新政府會計制度下行政事業(yè)單位管理會計實施策略研究

郝棟梁 孟昭愛

[摘 要]會計崗位對行政事業(yè)單位而言非常重要，關(guān)系到此類單位的經(jīng)濟運作質(zhì)量，因此該崗位的職能發(fā)揮應(yīng)得到重視。但早期行政事業(yè)單位因為自身對會計崗位職能的認(rèn)識有限，所以導(dǎo)致該崗位職能發(fā)揮有限，大多都只負(fù)責(zé)統(tǒng)計財政數(shù)據(jù)、控制財政收付等，這一條件下新政府會計制度對會計崗位的職能進行了重新定義，提出了傳統(tǒng)會計向管理會計轉(zhuǎn)變的概念，使行政事業(yè)單位積極探討管理會計的實施策略。本文對管理會計進行了概述，同時分析了行政事業(yè)單位實施管理會計存在的問題，并針對問題提出了相應(yīng)的實施策略，旨在為相關(guān)研究提供參考。

[關(guān)鍵詞]新政府會計制度;行政事業(yè)單位;管理會計

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.12.011

[中圖分類號]F810.6[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）12-00-02

0 ? ? 引 言

傳統(tǒng)會計向管理會計轉(zhuǎn)變的概念雖然得到了重視，且各行政事業(yè)單位也在積極落實此概念，但實際上依舊有很多單位不了解管理會計，導(dǎo)致相關(guān)工作開展進度較慢，會計崗位依然具有傳統(tǒng)職能特征。面對這一情況，如何推動傳統(tǒng)會計向管理會計轉(zhuǎn)變是相關(guān)領(lǐng)域關(guān)注的問題，本文以該問題為核心進行研究，具有一定的現(xiàn)實意義。

1 ? ? 新政府制度下管理會計概述

1.1 ? 管理會計的職能

管理會計在新政府會計制度中被描述為“能通過傳統(tǒng)會計工作，對主體（行政事業(yè)單位或所屬組織）運作進行判斷得出現(xiàn)狀問題，并針對問題提出相應(yīng)的解決方法與要求，由此解決問題，推動主體不斷完善、優(yōu)化”。因此，管理會計的職能大體可以分為3個部分，分別為主體財政統(tǒng)計、財政信息分析、財政信息分析成果反饋，本文對這3個部分的職能進行分析。

1.1.1 ? 主體財政統(tǒng)計

在管理會計工作初期階段，工作人員需要通過各種手段搜集相關(guān)財政信息，如財務(wù)總額、項目資金需要、資金動向、資金管控人、資金消耗情況等，隨后對這些信息進行分類、整合，確保所有財政信息層次分明，且相互對應(yīng)。此舉的主要目的在于，通過統(tǒng)計工作能夠讓后續(xù)信息分析工作更加便捷，有利于提高信息分析成果的質(zhì)量，即統(tǒng)計工作成果能夠為信息分析工作提供分析方向、分析邏輯，可以將其視為信息分析工作的“脈絡(luò)”，因此該項職能與對應(yīng)工作需要得到重視。

1.1.2 ? 財政信息分析

根據(jù)主體財政統(tǒng)計成果，管理會計需要進行財政信息分析，分析過程中要緊抓主體財政戰(zhàn)略方向，同時遵循“財政安全”“財政穩(wěn)定”的原則開展相關(guān)工作，即假設(shè)某行政事業(yè)單位當(dāng)前的財政戰(zhàn)略目標(biāo)是建設(shè)某工程項目，管理會計要針對該項目的財政信息進行分析，分析過程中要重點排查威脅財政信息安全、穩(wěn)定的因素，如財政需求是否與財政支出完全匹配，如果不匹配就說明財政信息存在危險因素。當(dāng)發(fā)現(xiàn)財政信息存在危險因素后，管理會計人員需要進行進一步分析，旨在找到危險因素的源頭，最后采用對應(yīng)管理方法進行治理，由此初步體現(xiàn)管理職能。

1.1.3 ? 財政信息分析成果反饋

在財政信息分析成果基礎(chǔ)上，會計人員對危險因素的治理行為就是管理職能的一種體現(xiàn)，除了這種體現(xiàn)外，管理職能還體現(xiàn)在成果反饋上。即當(dāng)管理會計治理了危險因素后，要意識到危險因素可能會“卷土重來”，這時為了避免此類情況發(fā)生，就有必要對當(dāng)前財務(wù)運作進行管理與改革，由此提出管理要求，此舉可以預(yù)防危險因素的產(chǎn)生與爆發(fā)，確保主體財政安全、穩(wěn)定。

