生物制藥企業成本內部控制關鍵措施思考

袁慧芹

[摘 要]現階段，我國經濟發展步入新常態，市場競爭越來越激烈。強化內部成本控制，進行內部價值開發成為現代企業必須考量的管理問題。在現代醫藥發展體系中，通過強化內部控制、提升企業核心競爭實力謀求發展成為生物制藥企業發展的必然選擇。基于此，本文就生物制藥企業成本內部控制的關鍵措施進行分析和論述，旨在為相關研究提供參考。

[關鍵詞]生物制藥企業;成本控制;內部控制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.12.010

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）12-00-02

0 ? ? 引 言

制藥產業不僅是我國國民經濟中的重要組成部分，也是我國市場經濟中的朝陽產業之一。雖然制藥企業的發展空間廣闊，但面臨的競爭壓力逐漸增加，制藥企業的獲利能力下滑，在此環境中，生物制藥企業要保障自身的市場份額，提升自身可持續發展實力，需要合理有效地控制企業運營成本。

1 ? ? 以動態管理為成本內控奠定基礎

生物醫藥企業生產活動涉及環節眾多，生產工藝復雜，所以成本核算應與生產工藝進行動態連接，保障成本數據能夠實時反映生產投入資本，這就要求生物制藥企業提升成本核算人員對產品及生產工藝的認知程度，提高財務信息的及時性和準確性。以禽流感疫苗的生產為例，禽流感疫苗的生產需要從種蛋挑選開始，經過孵化、接種、收毒、檢驗滅活濃縮、投入白油等環節進行乳化，然后分裝、質檢，上述每一環節均會產生一定的成本費用，因此，在動物飼養室領用雞子做檢驗或研發產生的成本費用應分別核算，動物飼養室的成本費用需要均攤至每一只或一批動物上，確保誰受益誰承擔的核算原則落實。雞子被質檢室領用后，當月發生的所有質檢相關費用和輔助生產成本應一并結轉到對應的半成品中，與生產相關的水電費、人工等均需按受益對象進行分攤，且在月末依據生產車間報送的產品月報編制進銷存報表，并核算各階段的成本數據，生成成本財務報表。

2 ? ? 優化輔助生產成本分配及半成品核算內部控制

2.1 ? 輔助生產成本分配

生物制藥企業要實現良好的成本內部控制，需要對各部門成本費用的支出實行逐層審批等權限限制，并科學分配內部成本費用，受益部門必須承擔對應的成本費用，特別是在房租、水電、折舊、公共部門人工等需要按比例攤銷的成本費用項目，應具體類別地計入銷售/管理費用或輔助生產成本等。如此核算的優勢在于能夠真實體現成本費用支出，便于企業成本管理人員有效控制成本費用，通過部門數據對標和歷史數據分析形式，對各部門成本費用控制質量做出評價，落實崗位責任制度。

2.2 ? 優化成本核算控制

生物制藥企業半成品的核算準確性直接影響企業整體成本核算數據質量，完全依賴財務管理部門對成本數據的分析往往難以達到精細化成本控制的要求，所以生物制藥企業各基層生產車間需要配合設置產品投入產出臺賬，做好投入產出配比基礎工作，對車間產品在投入、生產、交庫等環節的變動情況做出量化記錄。如果企業生產規模較大或出于管理需求在車間設有中間庫，生物制藥企業需要強化中間庫內半成品的批次等分類，以便于成本核算，中間庫內應及時登記保管的半成品，并制定卡片管理制度，依據卡片記錄的成本、數量等數據做好收發統計工作，企業管理部門和調度人員應不定期對中間庫進行盤點稽核，一方面保障卡片對應的半成品無誤，另一方面避免無半成品虛發導致的成本數據波動，提升成本數據的準確性。

3 ? ? 推動定額成本管理模式，控制單位產品成本

定額管理指企業在資本或資源定量的情況下，通過事前判斷，對單位產品的資源消耗做出限制，以此來達到單位產成品成本管控目的的一種管理模式。對于生物制藥企業而言，需要統計和分析企業內部生產活動所需原材料、動力燃料、人工工時、設備折舊、備用物資資金成本、其他公共費用支出等，依據歷史經驗和對未來一段時間的判斷制定單位產品的定額成本，并通過動態跟蹤考核評價做出修訂和彌補，在主線上控制成本支出。成本定額管理對企業生產部門而言壓力較大，一旦發生超定額項目便需要報批，在部分企業生產部門推行過程中可能存在抵觸情緒，所以需要企業管理人員支持，由各職能部門配合完成。生物制藥企業要實施成本定額管理，需要依據企業長期戰略目標制定部署，結合企業當前的發展環境和管理水平，并兼顧企業生產效率和能力，制定符合企業基本情況的定額管理辦法。定額成本數據需要在一定程度上保持穩定，建立績效考核機制來調動員工參與定額成本管理的積極性。在生產設定革新或工藝模式變化的情況下，企業需要根據成本影響因素動態跟蹤、調整成本定額數據，重視定額數據與成本影響因素之間的內在聯系管理，防止定額管理無法在實踐工作中對生產經營活動做出指導，進而拉低生產效率的現象。

