走出去企業在“一帶一路”沿線國家的稅務風險及應對

鄔文瑾

摘要：文章首先對產生稅收風險的原因進行了分析，并從收稅角度和經濟活動角度闡述了企業的稅收風險，進而從各國稅制差異明顯、稅收協定體系不健全、語言障礙等多方面分析了走出去企業在“一帶一路”國家中面臨的稅務風險，在此基礎上提出了幾點具有針對性的解決措施，以供相關企業參考。

關鍵詞：走出去企業;“一帶一路”沿線國家;稅收風險

2000年，黨中央把“走出去”戰略上升到“關系我國發展全局和前途的重大戰略之舉”，2013年國家主席習近平提出“一帶一路”倡議，到2015年博鰲論壇正式發布“一帶一路”白皮書，正式標志“走出去”的戰略升級。倡議提出6年來，中國對“一帶一路”沿線國家的出口在中國出口總額中份額不斷上升，2018年已經超過30%。2019年1～7月，中國企業對全球的非金融直接投資，累計實現投資4330億人民幣，其中對“一帶一路”沿線52個國家有新增投資，合計79.7億美元，占同期總額的12.5%。中國企業承攬的對外承包工程，2019年1～7月完成營業額5491億人民幣，其中在“一帶一路”國家完成營業額445億美元，占比55.1%。隨著“一帶一路”建設的加快推進，中國企業“走出去”規模日漸擴大，國別越來越多，面臨的風險也隨之俱增。沿線國家政治、經濟、文化背景各有不同，而在稅收法律制度和征管能力等方面存在的差異，則為企業的稅務管理帶來了極大的風險和挑戰。

一、稅務風險及原因分析

對于企業而言，稅收風險源于稅務管理過程中可能會遭遇的損失。產生稅收風險的原因是多方面的。

（一）稅務信息不對稱造成稅務管理漏洞

當企業納稅人沒有充分了解最新的稅收政策，或者對稅收政策及申報流程等了解不足，將會導致該享受的優惠沒享受，該規避的事項沒有規避，無法滿足稅務當局的征管要求，造成經濟損失的同時，也加大了稅務的遵從成本。

（二）企業稅務管理意識不強，管理機制不健全

企業往往更注重項目的管理和運營，但對新業務模式例如投資業務、海外經營等可能會帶來哪些稅務風險和后果認識不足，缺乏事前籌劃的意識，等問題暴露甚至出現損失之后再去彌補和糾正，無形中增加了管理成本，造成企業資源的浪費。

有些企業沒有設置專門的稅務管理崗位和人員，或配備的稅務人員及其能力不能與更高的稅收管理需求相匹配，限制了企業管控和應對稅務風險的能力。另一方面，業務人員如果缺乏稅務風險防范意識，比如無法取得合規的票據憑證，可能造成成本稅前無法扣除，甚至引發稅務稽查風險。

（三）跨區域、跨國別經營面臨的稅收征管要求

世界經濟的高度融合和激烈競爭，決定了企業不會只在機構所在地經營業務，企業必然會走出去，跨區域、跨國別開展經營活動。國內的不同地區、不同國家之間，會為了保護自身利益和稅收財政所得，對跨區域、跨境經營的企業制定嚴格的征管要求和稅收制度。

以匯總納稅的建筑施工類企業為例，國內異地經營時在當地預繳了增值稅，企業總部需要對在國內各地開展的施工類項目，全面掌握預繳增值稅的情況，獲取到全部的預繳稅票，做好數據的統計和資料備查工作。如果預繳的稅票不能完全和申報數據對應，將會受到征管機構的重點監察，對在系統中申報了預繳增值稅但事后稅務機關檢查中發現稅票缺失的，企業還面臨補交稅款和承擔滯納金的風險。在企業海外經營過程中，更會受到東道國稅制差異的明顯影響，同時帶來更多的包括關聯交易轉移定價在內的特殊事項的風險。隨著跨區、跨國業務比重的上升，應對各種越來越嚴格的征管要求，給企業的稅務管理能力提出了更高的要求。