1.2 ? 管理會計的優(yōu)勢

本文將傳統(tǒng)會計與管理會計進行對比，由此分析管理會計的優(yōu)勢。

1.2.1 ? 問題治理效率對比

在傳統(tǒng)會計或管理會計崗位上始終存在影響財政安全、穩(wěn)定性的問題，因此兩者都有責(zé)任治理問題，同時注重治理效率。但傳統(tǒng)會計與問題治理之間是間接關(guān)系，即傳統(tǒng)會計不會刻意發(fā)現(xiàn)財政信息的問題，只是統(tǒng)計的信息交給高層進行分析、管理，因此傳統(tǒng)會計并不會直接對問題進行治理，但這一過程占用一定時間，導(dǎo)致問題治理效率變慢。管理會計與問題治理是直接關(guān)系，能更快地解決問題。由此可見，管理會計在問題治理效率上占有優(yōu)勢。

1.2.2 ? 財政運作可控性對比

會計崗位是為了控制財政運作設(shè)立的崗位，這一點在傳統(tǒng)會計與管理會計上是一樣的，但傳統(tǒng)會計在控制過程中沒有“實權(quán)”，需要通過他人之手實現(xiàn)財政控制，而多數(shù)情況下，其他人的財政管理水平有限，缺乏專業(yè)意識，可能導(dǎo)致管理手段不完整，只能起到治標(biāo)不治本的效果，說明財政運作可控性不強。但反觀管理會計，因為其具有管理權(quán)利，可以直接對財政運作進行控制，所以借助工作人員的專業(yè)水平與意識，能夠全面把控財政運作。對比可知，管理會計下的財政運作可控性更強。

2 ? ? 行政事業(yè)單位實施管理會計存在的問題

2.1 ? 職能分化

職能分化指管理會計崗位的會計職能與管理職能存在分離現(xiàn)象，導(dǎo)致管理會計工作浮于表面，難以落實，但這種現(xiàn)象在現(xiàn)代行政事業(yè)單位實施管理會計的過程中非常普遍。即管理會計的落實代表了相關(guān)工作人員擁有了管理權(quán)，而這一部分權(quán)力非常重要，如果應(yīng)用不當(dāng)會給單位造成負(fù)面影響，甚至出現(xiàn)濫用職權(quán)的現(xiàn)象，因此很多行政事業(yè)單位為了避免這種現(xiàn)象發(fā)生，會成立一個專門的部門，并設(shè)立普通管理會計崗位與部門管理崗位。這一條件下，普通會計崗位與傳統(tǒng)會計的工作職能一樣，管理職能完全交由部門管理崗位負(fù)責(zé)，造成了職能分化問題，而這種職能架構(gòu)與傳統(tǒng)會計職能運作相同，管理會計實施未能深入。造成企業(yè)職能分化的原因有很多，其中，較具代表性的是單位高層不信任普通管理會計人員，出于維護自身權(quán)益目的做出以上行為，這種行為在新政府會計制度下是不可取的，要加以改正。

2.2 ? 財務(wù)內(nèi)控不完善

行政事業(yè)單位管理會計的管理職能體現(xiàn)在單位內(nèi)部，因此需要建設(shè)對應(yīng)的財務(wù)內(nèi)控制度，以保障管理會計工作的正確性。但根據(jù)相關(guān)案例可知，現(xiàn)代行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)容制度并不完善，具體表現(xiàn)在以下幾方面：①內(nèi)控制度與管理會計實際工作需求不匹配，無法為日常工作提供全面支撐，導(dǎo)致管理成功、不完整;②內(nèi)控制度的監(jiān)督機制存在缺陷，單位內(nèi)未設(shè)立審計部門把控內(nèi)控過程，或者審計部門人員就是單位高層，而高層審計專業(yè)水平不足，導(dǎo)致審計效果不佳。

2.3 ? 項目資金控制標(biāo)準(zhǔn)化不足

項目資金控制是行政事業(yè)單位非常重視的內(nèi)容，主要由管理會計崗位負(fù)責(zé)，因此為了保障項目資金控制的質(zhì)量，單位高層應(yīng)建立控制標(biāo)準(zhǔn)，要求管理會計崗位以標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)展開工作，這是新政府會計制度對管理會計提出的要求。但事實上，現(xiàn)代很多行政事業(yè)單位雖然設(shè)立了管理會計崗位，卻并沒有提出崗位標(biāo)準(zhǔn)要求，導(dǎo)致項目資金控制完全依賴管理會計人員的經(jīng)驗與主觀理解，這樣得出來的成果是缺乏科學(xué)性與可靠性的，很容易出現(xiàn)質(zhì)量問題。

