)。區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)主要是面向未來的一種財(cái)務(wù)活動(dòng)，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)具有結(jié)構(gòu)性：由管理控制系統(tǒng)、管理工具方法、會(huì)計(jì)信息傳導(dǎo)共享平臺(tái)三部分構(gòu)成，其基本運(yùn)行方式為將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息運(yùn)用管理工具方法嵌入管理控制系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)為組織的管理者提供會(huì)計(jì)信息和業(yè)務(wù)信息，據(jù)以進(jìn)行組織規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)。

三、管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用實(shí)踐

本文通過案例闡述管理會(huì)計(jì)在行政單位、事業(yè)單位的實(shí)踐應(yīng)用情況。

（一）行政單位案例研究。本文以某省某財(cái)政部門推行以目標(biāo)管理（SMART）為工具的績效考核體系的建立、運(yùn)行情況，闡述該財(cái)政部門實(shí)施管理會(huì)計(jì)的全過程及產(chǎn)生的管理效果。

1.管理會(huì)計(jì)工具。目標(biāo)管理（SMART）最早是由美國管理學(xué)大師Peter Drucker在《管理實(shí)踐》一書中提出的，主要用于對(duì)組織目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解并予以量化，對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)體系對(duì)目標(biāo)的完成情況進(jìn)行績效考核。SMART的含義為：S代表具體，指分解后的目標(biāo)是具體的，不能模棱兩可;M代表可度量，指分解后的目標(biāo)可以被計(jì)量或量化;A代表可實(shí)現(xiàn)，指分解后的目標(biāo)經(jīng)過努力完全可以實(shí)現(xiàn);R代表相關(guān)性，指分解后的目標(biāo)之間應(yīng)具有關(guān)聯(lián)性，而不是獨(dú)立存在的;T指導(dǎo)完成時(shí)限，指分解后的目標(biāo)應(yīng)在規(guī)定考核時(shí)限內(nèi)完成。

2.實(shí)施過程。該財(cái)政部門為解決單位內(nèi)部各部門年度目標(biāo)制定過低、工作目標(biāo)不具體、難以量化評(píng)價(jià)的問題，運(yùn)用目標(biāo)管理這一管理會(huì)計(jì)工具，遵循SMART原則，根據(jù)單位職責(zé)，對(duì)上級(jí)部門下達(dá)的財(cái)政目標(biāo)按職能部門進(jìn)行量化分解，分半年和一年兩個(gè)固定時(shí)點(diǎn)對(duì)上述目標(biāo)的完成情況進(jìn)行績效考核評(píng)價(jià)。實(shí)施過程綜合運(yùn)用了ISO 9001質(zhì)量管理體系的PDCA質(zhì)量管理流程，以保障績效管理目標(biāo)的順利完成。績效目標(biāo)分解后按計(jì)劃組織實(shí)施，在正常經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境中可以達(dá)到評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，若出現(xiàn)非正常因素（如新發(fā)流行病對(duì)全國或當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)造成嚴(yán)重影響等），需要及時(shí)調(diào)整目標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，最終實(shí)現(xiàn)新的組織目標(biāo)。

3.結(jié)論。該方法的優(yōu)點(diǎn)在于管理工具簡單易用，績效考核指標(biāo)具體明確，能對(duì)組織內(nèi)部機(jī)構(gòu)和個(gè)人起到正向激勵(lì)作用，有效實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，同時(shí)也符合國家對(duì)政府機(jī)關(guān)簡化工作流程、簡政放權(quán)、壓縮管理層次的指示要求，對(duì)當(dāng)前政府機(jī)關(guān)正在實(shí)施的績效管理工作可以起到良好的促進(jìn)作用;不足之處在于目標(biāo)的制定與修訂很難達(dá)到較理想的狀態(tài)，考核周期的固定性難以修正，需要與其他工具如PDCA質(zhì)量管理配合使用。

（二）事業(yè)單位案例研究。某省一所綜合性三甲醫(yī)院（以下簡稱S醫(yī)院）運(yùn)用了平衡計(jì)分卡工具以提高醫(yī)院整體價(jià)值，本文以S醫(yī)院為例闡述管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用情況。S醫(yī)院受到國家事業(yè)單位分類改革影響，以及公立醫(yī)院綜合醫(yī)療改革，收入來源將發(fā)生較大變化，故提高醫(yī)院的整體價(jià)值頗為緊迫。