二、稅務風險的識別

正由于稅務風險伴隨企業的經營活動而產生，其來源的多樣性決定了企業需要從多角度、多方面去識別和衡量稅務風險。企業可以從稅收、經濟活動兩個橫向角度，縱向再多層次分析，實現“橫向到邊，縱向到底”的稅務風險控制。

（一）稅收角度識別風險

稅收角度指的是，以影響稅基的因素為依據分析企業稅負方式和水平。具體來講，可以從企業的總體稅負、各稅種稅負及具體稅種下的計稅因素三個層次入手，通過對稅負變動和稅收貢獻彈性等進行分析，靜態與動態相結合，鎖定有風險的稅種，達到準確識別稅務風險的目標。

（二）經濟活動角度識別風險

經濟活動角度則是，依據企業的經營活動和組織架構，對企業可能由于生產經營活動帶來的稅務風險進行分析。企業可以通過行業、特殊事項兩個方面著手來識別稅務風險，設置符合自身情況的稅務風險指標，提高風險識別的可行性和準確性。企業所處行業不同，面臨的稅務風險也會不盡相同。在企業內部，越來越多的企業采取了多元化經營策略，必然會涉及不同的行業和商業模式，從而給企業稅收管理提出越來越多的要求，面臨不同的稅務風險。除行業和商業模式外，生產經營活動過程中可能存在很多特殊事項，這其中包括：關聯交易、跨境投資、資金融通等。企業可以此為基礎，繼續分層細化，識別出潛在的稅務風險。

三、走出去企業在“一帶一路”沿線國家的稅務風險

走出去企業進行跨境投資或對外承攬工程、提供勞務，涉及東道國的具體稅收法律環境，企業自身也將在國內將承擔額外的稅收監管要求，進而帶來特定的稅務風險。“走出去”企業在項目開始階段，可以借鑒上述風險識別方法，提前籌劃，從稅收和經濟活動兩個角度做好稅務風險的識別和應對工作。

（一）“一帶一路”沿線國家稅收法律環境差異

“一帶一路”沿線各個國家稅收法律環境存在很大的差異，如果企業對東道國稅制認識不足，必然在經營活動工程中面臨很高的稅務風險。

1. 各國稅制差異明顯

“一帶一路”沿線各國的稅收差異很大，體現在稅收法律體系、稅收管轄權、稅種和稅率等各方面。

雖然全球化的競爭加速了公司所得稅稅率下降的趨勢，但公司所得稅收入對政府財政收入仍然非常重要。走出去企業跨境投資或合作，公司所得稅仍是最重要的影響稅種。就納稅人和應稅所得的判定標準以及公司所得稅率，沿線各國家對此規定差異甚大。相關研究顯示，“一帶一路”沿線核心國家對納稅人和應稅所得的判定處理不盡相同。在判斷企業是否為居民納稅人時，大多數國家采取了公司注冊登記地這一種標準，或公司注冊登記地加管理控制地兩種標準，但哈薩克斯坦則采取公司注冊登記地、管理控制地、實際經營地三種標準，阿富汗則未公布區分居民與非居民企業的判斷標準。稅率方面，蒙古采用的是累進稅率，其他國家均采用比例稅率。大多數國家的公司所得稅稅率水平處于10%～20%之間，但巴基斯坦則高達31%或35%，低者如烏茲別克斯坦，僅有7.5%。同時，部分國家還對分支機構征收利潤匯出稅，即分支機構如果匯出經營利潤，要再繳納一次分支機構利潤匯出稅，以基建行業為例，這無疑增加了境外承包工程、提供勞務的稅負。

2. 稅收協定體系不健全

全球化背景下，企業高速增長的跨國貿易和投資活動，促使了各主權國家之間簽訂了協調相互稅收分配關系的雙邊稅收協定。截至2018年年底，中國已與110個國家和地區簽署了雙邊稅收協定。在“一帶一路”65個國家和地區中，有54個國家和地區已與我國簽訂稅收協定。但資料顯示，其中大多稅收協定簽署時間較早，更新滯后，內容上相對不能滿足新時期和新形式的經濟合作需求，難以適應新的國際稅收形勢。區域性的多邊稅收合作，如阿斯塔納倡議和“烏鎮聲明”及其行動計劃，雖然取得了一定的實質性進展，但仍需要進一步深化，以彌補現有國際稅收秩序的不足，持續推動其向更加合理公平的方向發展。

