基于市場經濟的審計職能與作用探討

孫蕾

【摘要】政府審計是維持市場經濟穩定和社會和諧發展的必要條件，同時也是保障和監督國家宏觀政策落實效果和質量的重要工具。在我國市場化經濟發展日趨成熟的今天，政府審計的職能與作用越發明顯。本文重點討論中國特色社會主義市場經濟下的政府審計的基本特征，并從現實角度分析和總結審計的具體作用，及其對市場經濟發展產生的具體作用。

【關鍵詞】政府審計;市場經濟;職能;作用

一、市場經濟下審計的基本職能

（一）審計的基本職能。無論在任何環境下、任何目標、何種形式下，審計的職能都必然包含了監督、鑒證和評價三個方面。其中：1.監督職能是審計最基本的職能，這也是審計工作機制被制定之初最基本也最重要的職能。審計主體運用審計工具對被審計對象的經濟活動進行監督和檢查，確保其經濟活動在合規范圍內正常運行，并確保審計對象組織內部的所有相關經濟責任者切實履行好自身的經濟責任，對于發現的違規、違法、缺陷和不足等問題進行追責。簡單來說，審計的監督職能就是通過標準的審計方法來檢查經濟活動是否依法有效運行，一旦發現問題也應查明真相并正確追責。2.鑒證職能具體是指經濟鑒證，主要對財會工作層面上的經濟資料檢查與認證，是輔助監督職能實現的重要內容，其中鑒定也是確保監督工作中查明事項的必要手段。一般審計鑒證主要針對審計對象的財務報表進行審查，確保其財務材料的真實性、準確性。簡單來說，審計的鑒證職能就是要保證審計工作中處理的紙面材料的真實性，以此來確保監督職能的有效落實。3.評價職能具體是指經濟評價，即判斷的審計對象經濟活動的實際成果;一方面要準確發現成果，總結其中可重復利用的經驗和方法，另一方面也要發現不足，尋求問題本質，為改進方案的制定提供具體的方向。簡單來說，審計的評價職能是發生在監督之后的價值增益職能，能夠為審計對象的持續發展提供更準確的參考建議。

（二）市場經濟下審計職能的特殊性。在中國特色市場經濟環境下，審計的職能不會發生根本性的變化，但隨著時代發展，審計體系存在的客觀環境會發生變化，這種情況下審計的重點會發生一定變化。具體到中國特色市場經濟發展環境中看，審計的職能也有如下兩個特色：1.審計的監督職能不僅服務于被審計單位及其利益相關者，優先服務于對國家法律和制度的遵守，更優先服務于市場經濟的健康發展。即市場經濟下的審計不僅僅要求被審計對象合法、合規的完成自身的工作，還需要確保資源利用的精細化、決策與執行結果的合理化，這對于被審計單位、人員的要求更高。2.審計的鑒證職能不僅對被審計單位的直接利益相關者負責，還應對公眾負責。即市場經濟下的審計要保證鑒證結果的真實性，保證與被審計單位有其他間接關系的社會公眾能夠正確參與社會評價（保證被審計單位社會價值的正常化），同時保證與被審計單位有間接投資關系、待投資關系的投融資相關群眾能夠正確了解單位的經營狀況，使審計單位的運行狀況能夠真實地反映給人民。

二、市場經濟下審計的基本作用

（一）審計的基本作用。從審計的基本職能定位來看，其所能發揮的作用主要集中在三個方面：1.建設作用。對于被審計單位而言，審計工作能夠提供一定的外部約束力，這種約束機制可以融入單位內部的組織管理體系當中，成為完善組織架構、管理體系的重要組成部分，由此增強組織內部制度，進而強化組織建設和發展。2.保障作用。對于被審計單位而言，審計工作通過鑒證和監督職能來發現內部存在的各類經濟問題，由此發現組織、部門、個人的經濟責任落實的問題，在此基礎上提供準確的審計材料，實現對違規人的有效追責。3.改良作用。對于被審計單位而言，審計工作通過評價職能可以發現并分析組織內部存在的各類問題，包括管理層面、執行層面、協調層面、外部合作層面等的多種問題，并能夠將問題具體到崗、具體到人，這能夠幫助組織制定改良方案，促進組織健康發展。

