個人所得稅的改革與發展趨勢分析

摘要：在我國，政府的主要收入來源之一就是稅收，通過政府宏觀調控，稅收存在于社會各個行業里，從而與全面建設小康社會政策相呼應。2017年中國共產黨第十九屆全國代表大會的報告強調，我國社會的主要矛盾已經轉化為人民日益增長的美好生活需要與不平衡和不充分的發展之間的矛盾，必須通過科學合理的體制安排來解決這些不平衡和缺陷，尤其是鑒于目前居民收入差距日益擴大，個人所得稅作為調節收入分配的稅收制度更為重要。然而，目前個人所得稅還存在著一定的問題。本文將梳理個人所得稅的相關改革，列舉出改革實施中存在的問題，提出能夠推動個人所得稅更好發展的方法。

關鍵詞：個人所得稅;改革;現狀;發展趨勢

中圖分類號：F812.42文獻識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）10-0171-02

個人所得稅是調整征稅機關和自然人之間個人所得稅的征集和管理過程里產生的社會關系的法律規范的總稱，從1980年正式實施至今，經過了7次修訂，從當初不成熟階段逐漸變得科學合理，但是，直到今天，我國的個人所得稅征管體系依然存在著諸多問題需要解決[1]。所有個人所得稅體系在今后肯定會迎來更深入更全面的深化改革和發展，從而更貼合我國經濟發展的新常態，也能將我國個人所得稅的職能充分發揮。

一、我國個人所得稅法的改革歷程梳理

在1950年，我國政務院頒布了新中國稅務制度建設的綱領性文件《全國稅政要則》，在這之中包含了有薪金報酬所得稅和存款利息所得稅等。但是因為各種原因沒有實施。到了1980年我國個人所得稅制度才正式建立，并頒布《中華人民共和國個人所得稅法》。1986年我國公布《暫行條例》，構筑了我國個人所得稅制度的基本框架，其中規定我國公民的個人收入征收統一稱為征收個人收入調節稅[2]。1993年《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》的修正案的通過，將外籍人員規定為中國所得非居民，都按照稅法繳納個人所得稅。1999年，《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》的實施，將稅法中“儲蓄存款利息”免征刪除，開征“個人儲蓄存款利息所得稅”[3]。2005年《個人所得稅法修正案草案》的頒布，個人所得稅免征額定為每月1600元。2007年《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》將個人所得稅免征額提為每月2000元。2008年暫停征收儲蓄存款利息個人所得稅。2011年將個人所得稅免征額提高為每月3500元[4]。2018年，個人所得稅法開始實施5000元起征點，這是個人所得稅法自1980年出臺一來第七次大修，迎來了一次根本性變革。

二、個人所得稅的發展方向要素分析

個人所得稅改革的關鍵理念是公平。瑞典學派的林達爾就曾經在《課稅的公平》中闡述了稅收公平的問題，他提出“橫向公平”和“縱向公平”的兩個稅收思想理念。后人也將這個理念進行定義：“橫向公平”是指對于相同經濟地位的人進行同等待遇，即同等經濟支付能力的人同等納稅;“縱向公平”是指不同經濟地位的人差別待遇，收入越多負稅越多，收入越少負稅越少。早在改革開放的時期，我國根據當時生產率水平嚴重低下實際情況，提出了“讓一部分人先富起來”的政策理念，廢除了之前“大鍋飯”的平均分配制度。所以，國家認為效率是社會主義市場經濟發展的真正需求，是實現平衡性的物質基礎和決定性條件。依照我們社會主義發展到新階段的背景，市場經濟活躍，社會生產力也大大提升[5]。對個人所得稅的改革和發展方向和影響的因素較多，必須緊密地結合我國社會主體，解決我國現行個人所得稅的問題，補充其不足之處。這一稅收變動主要是將三檔低稅率的門檻值提高3%、10%和20%，并將收入的一部分所得減少10%、20%和25%，同時保持高稅率的門檻值30%、35%和45%。根據特定的稅收制度調整收入，主要是減輕中低收入群體的稅收負擔和維持高稅收負擔。

