完善國有企業會計監督機制的研究

喬建邦

摘要：隨著我國國企改革轉型步伐明顯加快，眾多國企按現代企業制度不斷完善治理、強化內部管理，但在面臨前所未有市場競爭壓力下，國企“內部人控制”問題根深蒂固。伴隨著會計信息失真，會計監督職能弱化，經營活動得不到有效監督等現象在國企還普遍存在。文章深入剖析了我國國有企業在內部會計監督中存在的諸多問題，并科學地提出了優化會計內部監督工作的對策，旨在幫助國有企業加強會計監督、完善治理、應對經營風險提供一定的借鑒意義。

關鍵詞：國有企業;會計監督;內部控制;公司治理

會計監督包括內部會計監督和外部會計監督兩層含義，所謂的內部會計監督是指單位會計人員依據一系列法規、準則對單位經濟活動財務收支事項進行會計信息確認計量時，對不合規、不真實的經營業務拒絕辦理或要求補充完善的價值監督行為。本文主要探討國有企業內部會計監督的現狀和解決思路。

一、國有企業會計監督現狀

（一）管理層缺乏會計監督理念

在國企日常經營管理中，管理層目光短視，對會計工作重視不夠，缺乏會計監督理念，把財會部門定位為賬務處理和資金管理的后勤部門，認為日常會計工作主要就是做好賬務登記、報表處理、稅務報送工作，會計核算中體現的對經營事項的監督作用并未引起足夠重視。

主要原因為：一是國企管理層把日常會計工作定位在資金收支、費用報銷、記賬、報稅等事務性工作上，沒有要求會計人員憑借自身專業優勢參與到企業經營管理活動中、為管理層出謀劃策，為經營決策提供有價值的參考數據，為組織提供增值服務，發揮出會計工作的“參謀”作用，會計內部監督作用也無從談起。二是經過多年體制改革、機制創新過程，我國國有企業在完善法人治理，理清委托代理關系方面取得了一定的突破，但長期計劃經濟形成的體制上弊端，國企的所有者缺位現象使得國企內部還沒有完全形成相互制衡的監督機制，國企會計監督的行政色彩依然很濃厚。

（二）沒有形成完善的內控機制保障會計監督工作順利進行

我國國有企業建立內部控制是為了不斷完善法人治理，保證會計信息真實完整和資產安全，促進經營管理依法合規和組織增值目標實現而采取內部調整、計劃、控制、約束方法措施的制衡管理體系。國企會計內部的監督職能是依照《會計準則》對經濟業務進行會計核算，保證會計信息真實可靠，通過價值手段來監督企業經營管理的效率效果和合法性，兩者目標一致。因此，實施科學有效的國企內部會計監督管理必須建立在規范健全的內部控制基礎上，但由于多方面原因，現階段我國國有企業還沒有形成完善的內控機制保障會計監督工作順利進行。

主要原因為：一是國有企業管理層對建立企業內部控制還存在認識上的不足，狹隘的認為“企業內部控制就是要求企業內部制訂一套內部管理制度來制約管理者的權力，限制某些決策行為的靈活機動，這樣反而降低了總體管理效率，干擾了正常生產經營工作的開展”。所以國企管理層只重視生產經營任務完成和經營指標的增長，而輕視風險管理和內部控制體系建設的現象很普遍。二是國有企業長期行成的政企不分，董監高職責不清現象依然存在，國有企業雖然按相關法規和企業章程，建立了公司的治理結構和議事規則，形式上明確了董事會、監事會和經理層在決策、執行、監督方面的職責權限，但在實際執行中往往是董事長和總經理一肩挑，并由政府任命、監事會成員由高管層兼任，這樣就很難形成董監高科學有效的職責分工和制衡機制。這樣帶行政屬性的內部控制環境很難保證國企會計監督目標實現。三是作為內部控制五要素的內部審計監督在國有企業也沒有發揮出提高會計信息質量的監督作用，內部審計監督是保證內部控制有效實施的重要措施，雖然部分國有企業按照組織架構要求建立了內審部門，但管理層不重視內部審計監督工作開展，內審部門獨立性受到挑戰，致使日常工作做一些跟蹤型審計，只對會計資料作形式上的審查，并沒有通過會計資料透視經營業務的合法合規、會計數據的真實完整，并沒有揭示出內控缺陷，這就背離了內部審計是內部會計監督的一種再監督的初衷。