（二）市場經濟下審計作用的特殊性。在中國特色市場經濟下，審計除了具備以上三種基本作用外，還能夠實現以下特色作用：1.調控并穩固社會中各類經濟團體間的信任關系，推動市場經濟的穩步發展。在中國從計劃經濟下轉向市場經濟的改革過程中，前期出現了許多信用問題，其中比較突出的有銀行業對企業的不信任問題，而審計工作能夠確保企業財務資料的真實性和完整性，由此在一定程度上消除二者間關系障礙。當然，這種情況不僅存在與金融服務關系中，還存在與幾乎所有的商業活動關系中，在政府干預力度減弱、市場自由程度漸強的大環境下，審計的這種信任關系穩固作用也會越發明顯。2.實現對宏觀經濟的有效調控，保障中國特色市場經濟維持在穩定的發展軌道上。中國特色社會主義市場經濟不等于完全不加限制的自由經濟，市場仍需要調節者和監督者，審計則發揮了監督者職能，用于確保各類經濟活動的健康運行，規避有違中國特色社會主義制度、有違中國特色社會主義經濟發展方針、有違人民群眾利益的經濟活動的出現。3.構建市場契約關系，推動中國現代民營企業的健康、快速發展。市場化經濟環境下企業的管理出現了所有權和經營權分離的情況，這能夠推動資源聚集，實現人才價值的有效利用，但也導致了多主體間利益的矛盾（例如委托代理關系中的委托雙方的利益矛盾），而審計（尤其是第三方注冊會計師審計）鞏固有效構建并強化委托代理雙方間的契約關系，平衡雙方利益，確保企業經營活動的健康運行。

三、新時代市場經濟發展環境下審計的部分變化

在市場經濟穩步發展的今天，政府已經基本取消了在所有類型企業經營中的參與活動，這也包括國有企業，政府在經濟市場中的職能進一步明確。在這種情況下，政府參與企業審計的工作內容大幅減少，其工作內容也逐步轉移到公共財政領域，與此同時，內部審計、注冊會計師審計在社會主義市場經濟審計的不同領域發揮這不同作用，且其責任、特征也在不斷明顯。1.從政府審計的角度來看，新時代的審計職能與作用目標有如下變化：在審計職能方面，中國發展新常態階段后，國家在重點保障性項目、重點投資項目上的財政投入規模巨大，為保障國計民生，政府審計的內容也逐步向這類領域轉移;在審計的作用目標方面，現階段政府審計工作從以往以監督為主向效益、經濟責任落實方向轉化，其中，效益審計是目前政府審計的新重點，強調將財政資金、社會資源用在最迫切需求、最能發揮資源價值的領域，并確保相應資源對經濟發展、社會和諧進步起到有效推動作用，同時規避一切形式的資源浪費、占用等情況，確保政府投資項目的（經濟與社會）效益最大化;經濟責任審計的重點是推進服務型政府發展、保障權力和責任的依法使用與落實，強調領導干部的責任政績，而非單純的表面數據政績，進一步推進政府廉潔化發展，確保政務、公共服務工作的實效性。2.從內部審計、注冊會計師審計的角度來看，新時代的審計職能與作用目標有如下變化：在審計職能方面，內部審計越來越傾向于為內部規劃、改革和戰略部署而服務，需要對組織內部的絕大多數事務進行監督、評價和分析（側重于評價職能），注冊會計師審計更傾向于為被審計對象的利益相關者而服務，具體對組織職能落實、運行的合法性和經濟責任履行情況進行監督與評價（側重于鑒證職能）;在審計作用方面，內部審計和注冊會計師審計所能發揮的作用越發明確，前者強調內部監督，并為組織持續發展提供完整且有效的結果、建議，后者強調外部監督，并為組織相關者提供較為可靠的監督信息。

四、總結

總體而言，新時代市場經濟環境下政府審計、內部審計、外部審計的方向有所變化，但其在根本責任和目標定位上仍是以監督政策落實、維護財政與經濟的正常運轉、推動政府廉政改革、保證人民利益為基礎的，只是在重點工作方面向新時代的新需求進一步靠攏了。從根本上來說，審計的基本職能和作用是基本固定的，只是在不同的時代和市場環境下審計的職能與作用的側重點會有所不同，從市場經濟發展大環境來看，審計的監督作用依然是其核心職能，雖然其他職能的地位也有所上升，但以監督為基礎的衍生作用不隨之變化。個人認為，新時代市場經濟環境下的審計不應被視為是簡單的監督工具，而是要在保證其監督職能和作用的基礎上進一步挖掘其他職能的作用，力求進一步發展。

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