淺析稅收籌劃在中小企業中的應用

楊鈺瑩

摘要：稅收籌劃在我國從20世紀90年代開始逐漸發展起來，隨著市場經濟的發展和變革，越來越多的企業開始重視稅收籌劃。目前，大型企業稅收籌劃重視程度、開展深度總體上高于中小型企業，且更具有系統全面性和專業性。而中小企業由于經營規模、經營理念、財務基礎等因素的限制在稅收籌劃方面存在遲滯性、片面性、混亂性等問題。本文主要通過對中小企業稅收籌劃問題的提出，在國內外研究現狀的基礎上進行比較，明確稅收籌劃概念來分析目前國內中小型企業在稅收籌劃方面的有效策略及存在的問題，并相應給出建議。

關鍵詞：中小企業;稅收籌劃;策略

一、問題提出

改革開放以來，我國社會主義市場逐漸發展完善，企業成為市場經濟主體。其中，中小企業占據市場重要地位，是國民經濟中的主力軍。但應該認識到，中小企業與實力強大的大型企業相比規模小、技術基礎薄弱，控制產品成本能力有限;在激烈的市場競爭中，中小企業競爭力小、影響力弱，往往也沒有企業產品的定價權，因此通過稅收籌劃降低企業稅收負擔，為企業爭取更多利潤對中小企業的生存與發展顯得十分必要。然而目前普遍存在中小企業對開展稅收籌劃意識不強，稅收籌劃限于局部，僅以“納稅額的多與少 ”作為目標進行稅收籌劃而忽視企業整體利益，對稅收籌劃成本與風險認識不清等問題。

總體而言，進行系統科學的稅收籌劃對國內大多數中小企業而言迫在眉睫。

二、中小企業稅收籌劃有效策略

（一）合理籌劃納稅人身份

納稅人身份籌劃是稅收籌劃中的重要一步。企業應從自身發展情況、稅收相關政策等方面綜合考慮，精準定位納稅人身份，分析其增值稅率，并與無差異平衡點相比較，以此進行稅收籌劃。當增值稅率低于無差異平衡點，則應優先選擇一般納稅人身份，反之宜選擇為小規模納稅人。

（二）籌資中的稅收籌劃

中小企業在籌資環節進行稅收籌劃主要考慮籌資方式的選擇。中小企業出于財務風險控制和融資成本管控目的傾向于在初始投入時使用自我積累的資本，但從稅收角度看，這并非最佳選擇。我國現行稅法規定企業支付的利息可作為財務費用在稅前扣除，據此，企業可通過內部集資、企業間拆借或向銀行貸款等方式進行籌資，以達到節稅目的，從而爭取更多資金用于經營生產。此外，我國稅法對外商有優惠政策，企業也可考慮與外商合資，獲取稅收優惠以減輕稅負。

（三）投資中的稅收籌劃

企業應充分領會稅收立法精神，明確認識到稅收籌劃雖是以非違法為前提，即非違法但違背稅收立法精神的行為也在稅收籌劃范圍內，但開展稅收籌劃時也應盡量向稅法鼓勵的方向靠近，如此可降低稅收籌劃風險，也更具有前瞻性和可持續發展性。如在投資環節，企業可考慮稅收優惠政策導向行業，綜合企業整體利益，投資成本與風險因素進行投資行業選擇。

（四）日常經營中的稅收籌劃

企業日常經營中的稅收籌劃主要集中在成本費用核算方法的選擇和業務經營環節兩大方面。

1成本費用核算方法的選擇

存貨計價方面，當物價持續下降，選擇先進先出法能減少企業當期利潤從而降低所得稅稅負負擔，物價持續上漲時，則適用后進先出法。應當注意存貨計價方法一經選用，一年內不得隨意變更，企業應從整體利益考慮使用的存貨計價方法。

2業務經營環節籌劃

采購環節也可進行稅收籌劃。企業傾向于采購質優價低的原材料，而對此環節進行稅收籌劃，則還可能考慮企業自身和供應商的納稅身份。企業納稅身份為小規模納稅人時，其納稅方式是簡易計稅，不可抵扣進項稅，無需考慮供應商納稅身份;企業納稅身份為一般納稅人時，應盡量選擇一般納稅人為供應商，最大限度的抵扣進項稅。此外，企業采購付款可采用分期付款、賒賬、沖抵等多重方式，以避免因一次性全額支付產生高額稅負，同時也有利于企業資金合理周轉。

三、中小企業稅收籌劃現狀

（一）中小企業稅收籌劃意識薄弱

稅收籌劃在我國起步較晚，許多中小企業尚未對稅收籌劃引起重視或重視程度不足。從經濟目的出發，任何企業都有逃避稅款，減輕稅負從而獲得更多利潤的動機，但由于中小企業財務管理不規范，對稅收法規認識不足，往往導致其不能正確理解稅收籌劃是在不違反法律的前提下提前對企業生產經營進行組織規劃以合理減輕稅負的合法性原則，而傾向于采用偷稅、漏稅的手段逃避稅款。

（二）忽略稅收籌劃成本與風險

稅收籌劃是不違法行為，但仍存在法律風險。其根本原因在于隨著市場經濟的建設，稅收法律制度不斷變更發展，逐漸趨于成熟和完善，如企業不能及時把握稅法發展趨勢則易出現合法的稅收籌劃行為非法化的問題，導致企業承擔法律風險。此外，企業在開展實施稅收籌劃時往往忽視其成本問題，導致稅負減少了，但因稅收籌劃增加的企業管理費用反大于其減少的納稅額，可謂得不償失。

四、中小企業稅收籌劃建議

（一）樹立正確全面的稅收籌劃觀

中小企業應充分認識到稅收籌劃是其所擁有的通過安排自身生產經營方式以減輕稅負的合法權益，區別于偷稅漏稅等違法行為。積極開展稅收籌劃，減輕稅負以提高企業整體收益，是中小企業持續性發展的重要一步。但也要考慮其成本費用因素，不可盲目開展稅收籌劃，為減稅而減稅;應明確意識到稅負最小化的方案并非一定是最佳方案，牢牢樹立以企業價值最大化為整體籌劃目標的觀念。

（二）加強與第三方財稅機構合作

中小企業由于自身規模小、管理水平低、財務人員缺乏專業素養、籌劃成本等問題，往往無力進行科學系統的稅收籌劃，此時可向專業的財稅公司進行咨詢，請其代為制訂稅收籌劃方案。

五、結語

目前，我國的稅收制度不斷完善，稅收政策變動頻繁，稅收流程趨于大數據化，在此背景下，中小企業通過偷稅漏稅等違法行為脫逃稅負變得更加困難?？茖W合理地、系統地開展稅收籌劃對中小企業而言勢在必行。中小企業應以企業整體收益最大化為目標，通過事先對籌資、投資、日常經營活動進行系統全面的規劃安排，綜合考慮籌劃風險與籌劃成本，最終形成科學合理的整體稅收籌劃方案。其次，稅收籌劃是一個動態過程，應隨著企業生產經營的變化和稅收政策的發展而不斷完善，這就要求中小企業的財務管理人員不斷學習財稅知識、緊跟時事變化、加強業務能力，如此才能使稅收籌劃方案具有可持續性，從而為中小企業的生存發展創造優勢。

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