（三）會計人員專業勝任能力和執業獨立性不強

會計監督工作質量的好壞，依賴于會計從業人員執業獨立性和專業素質不斷提高，國企會計人員在這方面欠缺的比較多。一方面，國有企業因長期傳統的“家長制”管理模式影響，對會計人員的任用，特別是會計機構負責人的任命，忽視專業勝任能力和職業道德素養評價。國企會計人員與單位領導形成了強烈的人生依附關系，會計監督工作的客觀公正性和主觀能動性受到制約，會計人員執業獨立性受到了挑戰，會計監督職能無從發揮。另一方面，會計工作是一項政策性強、知識更新淘汰快的工作，要求廣大會計人員不斷學習新技能，豐富新知識，以便勝任國際趨同和信息化背景下會計核算監督工作的開展。由于歷史沿革和人事體制原因，國企會計人員往往不主動學習新財稅法規、更新知識技能，普遍存在知識結構單一、經驗陳舊，按老辦法老經驗辦事，不能高質量高水平開展本單位會計工作。表現在國企會計機構負責人只顧“埋頭算賬，不抬頭看天”，一般會計人員日復一日的被動的完成報賬、登賬、出報表的簡單會計核算工作，主動開展會計核算監督工作的意識被拋置腦后，會計機構在國有企業扮演的就是一個“賬房”角色。

二、完善國有企業會計監督機制的優化對策

伴隨著中國特色社會主義市場經濟體制不斷完善，國有企業的市場化程度越來越高，競爭機制日趨激烈，國有企業在加快提質增效步伐時，風險防范和內部控制意識也逐步加強。因此，發揮好“會計”這個國際通用商業語言的監督職能勢在必行。但國企高層和會計人員目前還沒有充分認識到這一點，還把會計核算工作看作僅僅是一個記賬算賬的工具，對其內含的監督職能重要性認識還不到位。

（一）加強管理層對會計監督工作的重視，不斷創新監督方式

國有企業在搞好會計核算工作的基礎上，充分發揮會計監督的職能職責，單靠財務會計部門努力是不夠的，必須要得到單位上下的理解支持，特別是高層的重視至關重要。要做到這一點，國企管理層就要認真學習財務知識，全員樹立理財意識，摒棄“會計就是記賬”的膚淺認識。在人力、物力、財力上積極支持會計工作，營造單位上下高度重視會計工作的氛圍，使會計工作的監管作用貫穿于整個企業經營活動始終。現階段，國企改革轉型全面推進，會計監督職能由原來的向監管人負責轉為向出資人負責，要求會計監督工作更加偏重于股東利益，偏重于監督的質量和效率，使會計監督職能得到了進一步加強。這就要求不斷創新會計監督理念，不斷創新監督方式。一是國有企業應迎合新一輪國企改革發展方向，梳理國有企業會計監督中的諸多矛盾問題，推動國有企業會計監督理念創新，引入現代財務管控模式。特別是上規模的國有集團公司，更應利用當前大數據、云處理信息技術將原來分散式會計監督管理逐步過渡到集中式管理模式，使企業能快速的獲取財務數據，時時動態的搞好日常會計監督管理工作。二是現有國有企業，應按現代企業制度要求，不斷完善法人治理結構，明確董監高在會計監督工作方面的權責關系，構造相互制衡的科學監督體系，為本單位高質高效開展會計監督工作提供強有力的支持。三是國企會計人員要積極探索會計監督職能在其他經營管理活動中的延伸，主動介入企業的全面管理活動，充分發揮會計監督工作在企業其他管理活動中不可或缺的作用。如在國企預算管理中，向管理層強有力提供預算制訂、執行、考評數據支撐，使會計監督工作全面融入到企業管理活動中，實現企業價值最大化目標。