三、個人所得稅存在的問題

個人所得稅在2018年由分類制改為綜合制和分類制的結合使用，有了很大的進步，但是目前仍存在一些問題。

1.稅務模式缺乏合理性，稅基較為狹窄

（1）個人所得稅下收入的稅基不完整。新個人所得稅修改法案首次以“綜合所得”為概念，將個人的所得稅從分類征收方式改革成綜合和分類結合的征收方式[6]。然而，改革以原始分類制度為基礎，只在一定程度上考慮到公平和合理的稅收問題。如今，納稅人的收入來源越來越多，區域化越來越明顯，稅收改革后的個人所得稅無法充分適應當前多樣化的社會狀況。（2）

高工薪者不一定是高收入者。但是，這部分人支付的是最高的稅款，而收入最高的群體，擁有巨大的不動產收入，不必支付同樣多的稅款。例如購買和出售股票，因為這些股票不需要對資本收益征稅。

2.稅率結構缺乏科學性，最高邊際稅率過高

（1）財產所得收益的稅率顯著較低。在我國，個人所得稅對勞動所得太過重視，忽視財產所得。然而，隨著勞動收入份額的下降和財產收入的增加，稅收制度的薄弱變得逐漸顯著。一方面，不動產收入的很大一部分收益納稅，例如購買和出售股票。另一方面，在許多情況下，投資收益下的個人所得稅只采用20%的比例稅率，如證券投資利息、股息、股息等。但是，個人所得稅下，相關稅率可能高達45%。（2）對企事業單位的承包經營、承租經營所得，個人獨資企業和合伙企業投資者的生產、經營所得，適用5%～35%的五級超額累進稅率。這對于工資薪金的七級累進稅率，同樣存在明顯優勢。

3.各地方稅收優惠政策

我國的稅收優惠降低稅率不同于國外的是，我國的稅收優惠主要通過減稅、免稅來實現，而此優惠主要是通過行政的干預。我國的稅收優惠法律建設不完善，稅收優惠的管理不規范，從而導致各級政府在實施稅收優惠過程中陷入無序狀態。比如企業入駐某地區某園區給予的相關稅收優惠，使得自然人會到此處建立空殼公司進行個人所得稅的減免。

4.缺乏反避稅機制

（1）老板成立有自己的錢包公司，通過錢包公司控股相應實際運營的公司，盈利的錢不分紅給自己個人賬戶，分到自己的錢包公司，而平時的消費從錢包公司出去。此錢包公司平時基本沒有業務發生，不在稅務局的關注內，給稅務機關帶來了較大的征管負擔。故此可以幫老板偷逃大量的稅款。（2）對于通過改變國籍進行稅收安排的居民，我們也缺乏像美國退籍稅類相似的明確的法律制約。

四、我國個人所得稅的發展改革完善

針對我國個人所得稅存在的主要問題，可以從以下幾個方面進行探討：

1.加寬個人所得稅稅基，完善個人所得稅稅率

稅基是個人所得稅規范的一個重要組成部分，明確了個人所得稅的基礎，對規范個人所得稅有著重要的意義。一方面，我國目前的個人所得稅的兜底是通過“其他收入”征收的，但“其他收入”如何確定？新的《個人所得稅法》規定了四種收入（工資薪金、勞動報酬、所得收入和使用費收入），作為全面稅收制度的第一步。這應該被看作是一項重大進展。然而，應當考慮的是，確定這樣一個總的稅基范圍是否合理。另一方面，在調整累進稅率結構時，是否也應反映經濟發展所產生的費用扣除方面的變化？其中最重要的問題是勞動收入與資本收入之間的區別和平衡，因為對不同性質的收入適用不同的稅率也是對財產征稅和稅收公平的含義。