3. 語言障礙

“一帶一路”沿線的核心16個國家中，大部分仍以本國母語為官方語言，如哈薩克斯坦的官方語言是哈薩克語，蒙古國的官方語言是蒙古語。這無疑給企業在掌握東道國的稅收政策、征管規定上增加了障礙，提高企業的決策難度和成本。如果企業發生境外虧損彌補、境外優惠饒讓、落實協定待遇、境外稅務爭議解決等特殊、復雜的稅收問題，缺乏精通相關語言的財稅人才，將大大降低解決問題的實效性，增加企業的稅務風險和管理難度。

（二）“走出去”企業關聯交易轉讓定價將面臨嚴峻挑戰

在全球化的推動下，跨國企業激進的稅基侵蝕和利潤轉移行為促使了國際社會對國際稅收制度的反思，OECD于2015年發布了BEPS行動計劃的最終報告，重塑國際稅收秩序，并引導各國稅收向透明化、建立稅收多邊合作轉變的趨勢。BEPS行動計劃倡導各國實施國別報告制度（CBC），OECD也建立了雙邊稅收情報自動交換系統，增強了稅收信息共享和稅收監管的透明度。因此，走出去企業必將面臨各國的稅收法律環境更為透明、稅務監管步調更為一致的雙重影響。在BEPS行動計劃推動下，越來越多的沿線國家制定了防止稅基侵蝕和利潤轉移的政策，重點關注企業濫用稅收優惠、不當轉移定價，并規范強制披露義務。

同時，中國企業發生跨境的關聯交易，在國內也將面臨越來越嚴格的監管。近年來，國稅總局針對BEPS行動計劃的落地轉化，發布了一系列公告，要求企業申報《企業年度關聯業務往來報告表》，其中包括《國別報告》、對外投資信息報備的《“走出去”納稅人清冊》等。通過國別報告在各國間的信息共享，可能給存在轉讓定價反避稅行為的企業帶來境外稅務爭議和稽查風險。

四、走出去企業的應對措施

降低“走出去”企業在“一帶一路”沿線國家的稅務風險，一方面需要政府部門持續完善稅收法律制度，改善營商環境，推動地區多邊稅收合作協定，另一方面關鍵在于“走出去”企業的主觀意愿和實際行動。

1. 提高企業的稅務風險管理意識和能力。建立和完善企業內部稅務風險管理機制，專人專崗，儲備相關人才，主動充分了解東道國稅制及稅收協定，積極享受稅收優惠待遇，防范雙重征稅的稅務風險，在出現稅務爭端時，能積極采取有效措施和渠道解決。

2. 建立健全全過程的稅務風險管理鏈條。做好事前分析，在項目開展的初期階段，識別稅務風險并綜合研判整體風險情況，作為是否開展項目的重要考量因素;項目實施階段，以識別的稅務風險管理內容為依據，組織分配資源，嚴控重點環節的稅務風險。

3. 全面審視集團企業的組織架構、業務模式和交易鏈條。做到形式和實質的統一，排除稅務風險。關聯交易要經受獨立性的檢驗，轉移定價公平、獨立，才能有效規避風險。同時，要依法申報，履行好遵從義務。“走出去”企業只有認真履行申報、報備義務，才有可能及時發現轉讓定價風險，稅務機關也才能輔導企業，盡早消除相關風險。

五、結語

綜上所述，“一帶一路”建設的推進，為“走出去”企業提供了巨大的發展空間，但沿線國家的經濟發展水平、稅收法律體系、稅收透明度以及征管能力等方面水平不一，企業跨境經營，其利潤分配受各國稅制影響，由此引發的稅務風險必然成為“走出去”企業考量的重要因素。因此，走出去企業應加強稅務風險管理意識，采取建立稅務風險管理機制、搭建風險識別體系、儲備國際化稅收專業管理人才等手段，以降低和控制經營活動中面臨的稅務風險，以保證企業的持續、穩定發展。

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（作者單位：中交公路規劃設計院有限公司）