（二）將日常會計監督工作有效融入到全面內控體系建設中

企業開展的會計監督是企業內部實施全面內部控制建設中最重要的環境要素之一，二者之間監督目標一致，是相互依存、相互促進的關系。為此，國有企業要充分發揮會計工作的監督職能，必須得到內部控制實施的有效配合，并與其他監督機制聯動發力，將會計的監督作用滲透到企業生產經營活動的關鍵環節和重要風險控制點，促進企業內部各項管理活動相互制約、相互協同、相互溝通，從而將日常會計監督工作有效融入到企業全面內控體系建設中。

為了實現這一目標，一是要大力加強國有企業內控制度建設工作，按照《會計法》、《新會計準則》相關規定，結合本單位實際情況完善會計監督體系建設，進一步強化會計工作的職能，夯實會計監督工作的內涵和外延。內控制度建設要按《企業內部控制基本規范》要求突出重要性和適應性原則，對企業的一些重要業務和關鍵環節實施強有力的控制措施，其中相關的會計監督制度設計不能僅僅拘泥于會計核算層面控制，而要通過核算載體來控制企業各項經營活動朝著真實完整、合法合規方向發展，從而提高會計工作的監督質量。二是要切實做好國有企業的內部審計監督工作，因為內部審計是會計監督的再監督工作，開展強有力的內審工作可以引領國企會計監督朝著規范、科學、高質量方向順利邁進。要實現這一成效，國有企業不但要設立獨立的內審機構，配備復合型高素質內審隊伍，更要利用現行信息網絡和計算機輔助技術，高效、獨立開展內部審計監督工作，助推新時期國企會計監督工作邁上新臺階。

（三）提高會計人員的專業勝任能力和執業獨立性

國有企業通過開展高效的會計核算工作，對企業管理活動進行全方位的動態價值監督管理，使企業的整個經營業務活動在良性循環軌道上順利推進。為實現這一目的，會計核算數據的真實性、準確性、及時性至關重要，這就對廣大國企會計人員的專業能力提出更高的要求。為此，國有企業領導要高度重視會計人員專業能力的提升工作，在抓好在職會計人員的后期繼續教育和職業道德素質培養時，要營造本單位全員學習財務知識的濃厚氛圍。會計人員更應主動全面學習現代網絡信息技術和新財稅知識，豐富自身從業經驗，構建全新的綜合專業知識體系，從“賬房先生”蛻變為現代財務管理者，以便適應新時期國企會計監督工作的更高要求。另外，會計人員執業獨立性是提高會計監督工作質量的有力保障，國有企業應確保會計人員的執業獨立性，使會計人員的薪酬獎懲和人事考核不依賴于會計監督對象單位領導，使會計人員執業相對獨立，更能充分有效的發揮會計工作的監督職責。有條件的國有企業可以探索會計委派制度，開展多層次“接地氣”的會計委派制，并做好委派會計目標考核獎懲管理。對盡職盡責完成履職目標的，予以升職加薪兌現。引導他們積極履行會計監督職責，從而使國有企業會計監督工作向高質量高效率方向發展。

三、結語

國有企業在開展日常會計工作中，要有效發揮其核心監督職能，必須完善法人治理、理順各方面監督機制、創新監督方式。同時單位領導要齊抓共管、上下聯動、共同支持配合會計監督工作開展，使會計監督工作融入到國有企業全面內部控制體系建設中，從而助推新一輪國企改革“強化監督、防止國有資產流失”目標實現。

參考文獻：

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【作者單位：廣元市投資控股（集團）有限公司】