1.管理會(huì)計(jì)工具。平衡計(jì)分卡（BSC）最初是由美國的Rober Cblan和Norton提出的，是一種績效管理工具。它將組織的戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解成各個(gè)具體的相互平衡的績效考核指標(biāo)，并對(duì)這些指標(biāo)的完成情況進(jìn)行不同時(shí)段的考核，從而實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)。平衡計(jì)分卡包括財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營流程和學(xué)習(xí)成長四個(gè)層面，是以組織戰(zhàn)略目標(biāo)為中心構(gòu)成的一個(gè)緊密結(jié)合的績效評(píng)價(jià)體系。

2.實(shí)施過程。S醫(yī)院為提高業(yè)務(wù)收入、資產(chǎn)收益率和醫(yī)院整體價(jià)值，決定對(duì)全院實(shí)行績效管理。S醫(yī)院根據(jù)平衡計(jì)分卡的內(nèi)涵要求，從財(cái)務(wù)、患者、內(nèi)部診療流程和改進(jìn)提高四個(gè)層次，將醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)按門診、住院部等各個(gè)部門逐層分解，建立了相互平衡的績效考核指標(biāo)體系，如下圖所示。

可以看出，財(cái)務(wù)、患者、內(nèi)部業(yè)務(wù)和學(xué)習(xí)成長四個(gè)層面緊密結(jié)合、互相支持，圍繞醫(yī)院戰(zhàn)略中心目標(biāo)，在各自層面發(fā)揮角色作用。醫(yī)院管理層從中調(diào)度，及時(shí)修正發(fā)展偏差，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.結(jié)論。該方法的優(yōu)點(diǎn)是能將醫(yī)院各個(gè)層面的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系與醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)相契合，與醫(yī)生個(gè)人的發(fā)展和收入掛鉤，有正向激勵(lì)作用;能強(qiáng)化團(tuán)隊(duì)合作，將各個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合在一起;管理層能從整體上考慮四個(gè)層面，進(jìn)而作出決策;能根據(jù)患者的要求不斷優(yōu)化診療流程，提高了患者滿意度;財(cái)務(wù)層面的指標(biāo)能及時(shí)反映醫(yī)院收益率，進(jìn)而提示并促進(jìn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)和整體價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。不足之處在于在剛開始應(yīng)用時(shí)設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的難度較大，四個(gè)層面的因果關(guān)系不是很強(qiáng)，需要在實(shí)踐中不斷完善。

四、研究展望

財(cái)政部《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》明確提出加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)。自財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2014]27號(hào)）及管理會(huì)計(jì)基本指引、應(yīng)用指引發(fā)布實(shí)施以來，學(xué)術(shù)界基本達(dá)成了共識(shí)：應(yīng)在基本理論、指引體系、人才隊(duì)伍和信息化四個(gè)方面進(jìn)行創(chuàng)新研究和實(shí)踐應(yīng)用。鑒于此，本文認(rèn)為行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)本著戰(zhàn)略導(dǎo)向、適應(yīng)性、融合性和成本效益原則，從以下幾方面著手創(chuàng)新研究和實(shí)踐應(yīng)用。

（一）多渠道加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。

1.構(gòu)建管理會(huì)計(jì)職業(yè)能力標(biāo)準(zhǔn)體系。2019年3月，中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式發(fā)布了《中國管理會(huì)計(jì)職業(yè)能力框架》團(tuán)體標(biāo)準(zhǔn)，適用于企業(yè)和行政事業(yè)單位對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)和衡量。標(biāo)準(zhǔn)指出：一名合格的職業(yè)管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備專業(yè)能力和綜合能力兩大能力，并且在職業(yè)道德和行為規(guī)范方面遵守會(huì)計(jì)法規(guī)的要求。職業(yè)能力分為初、中、高、特高四個(gè)等級(jí)，經(jīng)過中注協(xié)組織考試或通過評(píng)審后頒發(fā)相應(yīng)等級(jí)的管理會(huì)計(jì)師證書。本文認(rèn)為，中注協(xié)發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于培養(yǎng)和考核各級(jí)管理會(huì)計(jì)人才具有積極的引領(lǐng)作用，通過在實(shí)踐中驗(yàn)證和發(fā)展，提高標(biāo)準(zhǔn)的適應(yīng)性和融合性，以服務(wù)于管理會(huì)計(jì)人才發(fā)展的方向。

