新冠病毒（2019-nCoV）疫情影響下企業稅收籌劃策略

郭景召

摘要：唐·孔穎達《尚書序》曰：“于是遂研精覃思，博考經籍”。指遇事須精心研究，深入思考。2020年春節前后一場突如其來的新冠病毒（2019-nCoV）疫情導致企業停工、學校放假，實體經濟受挫嚴重，很多企業舉步維艱，經營現金流面臨重大考驗。針對疫情政府緊急出臺多項財稅政策。本文結合當前企業面臨嚴峻疫情和自身生產經營實際情況，對諸多新出臺財稅專項新政進行規范梳理，對企業突破重圍、尋求生機的政策空間進行研究探索。

關鍵詞：2019-nCoV新冠病毒;稅收籌劃;應急預案;財稅管理

Abstract： In the "Shangshu Preface" by Kong Yingda of Tang Dynasty， it refers to careful study and in-depth thinking. A sudden outbreak of the 2019-nCoV around the Spring Festival in 2020 led to the shutdown of enterprises， school holidays， serious setbacks in the real economy， many enterprises are struggling， and operating cash flow is facing a major test. In response to the epidemic， the government urgently issued a number of fiscal and tax policies. Based on the current severe epidemic situation and the actual situation of their own production and operation， this paper analyzes many new financial and tax policies， and explores the policy space for enterprises to break through the encirclement and seek vitality.

Key words： 2019-nCoV;tax planning;contingency plan;fiscal and tax management

0? 引言

“納稅籌劃”國際一般認為起源于英聯邦1935年 “稅務局長訴溫斯特大公”案，業內也常稱作“合理避稅”。稅收籌劃歷經幾十年的實踐發展，已經逐步形成規范化含義和操作守則，內容包括轉嫁籌劃、規避“稅收陷阱”、節稅、避稅以及實現零風險五個方面。”自稅賦誕生之日起，納稅籌劃即如影隨形，二者就像矛和盾一樣相伴相生，納稅籌劃有效促進稅制的進一步完善。

2020年突發新冠病毒（后被世衛組織正式命名為2019-nCoV），受疫情影響，企業迎來很多新問題，涵蓋企業用工、勞務合同、財務問題、稅務籌劃、法律風控等諸多方面，非常具體、亟待解決，同時又因為“新”，讓大家手足無措。甚至很多企業面臨著生存危機。2月6日，知名IT培訓機構“兄弟連教育”宣布，因受疫情影響，即日起，兄弟連北京校區停止招生，員工全部遣散。西貝莜面村、九毛九、海底撈等企業都出現全國范圍內閉店停業，現金流面臨巨大考驗。總體來說，疫情對于企業的影響比較大。危機來臨，企業管理者應該理清企業現狀，重點思考以下三點：

①疫情對公司的收入影響會持續多久？公司現金流能否撐過疫情期？公司能采取哪些增收增資的措施？

②疫情期間公司有哪些主要的支出？哪些可以延后支付？哪些可以節約支出？

③如何為極端情況做好準備？

下面筆者通過解讀疫情期間國家陸續頒布的財稅優惠政策，分析對于企業在增收增資和降本增效等方面的幫助。

1? 企業應利用財稅新政努力實現降本增效

1.1 降低人工成本

①個人所得稅免予征收的政策利好。按照國家當前最新政策，以下情況免征所得稅：

單位給職工發放衛生防護、醫療醫用、以及防治防疫藥品等實物（不包含現金），如果是給予職工專項用于預防新型冠狀病毒（2019-nCoV）的，按國家最新稅制文件規定不計入薪酬、工資范疇。

②單位和職工之間勞動關系方面的政策利好。企業因受新冠疫情嚴重影響造成自身生產經營出現較大困難的，可以通過與職工協商一致采取縮短工時、輪崗輪休、調整薪酬等方式穩定工作崗位，但是一定要做到少裁員或者不裁員。在此基礎上，符合以上條件企業可以按照國家相關規章制度規定享受穩崗補貼。

③關于企業的穩崗返還政策方面，我們國家相關政策部門為了加大穩崗返還失業保險力度，這次專門下發紅頭文件將中小微企業失業保險穩崗返還政策裁員率標準，由以前年度曾經執行的不高于上年度統籌地區城鎮登記失業率，按照新的相關政策進一步放寬到不高于上年度全國城鎮調查失業率控制目標。

國家相關部門大力支持各單位開展在崗在冊人員培訓，受新冠病毒（2019-nCoV）疫情影響的企事業單位在確保抗疫防疫安全的前提下，在恢復期、停工期組織本單位的員工參加線上以及線下相關職業培訓的，可以根據相關政策文件規定納入補貼類培訓范圍。

對于參加保險的勞動者職工人數在30人（含）以下的，裁員率放寬到≤該單位職工總數20%;湖北省等重點省份（或地區）可以結合本區域轄內情況實際，將受疫情影響企業的穩崗返還政策裁員率標準放寬至上年度全國城鎮調查失業率控制目標。

④社會保險階段性減免。

自2020年2月起，各省、自治區、直轄市（除湖北省外）及新疆生產建設兵團（以下統稱省）可根據基金承受能力以及受疫情影響情況，免予征收本行政區域內社保中的需要單位負擔繳費部分，各企業單位可結合自身實際情況用好用足社會保險類階段性減免征收的最新政策。