4 ? ? 構建縱向價值鏈，穩定支出項目

隨著我國經濟逐步步入新常態環境中，市場經濟動能逐漸走低，競爭環境越來越激烈，生物制藥企業要控制自身成本，有必要就自身供銷網絡最大化開發價值，也就是縱向價值鏈開發。生物制藥企業在生產經營活動中需要在上游供應商采購生產經營用的原材料等，在完成生產活動后轉移給下游客戶實現增值銷售，并以此獲得企業所需利益，在上下游利益相關者鏈條不穩定的環境中，企業需要不間斷開發新的網絡，并持續投資，且在一定環境下讓出一部分利益來滿足生產經營需求，在縱向價值鏈方面做出優化，通過優化自身與供應商及客戶群體的關系降低成本，同時符合三方的利益需求。

4.1 ? 供應商網絡成本控制方法

在供應商網絡建設中，生物制藥企業具有較為穩定的供應商網絡，但是缺少必要的供應商評估機制，往往依據采購部門的主觀判斷進行采購活動，無法穩定采購價格，缺乏市場議價能力。因此，生物制藥企業需要構建穩定的供應商系統，通過分析既有供應商提供的原材料質量、報價、發貨周期、賒銷期限等，篩選出符合企業采購需求的供應商并簽訂長期協議，以時限和數量累計提升企業的議價能力，并保障企業供應商網絡建設，防范市場變動導致生物制藥企業原材料采購成本激增或因采購無法滿足生產所需導致的停工成本現象發生。

4.2 ? 采購商網絡成本控制方法

下游客戶群體的開發在當前環境中對銷售部門依賴較大，生物制藥企業往往缺乏長期的戰略合作購買商，導致生物制藥企業銷售渠道開發成本和銷售費用在企業整體的成本費用支出占比較大。在下游客戶群體的價值鏈建設互動中，生物制藥企業可以為較大訂單的客戶制定銷售折讓政策，設定采購返利，提供優先配貨等服務，提升產品的附加值來吸引客戶，從而建設較穩定的銷售渠道。生物制藥企業的銷售費用占比一直較大，而企業為了刺激市場進行的內部激勵正是其中的一個項目。對于企業而言，要想控制銷售團隊的銷售意愿，只能通過績效導向實現，但是目前部分生物制藥企業在制定銷售績效時缺乏導向性，導致企業銷售費用支出穩定但重點銷售項目不能完成預期，不必要的銷售費用占比較大，生物制藥企業有必要規避穩定的銷售渠道產生的不必要的銷售費用。

5 ? ? 成本費用數據對標

數據對標是當前市場環境中各行業精細化管理的重要管理措施。對于生物制藥企業而言，企業的成本費用支出是否可控，成本管理者和財務部門往往都難以確認，雖然在大方向上可以實現把控，但是在生產工藝等實踐工作不了解的環境中，管理人員往往難以指導實踐工作中的成本控制活動，使細節上的成本管理活動存在一定的失控風險。成本數據對標可以規避生物制藥企業管理人員在生產工藝層面了解不透徹的弊端。以車間輔助生產成本為例，A、B兩個生產車間在相同生產環境中單位產品的水電成本差異0.1元，整體差異10萬元，雖然管理人員對設備運轉能耗等了解不清晰，但可以通過數據對標形式發現問題，督促高成本車間做出整改。除此之外，生物制藥企業在生產經營活動中可以通過對行業內標桿企業公布的成本數據進行分析，認識自身成本控制工作中的不足，通過完善內部控制機制等措施彌補自身缺陷。

6 ? ? 結 語

我國市場經濟體制逐漸完善，市場競爭更加自由。目前，生物制藥企業市場競爭壓力較大，要想實現可持續發展，生物制藥企業除了要把控好質量，還需要控制好生產成本，穩定利潤空間。雖然在當前環境中生物制藥企業面臨著一定的生存壓力和發展壓力，但是從長遠角度看，擁有完善的內部控制體制的生物制藥企業能夠實現穩定、持續發展，因此，強化內部成本控制是生物制藥企業深度挖掘內部管理價值的有效途

徑之一。

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