2.加快在崗財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員向管理會(huì)計(jì)方向轉(zhuǎn)型升級(jí)。行政事業(yè)單位由于受到編制的限制，難以通過社會(huì)化方式滿足對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的需求。行政事業(yè)單位現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員應(yīng)通過管理會(huì)計(jì)的社會(huì)化培訓(xùn)提高專業(yè)能力，所在單位應(yīng)從職工教育經(jīng)費(fèi)中列支相關(guān)費(fèi)用，鼓勵(lì)轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)。

3.加快財(cái)經(jīng)類高校對(duì)管理會(huì)計(jì)高端人才的培養(yǎng)。發(fā)揮財(cái)經(jīng)類高校的師資優(yōu)勢(shì)，增設(shè)本科、碩士階段管理會(huì)計(jì)方向，按照學(xué)術(shù)前沿、滿足企事業(yè)單位現(xiàn)實(shí)需要的原則開設(shè)課程，通過理論教學(xué)與案例教學(xué)相結(jié)合的方式，深入到會(huì)計(jì)師事務(wù)所、集團(tuán)公司、IT網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)實(shí)戰(zhàn)學(xué)習(xí)，寓教于練、學(xué)教結(jié)合。據(jù)調(diào)查，南京理工大學(xué)為培養(yǎng)復(fù)合型會(huì)計(jì)人才，先行先試“大數(shù)據(jù)+”智能會(huì)計(jì)培養(yǎng)體系，從2018年起率先在本科階段開設(shè)“智能會(huì)計(jì)”專業(yè)，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)培養(yǎng)方案基礎(chǔ)上增加大數(shù)據(jù)分析、大數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)決策等課程，培養(yǎng)具有智能分析決策能力的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才。

4.繼續(xù)開展會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)。會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)工程，是財(cái)政部為提高企事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作整體水平，實(shí)現(xiàn)“會(huì)計(jì)領(lǐng)軍、高端引領(lǐng)”的目標(biāo)，選拔和培養(yǎng)企業(yè)類和行政事業(yè)類高端會(huì)計(jì)人才，承擔(dān)部門和單位的會(huì)計(jì)核心作用。當(dāng)前全國各地財(cái)政部門在財(cái)政部的指導(dǎo)下各自開展本地區(qū)的會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才選拔和培養(yǎng)工作，在職稱和職務(wù)上給予優(yōu)先安排，有效引領(lǐng)了行政事業(yè)單位高端會(huì)計(jì)人才的發(fā)展和會(huì)計(jì)工作水平的整體提高。

5.發(fā)揮學(xué)會(huì)的學(xué)術(shù)交流平臺(tái)作用。鼓勵(lì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員加入中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等學(xué)會(huì)和各地分會(huì)，利用學(xué)會(huì)的前沿學(xué)術(shù)研究、交流和引導(dǎo)示范功能，獲得管理會(huì)計(jì)方向理論研究、實(shí)踐應(yīng)用研究的最新課題和研究成果，有效提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員向管理會(huì)計(jì)方向的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

6.通過社會(huì)化考試增加管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)途徑。鼓勵(lì)管理會(huì)計(jì)人員參加CMA（美國注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師）和CNMA（中國管理會(huì)計(jì)師）考試，獲得相應(yīng)級(jí)別的資格證書，并獲取相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)技能。但是此類證書的考取成本較高，限制了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的積極性。

7.加快職稱制度改革。據(jù)調(diào)查，當(dāng)前行政事業(yè)單位80%以上的財(cái)務(wù)人員主要是走專業(yè)技術(shù)人員系列，也就是職稱系列，職稱的高低直接決定著財(cái)務(wù)人員的工資待遇。鑒于此，建議有關(guān)部門修訂專業(yè)技術(shù)人員《國家職業(yè)資格目錄》，將管理會(huì)計(jì)師資格納入目錄，使其具備與會(huì)計(jì)師資格同等的效力，并組織全國范圍的管理會(huì)計(jì)師考試，可以委托中注協(xié)負(fù)責(zé)組織考試培訓(xùn)工作，此舉可以有效促進(jìn)年輕的財(cái)務(wù)人員直接走管理會(huì)計(jì)師系列職稱，有利于財(cái)務(wù)人員管理會(huì)計(jì)技能的積累和提升，促進(jìn)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)工作的順利實(shí)施。