3 ? ? 行政事業(yè)單位管理會計實施策略

3.1 ? 加強崗位職能完整

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)加強自身對管理會計崗位的認(rèn)知，意識到該崗位的全部職能與職能完整的重要性，由此設(shè)立管理會計崗位。其次，在管理會計崗位實施過程中，為了保障崗位職能完整，必須建立一個對應(yīng)的管理制度，即專門針對管理會計崗位的管理制度。該制度的存在能夠讓單位高層更信任管理崗位人員，由此做到“放權(quán)”，同時兼顧管理會計崗位的完整職能，避免職能分化的現(xiàn)象。此外，值得注意的是，針對管理會計崗位的管理制度，必須包括處罰機制與激勵機制，其中，前者是為了提高管理會計崗位對自身工作的重視設(shè)立的，后者是為了讓該崗位人員接受管理，并激發(fā)其自控意識設(shè)立的。

3.2 ? 財務(wù)內(nèi)控完善策略

針對財務(wù)內(nèi)控不完善問題，本文主要提出兩種管控策略，分別為加大內(nèi)控力度、強化內(nèi)控監(jiān)督能效。

3.2.1 ? 加大內(nèi)控力度

由于行政事業(yè)單位管理會計實施中內(nèi)控制度與管理會計實際工作需求不匹配，所以客觀上內(nèi)控力度不足，需要加強內(nèi)部控制。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)以會議形式規(guī)劃管理會計在單位內(nèi)的職能范圍，圍繞規(guī)劃成果對實際工作需求進行分析，了解工作中的所有需求。其次，圍繞需求對單位領(lǐng)導(dǎo)層等進行培訓(xùn)，讓參與培訓(xùn)者意識到管理會計內(nèi)控的重要性，由此構(gòu)建一個良好的管理會計業(yè)務(wù)環(huán)境。最后，針對實際需求，在業(yè)務(wù)環(huán)境基礎(chǔ)上擴張內(nèi)控制度范圍，要求內(nèi)控制度全面覆蓋實際需求，為管理會計崗位提供支撐。此外，關(guān)于加大內(nèi)控力度中的“良好管理會計業(yè)務(wù)環(huán)境”，代表了管理會計工作人員在日常工作執(zhí)行時的便捷性，因此，本文建議采用數(shù)字化手段來構(gòu)建這一環(huán)境，利用數(shù)字化手段的信息傳輸功能保障管理會計隨時與其他人員溝通，以獲取對應(yīng)信息。

3.2.2 ? 強化內(nèi)控監(jiān)督能效

考慮到某些管理會計崗位人員可能會做出“違規(guī)行為”，導(dǎo)致單位財政、形象受損的問題，行政事業(yè)單位應(yīng)加強內(nèi)控監(jiān)督工作，重點強化內(nèi)控監(jiān)督能效。首先，在單位內(nèi)必須設(shè)立審計部門，該部門工作人員與管理會計人員對接，審查其工作行為與工作成果，如果發(fā)現(xiàn)問題必須及時處理，由此保障單位財政安全。其次，在審計部門工作人員方面，行政事業(yè)單位必須重視他們的專業(yè)水平與工作經(jīng)驗，不能盲目地僅由單位高層負(fù)責(zé)這項工作，要做到所有審計工作人員“持證上崗”。

3.3 ? 項目資金控制標(biāo)準(zhǔn)化實施

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)成立專業(yè)的管理會計小組，重點把控小組成員的專業(yè)水平與工作經(jīng)驗。其次，行政單位在項目開展之前，必須針對項目進行分析，通過分析提出專屬該項目的資金控制標(biāo)準(zhǔn)，要求管理會計小組依照標(biāo)準(zhǔn)開展工作。最后，結(jié)合內(nèi)控制度，全面把控管理會計小組的工作行為，以保障項目資金控制標(biāo)準(zhǔn)化成功實施，并充分發(fā)揮管理會計崗位職能。此外，如果單位在管理會計崗位上存在專業(yè)人才缺乏的問題，則建議開展相關(guān)培訓(xùn)工作，由此進行“管理會計崗位人才再教育”工作，最終達到目的。

4 ? ? 結(jié) 語

根據(jù)管理會計崗位職能表現(xiàn)可知，與傳統(tǒng)會計相比，管理會計具有較大優(yōu)勢，因此“傳統(tǒng)會計朝管理會計轉(zhuǎn)變”是行政事業(yè)單位必須開展的工作。但為了保障崗位更快、更好地進行轉(zhuǎn)變，本文分析了實施管理會計存在的問題，并針對問題提出了相應(yīng)的實施策略，以推動管理會計全面落實。

主要參考文獻

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