加強未達賬項管理

郭綺君 廣州市交通高級技工學校

一、概述

未達賬項是指對同一項經濟業務，由于企事業單位或其他經濟組織與其開戶銀行的記賬時間存在差異，一方已經登記入賬，另一方尚未收到有關憑證因而尚未登記入賬所產生的款項。未達賬項通常有四種情形：（1）企業已將款項存入銀行，并且已經登記入賬增加了銀行存款，但銀行尚未處理記入單位存款戶；（2）單位已經支付的款項，單位已經登記入賬并減少了銀行存款，而銀行尚未完成支付并減少單位存款；（3）單位委托銀行代收的款項，銀行已經收到并記入單位存款戶，單位尚未收到收款憑證并登記入賬；（4）單位委托銀行代付的款項，銀行已經付款并記入單位存款戶，單位尚未收到銀行的付款憑證，尚未登記入賬。會計實務中，單位應定期將單位的銀行存款日記賬收支記錄與銀行對賬單進行逐筆核對，將核對后發現的未達賬項在《銀行存款余額調節表》中反映出來，并通過公式檢驗雙方的余額是否一致。現行會計制度規定：《銀行存款余額調節表》僅用于核對企業與銀行雙方的記賬是否出錯, 不能作為記賬的依據。未達賬項必須在經濟業務登記入賬或錯誤更正后才能消除。

二、現實工作中造成未達賬項出現的主要原因

1.單位財務人員沒有按規定時間處理已發生的經濟業務，或者跨期入賬，導致未達賬項相應增加；有些財務人員沒有及時核對賬目并進行跟蹤處理，同樣會造成未達賬項出現。

2.單位財務人員有意利用未達賬款隱藏收入達到少繳收入或少交納增值稅、企業所得稅的目的。例如：某企業12月銷售貨物一批總價217000元，當月貨款已收妥存入銀行，貨物也已交付對方，但該單位卻把217000列入“銀行存款余額調節表”中的銀行已收，企業未收一欄，不如實做出正確的賬務處理，這樣當月少繳增值稅17000元。有些事業單位為了少繳當年收入，同樣將本該當期處理的收入列入“銀行已收，企業未收”，直至第二年才進行賬務處理并上繳收入。當然，也有些企業利用未達賬項虛增企業收入，從而達到虛增利潤的目的。

3.工作中還有因單證不齊或者單證遺失，有關人員沒有及時跟進補辦，造成會計人員遲遲不能登記入賬，故而出現未達賬項。

三、加強未達賬項管理的措施及建議：

1.加強對未達賬項的管理，減少未達賬項發生，做到賬務處理及時、賬目核對及時、查證溝通及補充更正及時。

（1）賬務處理及時。財務人員應在規定時間內及時做好已發生業務的賬務處理，絕不拖延。為保證最大限度減少未達賬項，財務人員應在結賬前幾天提前把所有已發生業務的賬務處理完畢，為后面的對賬、查賬、整改騰出時間。

（2）賬目核對及時。當賬務處理完成后，對賬人員應及時核對賬目，找出未達賬項，并編制《銀行存款余額調節表》進行賬目平衡，確認有關的未達賬項真實存在，為下一步的查證、整改提供支持。

（3）查證溝通、補充更正及時。經過賬目核對后得出的未達賬項，對賬人員應及時向制證人員反映并進行核實，確認制證人員是否填制憑證時出錯，若是制證出錯，應及時改正；若不是填制憑證錯誤，則應向銀行或單位內部的相關經手人員進行查證確認，進一步查明未達賬項出現的原因，若是銀行記賬有誤，應敦促其盡快改正，若是單據未及時提交或是遺漏單據，應及時補回并登記入賬。

2.充分發揮企業內部控制制度的監督作用，同時部門及單位領導應加大查核監督力度，外部審計應充分發揮審計監督作用，多管齊下，從根本上杜絕不正常的未達賬項發生。

（1）發揮單位內部控制制度的作用，用制度規范財務人員的行為，減少工作失誤。內部控制制度中的不相容崗位分離制讓各崗位工作人員的工作互不相容又相互牽制，從而減少了工作失誤，提高工作效率。比如：憑證填制、賬目核對分別由不同的財務人員負責，這樣，工作中他們就可以互相監督，減少工作中的錯誤。

（2）部門負責人、單位領導人應定期不定期對單位的銀行存款、財務狀況進行查閱，發現問題及時糾正。當下級反映報告問題時應及時查清情況，對相關人員的行為進行批評指正，杜絕各種不正確、不負責任的行為發生。

（3）單位外部審計應重視對未達賬項的審計，防止被審計單位利用未達賬項造假，給單位及國家造成不必要損失。外部審計人員更專業、更容易發現問題，只要認真審計，單位的不合規、不合法行為將無所遁形，這對維護單位及國家利益起到至關重要的作用。

總之，只有從根本上重視對未達賬項的核查，發現錯漏及時更正，才能保證單位財務數據的真實準確，才能讓單位領導對本單位的經營做出正確的決策，保證單位及國家利益最大化。