（二）完善適用性較強(qiáng)的管理會(huì)計(jì)工具方法。當(dāng)前國家行政機(jī)關(guān)體制改革和事業(yè)單位分類改革已基本完成。行政機(jī)關(guān)社會(huì)管理職能進(jìn)一步優(yōu)化;事業(yè)單位根據(jù)職能分流調(diào)整為公益一類和公益二類，在財(cái)政管理體制上實(shí)行區(qū)別化預(yù)算管理。鑒于此，本文認(rèn)為應(yīng)本著“適應(yīng)性”原則，結(jié)合行政單位和事業(yè)單位財(cái)政預(yù)算管理類別，依據(jù)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第803號(hào)——行政事業(yè)單位》，進(jìn)一步完善和優(yōu)化合適的管理會(huì)計(jì)工具方法。下面簡要闡述幾種成熟度較高的管理會(huì)計(jì)工具方法主要適用的戰(zhàn)略和應(yīng)用范圍，如下表所示。

（三）加快“大智移云”新技術(shù)向管理會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用轉(zhuǎn)化。大數(shù)據(jù)、智能化、互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等互聯(lián)網(wǎng)新技術(shù)的更新應(yīng)用，對(duì)開發(fā)互聯(lián)網(wǎng)管理會(huì)計(jì)工具、搭建智能化場(chǎng)景管理模式、提高管理會(huì)計(jì)信息共享極具促進(jìn)作用。行政事業(yè)單位依托優(yōu)先配置的政府資源，信息化水平較高、計(jì)算機(jī)專業(yè)人員素質(zhì)較好，對(duì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的嵌入、集成行政管理平臺(tái)、構(gòu)建“中臺(tái)化”管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有積極的促進(jìn)作用。

（四）完善管理會(huì)計(jì)咨詢專家制度建設(shè)。自2018年起，財(cái)政部及各地財(cái)政部門為加快管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)工作，建立了管理會(huì)計(jì)咨詢專家制度，從會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才、高等財(cái)經(jīng)院校、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人中遴選會(huì)計(jì)專家，為行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用、賦能公共管理服務(wù)的發(fā)展提供專家咨詢服務(wù)。下一步應(yīng)繼續(xù)完善這一制度，明確管理會(huì)計(jì)專家對(duì)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)指導(dǎo)的頻次，通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)實(shí)時(shí)指導(dǎo)和定期集中培訓(xùn)等方式，以案例引導(dǎo)的方式解除單位領(lǐng)導(dǎo)層和財(cái)務(wù)人員的畏難情緒，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展。

（五）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用中的內(nèi)部控制建設(shè)。行政事業(yè)單位在構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系時(shí)應(yīng)充分運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)共享信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，充分考量成本和效益，切實(shí)提高單位提供公共管理服務(wù)的能力。當(dāng)前學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)于內(nèi)部控制能有效提升行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效果基本持肯定態(tài)度，但是通過知網(wǎng)檢索“內(nèi)部控制和管理會(huì)計(jì)”詞條以及近幾年來中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等團(tuán)體的學(xué)術(shù)交流及研究成果發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合的研究課題正逐步邊緣化。2019年，財(cái)政部發(fā)布實(shí)施《關(guān)于加強(qiáng)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度貫徹實(shí)施工作的指導(dǎo)意見》，明確要求財(cái)政部門和業(yè)務(wù)主管部門繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制情況的監(jiān)督和指導(dǎo)，這也是國家根據(jù)內(nèi)部控制應(yīng)用環(huán)境的變化作出的重要舉措。

五、結(jié)論

改革開放以來，我國管理會(huì)計(jì)在引進(jìn)中發(fā)展、在實(shí)踐中創(chuàng)新。當(dāng)前國家政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)和生態(tài)文明建設(shè)已全面進(jìn)入新時(shí)代，促進(jìn)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐和創(chuàng)新研究，對(duì)服務(wù)于國家財(cái)稅體制和預(yù)算管理制度改革，提高行政事業(yè)單位向精細(xì)化、規(guī)范化和法制化方向發(fā)展具有重要的政治意義和現(xiàn)實(shí)意義。

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