從美國和日本的情況來看，大部分土地和勞動收入被規劃為個人總收入，必須遵守統一和累進稅率。還為長期資本收益提供大量的稅收優惠。

應考慮進一步擴大目前的綜合征稅范圍，包括統一稅收范圍內的土地收入，同時對長期資本收益給予優惠待遇，以鼓勵居民投資。同時優化個人所得稅的稅率，實現真正的“縱向公平”和“橫向公平”。

2.完善相關的法律法規，減少稅收流失

我國個人所得稅征收相對來說還不夠完善，稅收管理也有所欠缺，從而導致稅收流失。完善個人所得稅的法律制度。關于稅收優惠的政策是確保稅收優惠的管理、公平和透明的有效手段。第一個目標是完善稅收優惠的立法政策，提高稅收優惠的法律水平。第二個目標是通過集群整合清理綜合稅收優惠政策。國務院將制定統一的稅務優惠條例，詳細規定具體項目、范圍、內容、方法、批準程序、批準方法、享受稅務優惠的權利和義務、責任等。第三項原則是，根據合理分權的原則，管理稅收優惠的權限，并賦予地方政府以集中管理優惠政策的某些權限。

3.加強稅收征管，推行反避稅機制

整合信息服務平臺、信息共享平臺，加強工商、銀行、稅務、社保、房管、資本市場信息等部門的數據共享，實現數據分析、對比，減少個人所得稅的流失。

加強稅收的征管力度，提高稅務人員的相關素質，也可為稅收的法治建設添磚加瓦。

同時，我們還要推行反避稅制度，堅決遏制不具有合理商業目的事項安排。

4.提高社會信任水平，創造一種誠信的稅收環境

沒有納稅人的知情參與，就難以增加和擴大直接稅份額，社會信心水平將對納稅人的加入產生直接影響。因此，當務之急是提高社會信心水平，創造一種誠信的稅收氛圍。（1）我們必須繼續促進在各個方面建設社會主義的基本價值觀，并獎勵守信者。例如，各級政府可根據實際情況，為誠實和值得信賴的人開辟“綠色通道”，以管理行政事務，從而創造一種廉正和互助的社會文化。（2）必須加強對失去信用者的紀律措施。例如，為不守信者建立黑人名單制度，通過網絡迅速獲得信息，以及在各地區、部門和領域之間建立和改進聯合紀律機制，使不守信者難以立足。

五、結語

在新的個人所得稅法中，依舊有許多不足。但我們也要認識到其改革的效果，實現再分配公平的能力，也是有最終限度的。時代不斷變化的實情得知，我國的個人所得稅改革必須逐步加深。個人所得稅改革和發展在國際社會不同國家的優秀經驗中獲得啟發，并融合我國發展水平，彌補現行個人所得稅法的不足，適應社會主義市場經濟的時代要求，發揮收入限制作用。

參考文獻：

[1]練曉月.個人所得稅存在的問題分析及改革關鍵探討[J]時代金融，2017，（35）：32+40.

[2]施文潑.新一輪稅制改革個人所得稅征管機制構建研究[J]地方財政研究，2017，（6）：17～24.

[3]王賽月，王潔.新個稅法下科學事業單位稅務籌劃策略分析[J]財會學習，2019，（19）：1～3.

[4]王曉玉.關于個人所得稅改革中費用扣除的思考[J]財訊，2017，（3）：89～90.

[5]周金金.個人所得稅改革對調節收入差距的影響及對策探討[J]納稅，2018，（9）：17～17.

[6]胡怡建.審時度勢：實施更加開放的涉外個人所得稅改革[J]國際稅收，2019，（6）：13～15.

[7]楊志勇.中國個人所得稅改革的理論影響因素分析[J]稅收經濟研究，2018，23（5）：10～16.

作者簡介：

楊聰聰，供職于深圳德佰州信息咨詢有限公司。