1.2 公益捐贈支出抵稅

企業捐贈防疫物資免征進口關稅和進口環節的增值稅、消費稅;捐贈所得稅稅前扣除（通過機構可以全部扣除，直接捐贈只認定給醫院的物品），需要保留證據。

1.3 固定資產

此外國家為了在次特殊時期，充分發揮疫情防控重點企業的生產效能和社會公益作用，對疫情防控重點保障物資生產企業為擴大產能新購置的相關設備，按照最新相關文件的規定，允許其一次性計入當期成本費用在企業所得稅稅前扣除，這對符合條件的企業來說是極大地政策利好。

此外，對于企業在2018-2020年度期間新購進的單位價值≤人民幣500萬元器具以及設備，按照國家最新相關政策文件要求，允許其一次性計入當期成本費用并且在計算應納稅所得額時扣除，后續不用再分年度計算折舊。（器具、設備，一般是指除建筑物、房屋以外的固定資產。）

1.4 稅費減免

①增值稅留抵退稅，2020年1月1日起，疫情防控重點保障物資生產企業可以申請全額退還，其它符合條件的企業（如先進制造業等）也有一定退還比例。

②文旅行業有退還旅游保障金政策，標準為繳納全額的80%。

1.5 減免房租

關于房屋租賃方面，針對當前疫情特殊時期，國家也出臺了明確的政策文件。國家鼓勵給當前疫情嚴峻形勢下出現困難的企業可以予以房租減免，具體執行方案地方政府可結合本轄區內具體實際情況自行制定具體操作細則和管理辦法。

1.6 資產損失的處理

因為疫情期間無法復工等不可抗力導致的物資損失，可以作為進項稅額抵扣。此外，物資損失所得稅前可全額扣除。

1.7 虧損和彌補

受疫情影響較大的困難行業2020年度發生的虧損，最長結轉年限由原來過去執行的5年，可以按最新文件規定延長至8年。

1.8 延長申報納稅期限

國家稅務總局出臺相關政策，全國范圍內將企業納稅申報期限進行適當延長，由省稅務局確定并報稅務總局備案。企業可查閱總局及省局相關文件，結合自身情況延緩納稅申報，盡最大限度持有現金。

2? 企業應充分利用財稅新政實現“增收”“增資”

疫情之下，危機并存。阿里就是在非典期間崛起的。企業在危機之下，也要把握機遇，謀求崛起。

2.1 從增加收入方面來講，企業可以通過整合資源，研究疫情期和復工復產期可以提供的特定環境下的產品和服務

企業要善于發揮自身的優勢。比如：上海通用五菱就利用已有的無菌車間，開始生產口罩。在財稅政策方面，國家對于疫情防控物資生產企業有各種優惠。譬如企業可以申請財政的貼息貸款，來購買相關設備，設備價款也能在所得稅前一次性扣除。

在收入免稅上，國家考慮到企業的實際情況推出了諸多免稅政策。對納稅人提供生活服務、公共交通運輸服務，運輸疫情防控重點保障物資取得的收入等情況國家給予免征增值稅、教育費附加、城市維護建設稅、地方教育附加。

2.2 從“增資”（增加資金來源）角度方面來講，企業可以從多種途徑尋求國家財稅政策及金融政策支持

2.2.1 尋求企業擔保貸款的支持

疫情之下，政府及相關部門針對企業資金困難現實情況，在融資擔保扥方面推出了相關優惠政策：

①貸款金融機構對于已經發放的患新型冠狀病毒感染肺炎的個人創業擔保貸款的借款人，可以適當辦理展期業務，但展期期限控制在1年以內。

②地方各級財政部門要與有關職能部門和單位在對受疫情影響暫時失去收入來源的企業辦理擔保融資時一定要優先給予優惠和支持。

③針對自主創業人員，符合創業擔保貸款申請條件的，在個人創業擔保貸款方面可申請最高不超過15萬元的創業擔保貸款。

④轉對小微企業，如果當年新招用符合創業擔保貸款申請條件的人員數量達到企業現有在職職工人數25%（超過100人的企業達到15%），而且其簽訂1年以上勞動合同的，這樣的小微企業可以向金融機構直接申請最高不超過300萬元的創業擔保貸款。各個地方可以借個自身條件和區域特點因地制宜適當放寬創業擔保貸款申請條件，由地方財政負責承擔全部由此產生的貼息資金。

2.2.2 尋求融資擔保貸款支持

①積極尋求政府相關部門對受疫情影響較大的小微企業以及疫情防控重點保障企業給予專項的供信用貸款支持;

②對有發展前景但受疫情影響暫遇困難的企業，不得盲目壓貸、斷貸、抽貸;

③為小微企業提供融資擔保服務的各級政府性融資擔保機構，遇到確無還款能力的應及時履行代償義務，并且視疫情影響情況適當延長追償時限，符合核銷條件的，可以按規定核銷代償損失。

2.3 爭取資本市場、債券市場發行債券融資

目前，政府鼓勵信用優良企業在資本市場進行增信集合債券等進行直接融資，盡最大限度彌補受疫情影響的流動性。此外，對債券發行人40%債券資金用途、發新債還舊債等規定也給予了更為寬松的優惠政策。

2.4 運用國家財稅政策利好

針對疫情防控重點保障企業（如直接防護品生產制造、生活必需品骨干企業、相關倉儲、通訊和服務系統等），政府提供財政貼息貸款，另外還會為其提供足額信貸資源。符合條件的企業一定要充分運用整理利好和空間，有效補充自身資金來源。

3? 綜述

突發性事件雖然少發，但社會影響極大，非常考驗企業應急能力、抗風險能力、生存能力、政策解讀能力。此次新冠病毒（2019-nCoV）疫情對國家、社會、企業都產生重大沖擊，能否扎扎實實的走出來，關鍵是看國家給予多少有效和利好政策，關鍵是看企業能否充分解讀和有效運用國家的這些有效政策。

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